2022年企业主要经营过程核算

1、 第五章 企业主要经营过程核算 教学目的：本章主要介绍制造业企业资金筹集、供应、生产和销售等过程的核算，以及财务成果形成和分配的核算。 教学重点：主要经营过程的核算。 教学难点：生产过程的核算。 1基础会计 第一节 筹资业务的核算 第二节 供应业务的核算 第三节 生产业务的核算 第四节 销售业务的核算 第五节 财务成果的核算教学内容2基础会计制造业企业主要经济业务资金筹集过程 1、所有者投入 2、向债权人借入 3基础会计制造业企业主要经济业务1、购置固定资产、 购进原材料 2、支付各项采 购费 3、原材料验收入库供应过程生产过程销售过程 1、投入材料 2、投入人工 3、投入各项耗费 4、完工产

2、品验收入库 1、出售产品、实现收入 2、结转已售产品的成本 3、支付各项销售费用 4、结算应交销售税金4基础会计1、 收入类帐户转入利润 2、费用类帐户转入利润3、计算出本年利润利润的形成结算所得税利润的分配按照利润总额的25计算应交的所得税 1、按照税后净利润的10 提取法定盈余公积 2、分配利润给投资人 3、其余为未分配利润5基础会计第一节 筹资业务的核算资金筹集的方式投资者投入资本业务的核算向债权人借入资本业务的核算6基础会计一、资金筹集的方式从企业投资人取得的资金： 所有者权益（实收资本、资本公积）从企业债权人取得的资金： 负债（短期借款、长期借款）7基础会计 实收资本/资本公积的概念

3、 实收资本/资本公积核算应设置的账户 账务处理二、投资者投入资本业务的核算8基础会计是指企业实际收到的投资者投入的资本。按投资主体不同：国家、法人、个人等。按投入资本的形态不同：货币、实物、无形资产等1.1 实收资本概念9基础会计1.2 实收资本核算应设置的账户实收资本（所有者权益类）借方贷方1、登记企业实际收到投资人投入企业的资产价值1登记按照规定的程序减少注册资本的数额 余额（期末的实际数）注：超份额缴入资本，记入“资本公积”10基础会计概念： 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金

4、。2.1 资本公积11基础会计2.2 资本公积核算应设置的账户资本公积（所有者权益类）借方贷方超过份额缴入资本的数额资本公积的使用数（转增资本等）余额（期末资本公积实际数）12基础会计3.1 实收资本的账务处理当企业收到投资者投入的银行存款时：借：银行存款 贷：实收资本 当企业收到投入者投入的固定资产/无形资产时借：固定资产/无形资产 贷：实收资本 结论：当企业收到投资者投入时： 借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本 教材p68例5-1313基础会计3.2 资本公积的账务处理当企业收到投入者投入资本，超过法定份额：借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本 （注册资本份额） 资本

5、公积 （超过注册资本份额的部分）当资本公积转增资本时借：资本公积 贷：实收资本 教材5-4。514基础会计三、向债权人借入资本的核算（一）借款的核算 借款概述 借款核算应设置的账户 借款的账务处理15基础会计 短期借款概念： 是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以内。 长期借款概念：是指企业向银行和其他金融机构借入的款项，且期限在一年以上。 借款利息（记入财务费用）借款本金利率时间 经济业务包括：借入款项、计算利息、归还款项。1.1 借款概述16基础会计1.2 借款核算应设置的账户短期借款（负债类）借方贷方1企业从外部借入短期借款（借款本金） 1归还外借短期借款 余额（未归还的

6、短期借款）17基础会计1.2 借款核算应设置的账户财务费用（费用类）借方贷方 - 利息收入、 期末结转入“本年利润” +确认利息、手续费等平18基础会计1.2 借款核算应设置的账户预提费用（负债类）借方贷方预先提取应计入当期的费用实际支付款项余额（已预提而未付的费用 ）19基础会计预提费用时间点示意图 实际收付点实际确认点20基础会计1.3 短期借款的账务处理 当企业取得借款时：借：银行存款 贷：短期借款（本金） 短期借款实际支付利息前每期确认利息时：借：财务费用 贷：预提费用（利息） 当企业偿还借款时借：短期借款 （本金） 预提费用（已确认的利息） 贷：银行存款 教材5-6921基础会计1.

7、2 借款核算应设置的账户长期借款（负债类）借方贷方借入长期借款的本金和未付利息归还长期借款余额（尚未归还的长期借款 本金和利息）22基础会计1.3 长期借款的账务处理 当企业取得借款时：借：银行存款 贷：长期借款 (本金) 实际支付利息前每期确认利息时：借：在建工程/财务费用 贷：长期借款（利息） 当企业偿还长期借款时借：长期借款 （本金和利息） 贷：银行存款 教材5-101223基础会计M公司08年1月份发生的有关资金筹集业务如下：1.接受Q公司投入资本价值5000000元，其中货币资金1000000存入银行，固定资产2800000元，无形资产1200000元。已办妥相关手续。2.从银行借入

8、为期两年，年利率6%的借款1500000元，存入银行。到期一次还本付息。 3.1月末，计提上述借款的利息。4.从银行取得期限为九个月，年利率6%的借款400000元，存入银行。到期一次还本付息。 5.1月末，计提上述借款的利息。要求：根据经济业务编制会计分录24基础会计25基础会计第二节 供应过程的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务按实际成本法的核算材料采购业务按计划成本法的核算26基础会计一、固定资产购置业务的核算固定资产的基本特征及主要来源渠道 固定资产的入账价值的确定(记忆)固定资产购建业务核算的账户设置(理解)固定资产购建业务核算的账务处理(运用)27基础会计1.1基本特征及主要来

9、源渠道固定资产是指企业在经营过程中使用期限较长，单位价值较高，为经营管理目的而持有。如购买机器设备、运输设备、工具器具，建造房屋及建筑物等。固定资产的来源一般有外购（需安装/不需安装）和自行建造两个渠道。 28基础会计1.2固定资产的入账价值取得成本确认入账的时点:达到预定可使用状态取得成本的构成 外购:买价、相关税费达到预定可使用状态前发生的可归属于固定资产的费用 (p77) 自行建造:自行建造发生的成本29基础会计1.3固定资产购建业务设置的账户 固定资产 （资产类）借方贷方 -固定资产的减少数 +固定资产增加数(取得成本)余额（期末结余数）30基础会计1.3固定资产购建业务设置的账户 在

10、建工程 （资产类）借方贷方 -完工后结转入固定资产 +外购固定资产的安装支出自建工程发生的支出余额（未完工工程成本）31基础会计1.3核算应设置的账户应交税费 （负债类）借方贷方+应该交纳的税金-实际交纳的税金 应该交纳但尚未交纳的税金多交税金 此账户为记录企业与税务机关之间有关税金的应交和实交情况。 32基础会计1.3核算应设置的账户增值税是对我国境内销售货物或者提供劳务以及出口货物的单位和个人，就增值额的部分征收的税额，通过“应交税金应交增值税”核算。增值税是价外税，就是不计入物品的价格中，在价格外单独反映，它是对物资和劳务的增值部分增收的税额。计税原理原材料 （经过加工）产成品 33基础

11、会计增值部分为产成品原材料按照中华人民共和国增值税暂行条例的规定，企业购入的物质或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售物资或提供劳务中，按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。增值税（产成品原材料）X税率 产成品X税率原材料X税率 销项税进项税34基础会计 应交税金应交增值税 （负债类）借贷销售产品时收取的销项税额销项税额购入材料时支付的进项税额进项税额（期末未交的增值税）尚未抵扣的进项增值税额材料购进过程中涉及到的是进项税额的支付35基础会计36基础会计1.4固定资产购建业务的账务处理 当企业购入不需安装的固定资产时：借：固定资产 （取得成本） 应交税费应交增值税（进项税额）

12、贷：银行存款 /应付账款 5-13.17当企业购入需安装的固定资产时：借：在建工程（取得成本/安装成本) 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 514.1537基础会计1.4固定资产购建业务的账务处理安装完毕，由在建工程转入固定资产时： 借：固定资产 贷：在建工程 (前计入的合计数)5.1638基础会计二材料采购业务的核算实际成本法采购成本的构成(记忆)核算应设置的账户(理解)账务处理(运用)39基础会计2.1材料采购成本的构成采购成本买价采购费用 买价=数量单价 采购费用=（运杂费、合理损耗、入库前的挑选整理费等) (见教材p82)40基础会计材料采购过程中款项

13、的支付方式现款交易：一手交钱，一手交货。 （使用的账户：现金和银行存款）赊购：无准确的还款期限 （使用的账户：应付账款）赊购：交对方一张票据，有准确的 还款期限（使用的账户：应付票据）预付款项：先交钱，后收货 （使用的账户：预付账款）41基础会计2.2核算应设置的账户在途物资、原材料、应付账款、应付票据、预付款项 、应交税费 42基础会计2.2核算应设置的账户在途物资（资产类）借方贷方 - 采购成本的减少数 入库成本结转到原材料 + 采购成本的增加数 （买价采购费用）余额（期末在途材料）用来核算企业在途的各种材料43基础会计2.2核算应设置的账户原材料（资产类）借方贷方 -原材料的减少数领用

14、+原材料的增加数入库余额（期末库存材料数）用来核算企业在库的各种材料 44基础会计2.2核算应设置的账户应付账款（负债类）借方贷方 +应付账款的增加数购料欠款，无准确还款期限 应付账款的减少数还款余额（期末所欠款项）用来核算企业赊购各项材料，应付给供应单位的款项。 45基础会计2.2核算应设置的账户预付账款（资产类）借方贷方 -冲销预付款收到供货方的材料 预付账款的增加数向供货方预付款余额（已预付尚未收到材料）用来核算企业按合同预付的购料款的增减和结余。 46基础会计2.2核算应设置的账户应付票据（负债类）借方贷方 +应付票据的增加数购料欠款，给对方汇票一张，有准确的还款期限 应付账款的减少数

15、还款余额（期末所欠款项）核算企业对外发生债务时开出的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票），用以抵付其货款或欠款。 47基础会计 应交税金应交增值税 （负债类）借贷销售产品时收取的销项税额销项税额购入材料时支付的进项税额进项税额（期末未交的增值税）尚未抵扣的进项增值税额材料购进过程中涉及到的是进项税额的支付48基础会计 （2）核算举例：见教材P.8487 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 在途物资乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 49基础会计 【例5-19】支付甲、乙两种材料

16、外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=采购费用分配标准之和（买价或重量等） 各种材料应分配费用额=分配标准分配率 借：在途物资 甲材料 5 000 在途物资 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。50基础会计 【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720 【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 1

17、80 000 51基础会计 【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 425 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。52基础会计 【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：

18、418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税 60 860 贷：应付票据单位 418 86053基础会计 【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。 【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的

19、采购成本，以便于结转。54基础会计计算公式为： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从在途物资账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 220 000 + 425 000= 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购实际成本 买价 采购费用55基础会计然后编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 00

20、0 丁材料 358 00056基础会计 【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。 借：生产成本 50 000 贷：原材料甲材料 50 000账户登记为： 原材料甲材料 生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 57基础会计 2.3材料采购业务的账务处理当企业与供货方或运输部门发生款项结算时,验收入库前借：在途物资 材料 （买价采购费用） 应交税金应交增值税（进项税额 ）（价款17） 贷：银行存款/应付账款/预付账款- 企业 其中，预付款方式购买材料预付定金时 借：预付账款 贷：银行存款 例题见教材5-20.21.22.2358基础会计 2.3材料采

21、购业务的账务处理当材料验收入库，结转材料成本时：借：原材料 材料 贷：在途物资 材料 当赊购企业偿还款项时借：应付账款/应付票据- 企业 贷：银行存款 /应付票据- 企业 例题见教材5-24.2559基础会计三、材料采购按计划成本计价核算 1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异60基础会计2.基本核算程序61基础会计注意： 第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一

22、律用计划成本； 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。62基础会计【例题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450 解析：当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%； 本月发出材料应负担的材料成本差异 =1500002%=3 00063基础会计64基础会计第

23、三节 生产业务的核算生产过程核算应设置的账户生产过程核算的账务处理生产过程业务内容65基础会计一、生产过程业务概述 根据生产经营活动的要求，从仓库领用原材料，组织员工，生产一定数量、符合质量要求的库存商品，并验收进入仓库，准备销售。66基础会计一、生产过程业务概述 生产过程的生产耗费 领用材料（料） 消耗工资费、津贴、补贴和福利（工） 水电费、折旧费、办公费等（费） 结转间接费用 完工产品验收入库（生产成本计算）67基础会计 直接材料（料） 直接费用 直接人工（工） 计入成本的费用 （成本项目）费用 间接费用 间接材料 （制造费用） 间接人工（费） 折旧费 其它 计入损益的费用 管理费用 （期

24、间费用） 财务费用 销售费用68基础会计二、生产过程核算应设置的账户生产成本（成本类）借方贷方生产成本的减少数验收入库产品的成本生产成本的增加数车间发生的直接费用（直接材料 、直接人工）车间发生的、从“制造费用”转来的间接费用余额（期末在产品成本）用来核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产成本。69基础会计二、生产过程核算应设置的账户 “制造费用”帐户：属于成本类帐户，用来核算企业生产车间为进行产品生产而发生的各种间接费用，如：车间使用固定资产的折旧费、办公费、水电费、管理人员的工资和福利费；制造费用应该先记录，等到月末的时候，在按一定的比例，在各种产品之间进行分配后，进入“生产成本”中。

25、（如果不设置“制造费用”就需要每次都将费用分配到成本中进行集中分配）70基础会计制造费用（成本类）借方贷方制造费用的减少数结转到“生产成本”制造费用的增加数车间发生的间接费用平也可以将其看成“过程”账户71基础会计72基础会计核算举例：见教材P.94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）73基础会计 借：生产成本A产品 320 000 借：生产成本B产品 330 000 借：制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 贷：原材料乙材料 240 00074基础会计二、生产过程核算应设置的账户 “应付职工薪酬”：属于负债类帐户，用来核算企业为获得职工提

26、供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬之所以会构成企业的一项负债，是因为企业支付职工工资的日期与资产负债表编制日期不一致。 75基础会计 “应付职工薪酬”构成：工资总额：工资、奖金、津贴、补贴福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利76基础会计 应付职工薪酬（负债类）借方贷方 应付薪酬的增加数月末计算应发放数额应付薪酬的减少数实际发放额余额（期末应发未发数）77基础会计二生产过程核算应设置的账户“管理费用”帐户：属于损益类科目，费用类帐户，用以核算行政管理部门为组织和

27、管理生产经营活动而发生的管理费用，比如差旅费、管理人员的工资、办公用品费、业务招待费。78基础会计二、 生产过程核算应设置的账户管理费用（费用类）借方贷方2登记期末将管理费用转入“本年利润”帐户的数额 1登记企业所发生的各项管理费用平79基础会计核算举例：见教材P.9697 【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 80基础会计 借：生产成本A产品 1 640

28、000 借：生产成本B产品 1 430 000 借：制造费用 320 000 借：管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额14%81基础会计 【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 借：生产成本B产品 200 200 借：制造费用工资 44 8

29、00 借：管理费用工资 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000）82基础会计 【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 00083基础会计生产过程设置的账户 预付时月末摊销时余：已支付尚未摊销的费用借待摊费用贷用途：核算待摊费用的支付及摊销情况性质：资产类 指企业已支出、但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费，预付固定资产的修理费用。84基础会计待摊费用时间点 示意图 实际收付点实际确认点85基础会计 月末摊销. 用银

30、行存款预付全年厂部报刊费1,200元. 借：待摊费用 1,200 贷: 银行存款 1,200借：管理费用 100 贷：待摊费用 100例例86基础会计二生产过程核算应设置的账户“累计折旧”帐户：属于固定资产的备抵账户，用于核算企业固定资产因为使用累计损耗的价值，通常生产车间使用的固定资产的折旧计入产品的生产成本，行政管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用。87基础会计二、生产过程核算应设置的账户累计折旧（资产类备抵账户）借方贷方登记企业按月计提固定资产因使用而损耗的价值冲销已计提的累计折旧额余额表示固定资产的累计磨损价值固定资产净值=原始价值-磨损价值 =“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余

31、额88基础会计二生产过程核算应设置的账户“库存商品”帐户：属于资产类帐户，用以核算企业已经生产完成，并验收入库以备销售的产品成本。89基础会计二、生产过程核算应设置的账户库存商品（资产类）借方贷方2.登记销售或发出产品的成本1已完工并经过验收入库产品的成本3余额：尚未销售的库存产品的实际成本90基础会计 三、生产过程的账务处理1、材料费用的归集和分配：当企业领用材料时：借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：原材料材料 91基础会计 三、生产过程的账务处理2、人工费用的归集和分配月末，结算工资，未发放时借：生产成本产品（生产工人的） 制造费用（车间管理人员的） 管理费用 （厂部管理人员的）

32、贷：应付职工薪酬 提取现金，备发工资时借：库存现金 贷：银行存款 发放工资时借：应付职工薪酬 贷：库存现金 92基础会计 三、生产过程的账务处理3、每月末计提固定资产折旧: 借: 制造费用（车间使用的） 管理费用 （行政管理机构使用的） 贷：累计折旧 93基础会计 三、生产过程的账务处理4、制造费用的归集与分配制造费用发生时：（车间发生领用材料、车间管理人员薪酬、机器设备折旧等费用借： 制造费用 贷：累计折旧/应付职工薪酬 /原材料 月末，制造费用分配转入生产成本时(5-39)借：生产成本产品 生产成本产品 贷：制造费用 (制造费用分配)94基础会计 三、生产过程的账务处理5、产品完工入库:（

33、完工产品生产成本的计算与结转）5-40借：库存商品产品 贷：生产成本产品 95基础会计核算举例：见教材P.99101 【例5-34】支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1 000元，分录如下： 借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 00096基础会计 【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：待摊费用 4 200 年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月

34、摊销时应贷记“待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。97基础会计 【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。 设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录： 借：制造费用 3 500 贷：预提费用 3 500 使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为： 借：预提费用设备修理费 贷：银行存款等 98基础会计 【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用

35、固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧 方法所规定的折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。99基础会计 提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900100基础会计 【例5-39】月末分配制造费用，计入产

36、品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元101基础会计 核算举例：见教材P.102 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 842 000 借：库存商品B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 贷：生产成本B产品 1 265 000102基础会计 分配制造费用的会计分录： 借：生产成

37、本A产品 328 200 借：生产成本B产品 218 800 贷：制造费用 547 000103基础会计104基础会计第四节 销售过程的核算销售收入的确认与计量（了解）销售过程核算应设置的账户销售过程核算的账务处理销售过程业务内容105基础会计一、销售过程的业务内容 销售产品(主营业务，确认收入) 销售原材料等(其他业务，确认收入) 库存商品、材料出库(结转主营/其他业务成本) 营业税金及附加（消费税、营业税教育费附加等）106基础会计销售业务营业收入的核算发货同时收款先发货后收款预收款后发货支付销售税金的核算结转营业成本的核算“营业税金及附加”“主营业务成本”“主营业务收入”“应交税金”原材

38、料等“银行存款”“应收账款”“预收账款”“其他业务收入”“其他业务成本”“库存商品”107基础会计三、销售过程核算应设置的账户主营业务收入（收入类）借方贷方销售收入的增加数销售产品确认收入销售收入的减少数期末转入“本年 利润“帐户的本期销售额平108基础会计三、销售过程核算应设置的账户应收账款（资产类）借方贷方 应收账款的增加数登记因销售产品而应向购货单位收取的账款 应收账款的减少数 收到款项余额（期末应收款项）109基础会计三、销售过程核算应设置的账户预收账款（负债类）借方贷方 发出货物抵预收款 预收款时 余额（期末预收款而未发货）（购货单位应补付货款）110基础会计三、 销售过程核算应设置

39、的账户主营业务成本（费用类）借方贷方期末转入“本年利润” 已经销售的产品的生产成本 （库存商品出库） 平111基础会计三、销售过程核算应设置的账户应交税金应交增值税（销项税额）（负债类）借方贷方 销售货物 余额（期末未交的税款）112基础会计三、 销售过程核算应设置的账户营业税金及附加（费用类）借方贷方登记期末转入“本年利润”帐户的销售税金及附加登记企业按规定计算由本期负担的销售税金及附加平消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 113基础会计三、销售过程核算应设置的账户其他业务收入（收入类）借方贷方登记发生的其他业务收入 登记期末转入“本年利润”帐户的数额平材料销售、无形资产

40、出租、固定资产出租、包装物出租等其他业务带来的收入114基础会计三、 销售过程核算应设置的账户其他业务成本（费用类）借方贷方登记期末转入“本年利润”帐户的数额 （结转费用）登记发生的其他业务销售成本、相关费用和税金 （发生其他业务费用）平115基础会计 四、销售过程的账务处理1、当企业销售产品，确认收入，与购买方发生款项结算时：借：银行存款应收账款应收票据预收账款 价税合计数 贷：主营业务收入 价款 应交税金应交增值税（销项税额） 价款*17%2、当企业收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款应收票据/预收账款 企业 116基础会计 四、销售过程的账务处理3、当企业结转主营业务成本时：借：主营业

41、务成本 （销量*单位成本） 贷：库存商品 产品 4、当企业计算本月税金时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加 应交消费税 应交营业税 117基础会计 四、销售过程的账务处理6、当企业结转其他业务成本时：借：其他业务成本 贷： 原材料 材料、周转材料 5、当企业发生其他业务收入时，与购买方发生款项结算时： 借：现金(银行存款、应收账款、应收票据企业) 贷：其他业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 118基础会计第六节 财务成果的核算财务成果的含义财务成果业务的核算利润的构成与计算119基础会计一、财务成果的含义 企业在一定会计期间所实现的经营成果，也就是企业所实现的利

42、润或亏损总额。. 120基础会计二、利润的构成与计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益净利润=利润总额-所得税费用P135利润的三个公式要求熟记 121基础会计三、财务成果的核算（一）业务内容 期间费用 营业外收支 所得税核算 结转收入、结转费用，形成利润。 分配利润：提取盈余公积、向投资者122基础会计(二)财务成果核算应设置的账户期间费用账户 ：财务费用、管理费用、销售费用。均属于费用类帐户。前已述及。 123基础会计区分营业外收入与营业外支出营业外收入：与企业的日常

43、活动没有直接关系的各种收入，包括3项；营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要支出，是一种纯收入，所以营业外收入与支出并无配比关系。营业外支出：与企业日常活动无直接关系的各项支出，包括5项（见p135，记忆）124基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“营业外收入”属于收入类账户，用来核算企业取得的与企业日常经营活动无直接关系的收入。125基础会计(二)财务成果核算应设置的账户营业外收入（收入类）借方贷方营业外收入的增加数取得收入营业外收入的减少数结转收入期末转入“本年利润” 平126基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“营业外支出”帐户： 属于费用类账户，用来核算企业发生的与日常

44、生产经营活动无直接关系的支出。127基础会计(二)财务成果核算应设置的账户营业外支出（费用类）借方贷方营业外费用的增加数发生费用营业外费用的减少数结转费用期末转入“本年利润”平128基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“所得税费用”帐户：属于费用账户，用来核算按照规定（利润总额的25）从当年损益中扣除的所得税。 129基础会计(二)财务成果核算应设置的账户所得税费用（费用类）借方贷方 减少数 期末转入“本年利润” 增加数 当期确认的所得税平130基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“本年利润”帐户：属于所有者权益帐户，核算企业当期实现的利润（亏损）额。131基础会计(二)财务成果核算应设置

45、的账户本年利润（所有者权益类）借方贷方利润增加项目；期末结转来的所有收入利润减少项目；期末结转来的所有费用余额（净亏损）年末，转入“利润分配”余额（净利润）年末，转入“利润分配”平132基础会计结转本年利润133基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“利润分配”账户：属于所有者权益类帐户，用来核算企业利润的分配（或亏损）和历年结存的未分配利润（或亏损）的情况。134基础会计(二)财务成果核算应设置的账户净利润分配的顺序：净利润 弥补亏损 法定盈余公积 向投资者分配利润135基础会计(二)财务成果核算应设置的账户 利润分配 （所有者权益类）借方贷方1.年末从“本年利润”中转入的全年净利润实际分配的利润：1.按规定提取盈余公积2.分配给投资人的利润累计未分配利润的数额累计未弥补完的亏损3.年末从“本年利润”中转入的全年净亏损136基础会计(二)财务成果核算应设置的账户“盈余