资本资金核算实务学习(ppt-73页)课件

1、第十章 资本金核算实务第一节 实收资本一、认识实收资本 企业筹集的所有者投资，形成实收资本，这是企业资金运动的起点，也在一定程度上决定了企业的资金规模和生产经营规模。 第一节 实收资本二、实收资本的核算 第一节 实收资本 第一节 实收资本 1 取得实收资本的业务处理 （1）接受现金资产投资 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积资本溢价第一节 实收资本 【例】 由A、B、C三个投资者出资，组建星光有限责任公司，注册资本为3000000元，A、B、C三位投资者持股比例分别为50%、30%和20%、按照公司章程规定A、B、C三位投资者投入资本分别为1500000元、900000元和600000元。星

2、光有限责任公司已经如期的收到各投资者的款项，则星光投资公司的会计处理为： 第一节 实收资本 借：银行存款 3000000 贷：实收资本-A 1500000 -B 900000 -C 600000第一节 实收资本（2）接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。第一节 实收资本接受投入固定资产 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积-资本溢价第一节 实收资本【例】长青公司原注册资本40万元，A投资者希望加入，为了占长青公司注册资本的20的份额，投入2.5万元现金和一台机器，该机器双方确认的价值为10万元，长青公

3、司原投资者同意接纳A投资者加入，加入后注册资本为50万元，将现金收存银行，并已对机器验收。根据上述资料，长青公司应作如下账务处理：第一节 实收资本 借：银行存款 25000 固定资产 100000 贷：实收资本 100000 资本公积资本溢价 25000 第一节 实收资本接受投入材料物资 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 资本公积资本溢价 第一节 实收资本 【例】某企业于设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元。A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允价值相符。该进项税允许

4、抵扣，不考虑其他因素，该企业在进行会计处理时，会计分录如下：第一节 实收资本借：原材料 200000应交税费-应交增值税（进项税额） 34000 贷：实收资本 234000第一节 实收资本接受投入无形资产 借：无形资产 贷：实收资本 资本公积-资本溢价第一节 实收资本 【例】甲企业收到乙企业作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。会计分录是：第一节 实收资本 借：无形资产 100000 贷：实收资本乙企业 100000 第一节 实收资本2、实收资本增加的账务处理 企业增加资本主要由三个途径：接受投资者追加

5、投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 借：银行存款/资本公积/盈余公积 贷：实收资本/股本第二节 资本公积一、资本公积的形成与构成 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。第二节 资本公积二、资本公积的账务处理 （一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。第二节 资本公积【例】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每人各出资100 000元。一年后，

6、为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：第二节 资本公积借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000第二节 资本公积【例】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有

7、该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（ ）万元。A.110B.100C.20D.200第二节 资本公积2股本溢价股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第二节 资本公积2股本溢价【例】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已

8、存入银行。B公司的会计处理如下：第二节 资本公积收到发行收入时：借：银行存款 194 000 00050 000 0004（1-3%） 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000第二节 资本公积【例】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。A.9 800B.200C.7 800D.8 000第二节 资本公积【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=

9、52 000=10 000（万元）；股票发行费用=100002%=200（万元）；应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=10 000-200-2 000=7 800（万元）。 第二节 资本公积（二）其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。第二节 资本公积【例】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外，F公司的所有者

10、权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：第二节 资本公积借：长期股权投资其他权益变动-F公司 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000第二节 资本公积【例】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）第二节 资本公积【答案】【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。第二节 资本公积【例】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ）。A与发行权益性证券直接相关的

11、手续费、佣金等交易费用B计入当期损益的利得C用资本公积转增资本D处置采用权益法核算的长期股权投资第二节 资本公积【答案】ACD【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节 资本公积（三）资本公积转增资本按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。本讲小结：1.实收资本（股本）：接受投资和实收资本（股本）减少的会计处理；2.资本公积：（1）直接计入所有者权益的利得和损失；（2）企业收到投资者的超过其在企业注

12、册资本或股本中所占份额的投资。第二节 资本公积 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价），贷记“银行存款”等科目。无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第二节 资本公积 【例】 甲股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为3元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计5 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下： 第二节 资本公积（1）收到发行收入时： 借：银行存款 150 000 000 贷：股本 50 00

13、0 000 资本公积股本溢价 100 000 000 应增加的资本公积=50 000 000（3-1）=100 000 000（元） （2）支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000第三节 留存收益第三节 留存收益第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。第三节 留存收益【例题】下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（2011年）A.资本溢价 B.任意盈余公积C.未分配利润 D.法定盈余公积第三节 留存收益【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，

14、盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。第三节 留存收益二、留存收益的账务处理（一）利润分配企业当年实现的净利润（或净亏损）加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。第三节 留存收益可供分配的利润，按下列顺序分配：1.提取法定盈余公积（10%）；2.提取任意盈余公积（是否提取、提取比例、方法按股东会决议执行）；3.向投资者分配利润。 第三节 留存收益第三节 留存收益【教材例3-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考

15、虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：第三节 留存收益（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。第三节 留存收益（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000第三节 留存收益同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000第三节 留存收益【例单选题】某企业年初未分配利润

16、为100万元，本年净利润为1 000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为( )万元。（2007年）A.855 B. 867 C.870 D.874第三节 留存收益【答案】C【解析】年末未分配利润=100+1 000（1-15%）-80=870（万元）。第三节 留存收益【答案】【解析】年末，由于“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有“利润分配”科目的余额。第三节 留存收益【例题判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。( )第三节 留存收益（二）盈余公积盈余公积

17、的用途 （1）弥补亏损 （2）转增资本 （3）扩大生产经营第三节 留存收益（二）盈余公积【例】E股份有限公司本年实现净利润为 5 000 000元，年初未分配利润为1 000 000 。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：第三节 留存收益借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000第三节 留存收益【例】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：第三节 留存收益

18、借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000第三节 留存收益【例】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈余公积400 000元转增资本。假定不考虑其他因素，G公司应编制如下会计分录：第三节 留存收益借：盈余公积 400 000 贷：股本 400 000第三节 留存收益【例】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 000元，盈余公积20 000 000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。

19、H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：第三节 留存收益借：利润分配应付现金股利 5 000 000盈余公积 5 000 000贷：应付股利 10 000 000（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需

20、要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C

21、”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”

22、。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】 话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能

23、是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。 忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。 忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙

24、一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。 忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号