施工企业营业税改增值税财务业务培训教材2016.6.8版

1、施工企业营业税改增值税财务业务培训教材莱西市建筑总公司2016年5月28日目录第一章建筑业营业税简单案例分析第二章营业税增值税不同点第三章 积极应对增值税的重要性第四章 建筑业营业税简单案例分析第五章建筑业营业税详细案例分析一、收入结算二、成本费用（一）采购成本（二）其他收支三、期末处理及次月在莱西汇算清缴四、年终结算五、指标分析六、月末及年末各科目余额的处理七、营业税科目设置八、营业税帐簿九、营业税报表十、纳税申报十一、营业税范围十二、纳税人十三、退货处理十四、采购发票丢失十五、发票作废十六、发票区别目录第一章建筑业增值税简单案例分析第二章营业税增值税不同点第三章 积极应对增值税的重要性第四

2、章建筑业增值税老工程简单案例分析第五章建筑业增值税新工程详细案例分析一、收入结算二、成本费用（一）采购成本（二）其他收支三、期末处理及次月在莱西汇算清缴四、年终结算五、指标分析六、月末及年末各科目余额的处理七、实行一般计税办法核算增值税科目设置 实行简易计税办法核算增值税科目设置八、增值税帐簿九、增值税报表十、纳税申报十一、增值税范围十二、纳税人十三、退货处理十四、进项发票丢失十五、发票作废十六、发票区别第一章 建筑业营业税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款555万元,，我司自开营业税发票555万元.。借：银行存款 555贷：预收账款555公司辅助核算项目部辅助核算甲方辅助核算工程辅助核算

3、2、付款：我司从钢贸公司购钢材234万元（不含运杂费，假设钢贸公司从钢厂采购价税合计234万元，钢贸公司交增值税0万元），收到增值税普通发票增值税专用发票价税合计234万元。借：库存材料材料辅助核算234贷：应付账款234月末清算税金，次月交税。 借：应交税费应缴营业税16.65（=555*3%）借：应交税费应缴附加 2.16（=16.65*13%）贷：银行存款 18.81 4、年底计提营业税金及附加（应交税费18.81进成本）借：主营业务税金及附加a工程18.81（555*3.39%）贷：应交税费应缴附加 16.65 应交税费应缴营业税 2.16结转收入 借：预收账款a工程555贷：主营业务

4、收入a工程555 第一章 建筑业增值税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款价税合计555万元；我司自开增值税发票价500万元，销项税55万元。 借：银行存款 555贷：预收账款500贷：应交税费应缴增值税销项税额项目部辅助核算工程辅助核算55（=500*11%）（电脑记账后加公司辅助核算）2、付款：我司从钢贸公司购钢材价税合计234万元（不含运杂费），收到17%税率增值税专用发票价200万元，进项税34万；借：库存材料200借：应交税费应缴增值税进项税额项目部a工程34贷：应付账款2343、月末清算税金：借：应交税费应缴增值税转出未交增值税项目部a工程21贷：应交税费未交增值税项目部a工程2

5、1次月交税 借：应交税费未交增值税项目部a工程21借：应交税费应缴附加项目部a工程2.73（=21*13%）贷：银行存款23.734、年底结转附加等（应交增值税21不进成本），但附加进成本。借：主营业务税金及附加项目部a工程 2.73贷：应交税费应缴附加项目部a工程 2.73结转收入 借：预收账款a工程500贷：主营业务收入a工程500第二章 营业税增值税不同点：1、营业税核算简单，对财务人员素质的要求较低。2、营业税为价内税，进收入；3、营业税重复征税，对全部销售额征税；4、营业税税负固定3%，营业税对利润的影响固定，不必按工程项目明细核算应缴税费；5、 合同及发票种类不影响营业税负及利润。

6、6、不强制要求认证发票。7、营业税发票涉税风险小第二章 营业税增值税不同点：1、增值税核算很复杂：前期参与审定所有合同，增值税如何核算、合同如何签订对利润的影响非常大；每月按合同收取抵扣发票，月末汇算次月清缴；会计科目增加、按工程核算税金、帐簿增加、报表增加；不同税率的项目要分别核算，如3%、6%、11%、17%。可见会计更重要；2、增值税价税分离，不进成本但影响成本、不进收入但影响收入；3、增值税不重复征税，仅对进销增值部分（销项增值税专用发票-进项增值税专用发票）征税；4、增值税税负不固定，主要由于进项税不固定，所以增值税对利润的影响不固定，须按工程项目明细核算进项税、销项税。5、合同及发

7、票种类影响增值税税负及利润。6、强制要求每月认证发票。7、增值税专用发票涉税风险很大，增值税普通发票涉税风险小。第三章 积极应对增值税的重要性 假设50亿产值，实行增值税后对我公司税负、利润、资金的影响： 1、因甲供料发票开给甲方，导致多交增值税约9000万。 2、若电力17%增值税专用发票给甲方，导致多交税增值约270万。若甲方只给我方发票复印件，且电费不从结算值中扣除，我司多交所得税1250万元。3、劳务分包的增值税专用发票可抵扣3%，高层工资含量25%，多层工资含量35%，假设全为多层施工，多层工资比高层多支出工资5亿元，多交增值税为1500万元。 4、按平均拨款比例80%计，若甲方要求

8、按产值开发票，导致缴税占用我方资金1.1亿元。 5、假设拨款比例按结算造价的90%计算：若甲方要求供料按100%计算拨款额度，占用我司资金3亿元。6、由于设备器材出租方提供3%的值税专用发票发票，与17%增值税专用发票相比少抵扣增值税1900万元。我方在营改增后应尽可能多采购设备，既可抵扣17%，多抵扣增值税1900万元；又可取得约20%的利润，以采购2亿元设备计算，取得约4000万元的利润。 第四章 建筑业营业税简单案例分析1、收款：本月甲方拨工程款555万元,，我司自开营业税发票555万元.。借：银行存款 555贷：预收账款5552、付款：我司从钢贸公司购钢材234万元（不含运杂费），收到

9、增值税普通发票增值税专用发票价税合计234万元。借：库存材料234贷：应付账款234领用材料借：工程施工a工程材料费 234（价税合计全部进成本）贷：库存材料234 3、 第四章 建筑业增值税老工程简单案例分析（老工程甲乙双方都实行简易计税办法，3%征收率）1、收款：5月莱西老工程甲方拨款，发票价税合计555万元。 借：银行存款 555贷：预收账款538.84(收入)贷：应交税费未交增值税16.16（=555/1.03*3%）2、付款：我司从钢贸公司购钢材价税合计234万元（不含运杂费），收到17%税率增值税专用发票价200万元，进项税34万；借：库存材料234贷：应付账款234领用材料借：工

10、程施工a工程材料费 234（价税合计全部进成本）贷：库存材料2343、收款：5月崂山区老工程甲方拨款价税223.6万元，4月份劳务分包营业税发票90万元未抵扣，5月份收到劳务分包单位开具增值税发票10万元（4月份已进成本未开发票？），5月份收到劳务分包单位开具增值税发票20.6万元（5月份已进成本），在崂山区预交增值税3%，用莱西国税的税控机开增值税普通发票223.6万元。超级链接： HYPERLINK 营业税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比.xls 营业税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比.xls4、 7月莱西老工程甲方拨工程款价税206万元，4月份劳务分包营业税发票100万元未抵

11、扣（4月份已进成本，超过6月30日，不能抵扣），7月劳务分包单位开具增值税发票10.3万元（7月份已进成本）。该工程实行简易计税.（1）借：银行存款 206 贷：预收账款200 贷：应交税费未交增值税6（=（206）/1.03*3%）（2） 借：工程施工10.3 贷：应付工资10.35、月末清算税金，次月交税。 借：应交税费应缴营业税16.65（=555*3%） 应交税费应缴附加 2.16（=16.65*13%）贷：银行存款 18.81（1） 借：银行存款 223.6 贷：预收账款217.09=223.6/1.03 贷： 应交税费未交增值税6.51=217.09*3%（2） 借：应交税费未交增

12、值税3（=（223.6-90-10-20.6）/1.03*3%） 借：应交税费应缴附加0.39 =3*13% 贷：现 金3.39（3） 借：应交税费未交增值税6.51 贷：应交税费未交增值税3 （红字）借：工程施工3.51=（90+10+20.6）/1.03*3%（4） 借：工程施工 20.6（因该工程实行简易计税的，不能抵 扣进项税，所以价税合计全部进成本） 贷：应付工资20.6 7月莱西老工程甲方拨工程款价税206万元，5、月末清算税金次月缴税：（1）借：应交税费未交增值税21.86（莱西开发票应缴税16.16+6-莱西劳务分包单位抵扣税0.3（=10.3/1.03*3） 应交税费应缴附加

13、2.84（=21.86*13%）贷：银行存款24.7借：应交税费未交增值税0.3 （红字）借：工程施工0.3=10.3/1.03*3%营业税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比占营业税额比例占销售额比例占销售额比例累计税负占销售额比例累计税负换算为税前工程税前取费累计营业税3.00%城建税7%0.21%教育费附加3%0.09%3.30%3.41%税前取费莱西3.41地方教育费附加2%0.06%3.36%3.48%税前取费青岛3.48河道维护费1%0.03%3.39%3.51%预算不取费，个人不交，单位交印花税1%0.03%3.42%3.54%预算不取费合计14%3.42%3.42%3.54%

14、占销售额比例累计税负换算为税前税负率换算公式=1/（1-占销售额比例累计税负）-1增值税及附加等税前工程取费税率与税后税率对比占增值税负额比例占销售额比例工程税前取费增值税计价基准按3%测算11%城建税7%0.21%进管理费计价基准3%*7%=0.21%教育费附加3%0.09%进管理费：计价基准3%*3%=0.09%地方教育费附加2%0.06%进管理费：计价基准3%*2%=0.06%河道维护费1%预算不取费，个人不交，单位交印花税1%预算不取费合计14%第五章 建筑业营业税详细案例分析2015年我司中标a工程，合同造价890万元。合同有关规定如下：1、结算值包括甲供料、包括甲方代缴水电费。谈合

15、同时要明确不同税率的甲供料退出造价、不同税率的甲方代缴水电费退出造价给税负带来的影响，别墅等高人工费给税负带来的影响，明确甲指乙包提供增值税专用发票；明确造价是否为价税合计。2、我方按甲方核定的结算值开3%税率发票，甲方按产值的90%拨款。发票金额超出拨款金额缴纳的税金我方垫付。收入结算本年结算完毕。结算总值900万元，包括甲供料234万元（预算采购价），甲方代缴水费2.06万元、代缴电费8.19万元，结算净值900万元(包含甲供料按3.48%计取营业税)；超级链接： HYPERLINK 2014年工程取费表.xls 2014年工程取费表.xls超级链接： HYPERLINK 工程决算分析软件

16、.mdb 工程决算分析软件.mdb超级链接： HYPERLINK 工程决算分析软件流程图.doc 工程决算分析软件流程图.doc 第五章 建筑业增值税新工程详细案例分析2016年5月我司中标a工程，合同造价价税合计890万元，合同有关规定如下：扣除甲供料价税合计、甲方自缴电费、甲方自缴水费价税合计后，按净值结算。我方按甲方核定的结算净值开11%税率增值税专用发票，甲方按产值的90%拨款。发票金额超出拨款金额缴纳的税金我方垫付。甲供料、甲方自缴电费、甲方自缴水费不参与计算拨款额，拨款比例按净值计算。人工费按别墅、高层平均人工费含量计。一、收入结算本年新项目结算造价价税合计900万元（其中专业分包

17、（甲指乙包）项目开具增值税11%税率专用发票价税合计55.5万元，本例计算收入，我司实际操作不计算收入），甲供料采购价(增值税17%税率专用发票价税合计)234万元，甲供料采购发票直接开给甲方；甲方缴电费价税合计8.19万元（电力公司开具17%增值税专用发票，价7万元，税1.19万元）；甲方缴水费价税合计2.06万元（甲方缴3%增值税专用发票复印件，价2万元，税0.06万元）。本年结算完毕，退甲供料、扣除甲方代缴水电费后结算净值价590.77税64.98（590.77*11）价税合计655.75万元。 1、我司自开营业税发票222万元，甲方拨工程款222万元，次月在莱西申报交税；借：银行存款

18、222贷：预收账款a工程拨款2222、我司在注册地以外施工，到外地税务机关交营业税9.99万元、附加 1.3万元，代开营业税发票333万元，甲方拨工程款333万元；（注册地以外施工无施工地税务登记证，须先以现金缴纳税金后代开发票；莱西注册地自开发票，次月以银行存款交税;代开、自开交税时间不同，分录同） 借：现 金30 贷：银行存款30借：应交税费应缴营业税9.99（=333*3%） 应交税费应缴附加 1.3（=9.99*13%）贷：现 金 11.29借：银行存款 333贷：预收账款a工程拨款333 3、甲供料234万元，甲供料发票由甲方指定供料商直接开给我方（因营业税为重复交税，所以税务要求甲

19、供料发票无论开给谁，我司（3%）及甲方（5%）都必须重复交税），我司到税务机关交营业税3.51万元、交附加 0.46万元，外地施工代开营业税发票234万；1、甲方按合同拨工程款价税合计222万元，我司自开增值税发票价税合计222万元，次月在莱西申报交税。借：银行存款 222（合同流、发票流、资金流、物流一致）贷：预收账款a工程拨款200（=222/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程22简化分录：*公司*项目部*甲方，电脑记账辅助核算2、我司在注册地以外施工，甲方拨工程款价税合计333万元，项目所在地按2%征收率预征增值税及相应附加，我司用税控分机自开增值税发票价税合计333万元，在莱

20、西汇算清缴。 （1）提现： 借：现 金30 贷：银行存款 30（2）缴税（6=300*2%）借：应交税费应缴增值税已交税金a工程6 应交税费应缴附加a工程 0.78（=6*13%）贷：现 金 6.78 （3）拨款 借：银行存款 333贷：预收账款a工程拨款 300（=333/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程333、甲供料234万元不进结算：（因增值税为非重复交税，所以税务要求甲供料增值税专用发票无论开给谁，只有发票户头方才可以抵扣增值税） 借：应交税费应缴营业税7.02（=234*3%） 应交税费应缴附加 0.92（=7.02*13%）贷：现 金 7.94借：库存材料 234贷：预

21、收账款a工程甲供料234 目前，营业税核算，材料费约占55%，其中海信甲供料约占产值的42%（其中钢材约占总造价的22%、商砼约占总造价的15%），目前甲供料平均约占产值的10%。营业税法要求，我方结算净值无论是否包括甲供料，我方甲供料必须交税。因此结算净值无论是否包括甲供料，甲方甲供料须为我方计取税金，不影响甲乙双方营业税税负，但影响我方所得税税负。 若供料234万元不从结算值中扣除，我公司从甲方取得17%增值税专用发票，进项税34万元，销项税22万元我司少交税12万元=200*（17%-11%），而甲方原价转售销项税减进项税=0。如果甲供料包括在结算之中，且发票由甲方指定供料商直接开给我司

22、。预征税2%借：应交税费应缴增值税已交税金4.22（=210.81*2%） 应交税费应缴附加 0.55（=4.22*13%）贷：现 金 4.77借：库存材料 200 应交税费应缴增值税进项税额34（=200*17%）贷：预收账款a工程甲供料 210.81（=234/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额23.19借：工程施工 a工程材料费 200贷：库存材料 200 甲供料（约占总造价的30%，其中钢材约占总造价的22%、其他8%）。30%的甲供料不含增值税抵扣率低的商砼（约占总造价的15%）。甲供料一般为钢材、木材等可按17%税率抵扣的材料，甲方抵扣了，我司不能抵扣，导致我司因甲供料多交税1

23、2万元=200*（17%-11%）。而甲方少交税12万元=200*（17%-11%）。按一亿元产值计，材料费约占55%，其中甲供料约占产值的30%，计甲供料约3000万元，我司多交税180万；按50亿元产值计我司多交税9000万。必须与甲方协商多交税问题。我公司现行政策甲供日常不进 “预收账款”和“工程施工”甲供处理方式：1、甲供发票直接由甲方制定供应商开给我方，进结算按税前造价取3.48%税，我方开发票给甲方；2、甲供发票开给甲方，不进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价取3.48%税；3、甲供发票开给甲方，进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价取3.48%税，我方可做收入，我方也可不做

24、收入，我方采用不做收入。如果我方开发票给甲方，则税务不认可为甲供，必须做收入，而无甲供发票作成本，就是白条入帐。记甲供料限额台帐。营改增后，对施工许可证开工日期为5月1号前的老工程，我公司政策甲供日常不进 “预收账款”和“工程施工”甲供处理方式：1、甲供发票直接由甲方制定供应商开给我方，进结算按税前造价3.48%取税？，我方开发票给甲方，按简易办法计税；2、甲供发票开给甲方，不进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价3.48%？取税；3、甲供发票开给甲方，进结算，我方不开发票给甲方，但按税前造价3.48%？取税，可做收入，也可不做收入。如果我方开发票给甲方，则税务不认可为甲供，必须做收入，而无

25、甲供发票作成本，就是白条入帐。对施工许可证开工日期为5月1号后的新工程，甲供处理方式：1、甲供发票直接由甲方指定供应商开给我方抵扣进项税，进结算我方开发票计11%销项税；2、甲供发票开给甲方抵扣进项税，不进结算，不做收入，我方不开发票给甲方； 4、甲方代缴水费2.06万元、代缴电费8.19万元，我司收到甲方代付水电费对帐单及发票复印件。我司到税务机关交营业税0.31万元、交附加 0.04万元，代开营业税发票10.25万元（8.19+2.06）；借：应交税费应缴营业税0.31（=10.25*3%） 应交税费应缴附加 0.04（=0.31*13%）贷：现 金 0.35借：工程施工 a工程材料费 1

26、0.25贷：预收账款a工程甲方代付款10.25借：应交税费应缴增值税已交税金0.15（=7.38*2%） 应交税费应缴附加 0.02（=0.15*13%）贷：现 金 0.17借：工程施工 a工程材料费 7 应交税费应缴增值税进项税额1.19（=7*17%）贷：预收账款a工程甲方代付款7.38（=8.19/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额0.81（=7.38*11%）有的施工合同合同约定，乙方使用甲供料超过决算实际用量后，超额部分双倍罚款。若甲供料甲方抵扣，则超额甲供料甲方抵扣的更多且罚款，我司损失更大。所以技术人员必须作出正确的成本预控，把甲供料的准确预算用量提供给财务等人员，财务人员及

27、时登记甲供料限额台帐。甲方自缴电费价税合计8.19万元（电力公司开具17%增值税专用发票给甲方，价7万元，税1.19万元），从结算值中扣除. 若甲方自缴电费价税合计8.19万元（电力公司），不从结算值中扣除，甲方转售电力开具17%增值税专用发票给我方，价7万元，税1.19万元，甲方电费销项税减进项税=0，我司少交税0.38万元（1.19-8.19/1.11*11%）。错误做法0.42万元=7*（17%-11%）。若甲方不转售电力开具17%增值税专用发票给我方，按一亿元产值计，电费约占1%，计电费约100万元，我司多交税5.4万；按50亿元产值计我司多交税270万。必须与甲方协商多交税问题。若电

28、费包括在结算之中，且发票直接由电力公司开给我司。甲方代缴电费价税合计8.19万元，电力公司直接给我司开具17%增值税专用发票，价7万元，税1.19万元。我司开增值税发票价税合计8.19万元（外地施工按2%预征增值税）。我司开增值税发票价税合计2.06万元，（外地施工按2%预征增值税）。借：应交税费应缴增值税已交税金 应交税费应缴附加 贷：现 金 借：工程施工 a工程材料费 应交税费应缴增值税进项税额贷：预收账款a工程甲方代付款 应交税费应缴增值税销项税额 甲方缴水费价税合计2.06万元（3%增值税专用发票，价2万元，税0.06万元），从结算值中扣除。因自来水公司自产自来水征收率3%，甲方转售自

29、来水增值税率13%，所以甲方不能给我公司开增值税发票，只能与甲方谈判从结算值中扣除，我司按结算净值给甲方开发票。若水费包含在结算值中，且自来水公司直接给我司开增值税专用发票，则我司多交税0.14万元2.06/1.11*11%-2*3%）。按一亿元产值计，水费约占0.1%至0.2%，按平均占0.15%计水费约15万，我司多交税1.1万；按50亿元产值计我司多交税5.5万。若水费包含在结算值中，且自来水公司无法直接给我司开增值税专用发票，甲方只能给我方发票复印件，则我司多交税0.2万元=1.86*（11%）；按一亿元产值计，水费约占0.1%至0.2%，按平均占0.15%计水费约15万元，我司多交税

30、1.65万；按50亿元产值计水费约75万元我司多交税8.25万元。按合同要求未拨款开发票：我司到税务机关交营业税3.02万元、附加0.39万元，代开营业税发票100.75万元借：应收帐款甲方a工程已开发票100.75贷：工程结算a工程 100.75借：应交税费应缴营业税3.02（=100.75*3%） 应交税费应缴附加 0.39（=3.02*13%）贷：现 金 3.416、结算值900万元，按合同开发票900万元，按合同拨款比例90%应拨款810万元，实际已拨款供料799.25万元，发票金额比拨款额多100.75万元，甲方因此占用我司资金3.4万元（100.75*3.39%）。平时登记拨款及开

31、发票台帐，年终已外决未开发票未拨款金额转应收帐款-未开发票。按一亿元产值平均拨款比例80%计，我司未拨款多开发票2000万，因此占用我司资金67.8万元（2000*3.39%）；按50亿元产值计占用我司资金3390万元。拨款额按结算造价和拨款比例90%计算，100%供料占用10%的拨款额度23.4万元（234*10%）。 按一亿元产值计，目前甲供料约占产值的10%约1000万元，按平均拨款比例80%计，100%供料占用20%的拨款额度200万元；按50亿元产值计占用我司资金1亿元。因此，应该在合同中规定拨款计算规则。5、按合同要求未拨款开发票：我司自开增值税发票价税合计100.75万元，次月在

32、莱西申报交税。借：应收帐款甲方a工程已开发票 100.75贷：工程结算a工程 90.77（100.75/1.11） 应交税费应缴增值税销项税额a工程9.98 6、结算造价价税合计900万元，扣除甲自缴水电费费、甲供料后结算净值655.75万元，按合同规定按结算净值开发票655.75万元，按合同拨款比例90%应拨款价税合计590万元（655.75*90%），实际拨款价税合计555万元，发票金额比拨款额多100.75万元，甲方因此占用我司资金9.98万元。 平时登记拨款及开发票台帐，年终已外决未开发票未拨款金额转应收帐款-未开发票。 按一亿元产值计，其中甲供料约占产值的30%，结算净值约为7000

33、万元，按平均拨款比例80%计，我司未拨款多开发票1400万(7000*20%)，因此占用我司资金154万元（1400*11%）；按50亿元产值计占用我司资金7700万元。因此，该部分税金应该在合同中规定由甲方单独拨款。拨款额按结算造价和拨款比例90%计算：100%供料占用10%的拨款额度23.4万元（234*10%）。 按一亿元产值计营改增后甲供料约占产值的30%约3000万元，按平均拨款比例80%计，100%供料占用20%的拨款额度600万元；按50亿元产值计占用我司资金3亿元。因此，应该在合同中规定拨款计算规则。 7、月末汇算次月在莱西申报清缴：详见三、 8、应收工程款100.75万元（9

34、00-799.25），其中已开发票未拨款100.75万元。二、成本费用：共发生成本814.42万元（自发生成本570+甲供料234万元+甲方代缴水费价税合计2.06万元+甲方代缴电费价税合计8.19万元）（一）采购成本共发生采购成本813.25万元（材料、租赁、人工费，不含其他成本折旧1.17万），其中：1、领用甲供料234万元 借：工程施工 a工程材料费234 贷：库存材料2342、自购木材等59.61万元（含运杂费），货已入库，发票未到。收到增值税普通发票或17%税率增值税专用发票价税合计59.6.1万元，其中材料费58.5万元，运费1.11万元；借：库存材料59.6.1贷：应付账款59.

35、61 发生退货，申请红字发票申请单给我开红字发票冲减。7、月末汇算次月在莱西清缴：详见三、8、应收工程款价税合计100.75万元（结算净值655.75-555拨款），其中已开发票未拨款100.75万元。成本费用：共发生成本价税合计570万元（材料、租赁、人工费、其他成本折旧1万）（一）采购成本共发生采购成本价税合计569万元（材料、租赁、人工费，不含其他成本折旧1万），其中：超级链接： HYPERLINK 采购与付款流程.doc 采购与付款流程.doc1、收到甲供料234万元登记甲供料限额台帐， 2、自购木材等价税合计58.5万元（不含运杂费），货已入库，发票未到。运杂费1.11万元，发票未到

36、。采购合同约定价款金额、税款金额、税率、增值税专用发票、发票开具期限 ，运输规定。借：库存材料58.5贷：应付账款58.5存货核算：实际成本法。发出存货成本：采用先进先出。发生退货，凡该项退款已征收过税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。领用材料借：工程施工a工程材料费59.61贷：库存材料59.61 （对17%、13%、11%税率的供应商，我司应支付税款用于供应商交税开发票，如此我司销项税进项税可以抵消、或超抵；对6%、3%增值税专用发票税率的供应商，我司应要求供应商交税开发票，当然我司也可以先付款给应商交税开发票，不然月底也要交到税务。因此对为了免税而开普通发票的，要求

37、办理纳税登记证（执照、机构代码证、税务登记证三证合一）开增值税专用发票）材料核算简单 领用材料借：工程施工a工程材料费 58.5（价税合计先全部进成本）贷：库存材料58.5我司支付8.5万元应付账款，用于供应商交税开发票。收到木材等17%税率增值税专用发票价税合计58.5万元；借：应付账款8.5贷：银行存款8.5（合同流、发票流、资金流、物流四流统一）借：应交税费应缴增值税进项税额a工程8.5（=50*17%）贷：工程施工a工程材料费8.5红字（来发票后进项税额冲成本）收到材料运费等增值税11%税率专用发票价税合计1.11万元，未付款；与运输公司单独签运输合同。借：工程施工a工程材料费1（不在

38、库存材料核算，直进成本）借：应交税费应缴增值税进项税额0.11（=1*11%）贷：应付账款1.11材料核算复杂，材料价格有含运费的，有不含运费的；有含税的，有不含税的；同种材料不同税率的。所以，最好统一先按价税合计核算材料成本，取得增值税专用发票后，红字冲减工程成本；运费单独开发票直接进“工程施工”。如此可使材料成本具有可比性。3、租入起重机械2台，租赁合同约定：从安检部门验收通过日期计租，日出租费630元，春节期间停租31天，结算当月提供3%税率增值税普通发票；运输规定，租入时出租方运输，退租时租入方运输。按租期327天计，年租赁费20.6万元（含运费），取得增值税普通发票或3%税率增值税专

39、用发票价税合计20.6万元；借：工程施工a工程机械费20.6由于出租方提供3%税率的抵扣发票，我方开具税率为11%的发票，导致我方多交税8个点。按一亿元产值计，多交税21.6万；按50亿元我司多交税1080万元。因此，为了降低税负及成本，除了与出租方协商及格外，我方在应改增后应尽可能多采购设备，既可抵扣17%，取得约20%的利润。 由于出租方为了免税（月开发票不超3万元），出租方可能提供许多不同出租方名称的租赁合同，每租赁合同年租赁额不超36万元，仅提供3%税率的不可抵扣的普通增值税发票，我方开具税率为11%的发票，导致我方多交税11个点。按一亿元产值计，多交30万；按50亿元我司多交税150

40、0万元。运输规定：根据实际情况决定，若出租方提供3%税率的抵扣发票，最好单独开11%的运费抵扣发票；若出租方提供17%税率的抵扣发票，最好包含运费。贷：应付账款 a工程供应商20.6 3、租入起重机械2台，以总公司名义签订租赁合同约定：从安检部门验收通过日的次日起计租，日出租费630元，春节期间停租31天，结算当月提供3%税率增值税专用发票；运输规定：为简化案例，此处租入、退租运费由出租方承担包含在租赁费中。按年租期327天计年租赁费20.6万元，取得3%税率增值税专用发票合计20.6万元。借：工程施工 a工程机械费20借：应交税费应缴增值税进项税额0.6（=20*3%）贷：应付账款 a工程供

41、应商20.6（出租方若是一般纳税人税率为17%，若是小规模纳税人征收率为3%，出租方设备都是以前买的，目前无法抵扣，所以出租方登记为小规模纳税人，抵扣率为3%，我司因此损失14个点的税率。因此租金价格上也应该比增值税专用发票价税合计低14个点。实行增值税以后，多缴的税金不能由建筑方一方承担，需要出租方共同承担，在签合同时，须与出租方协商好价格。 由于出租方不提供17%税率的抵扣发票，仅提供抵扣率为3%的抵扣发票，导致我方因此损失14个点的税费。按一亿元产值计，机械费约占2.7%计费约270万元，少抵扣税38万；按50亿元产值计机械费约1.35亿元，我司少抵扣税1900万元。4、购入食品收到增值

42、税普通发票或17%税率增值税专用发票价税合计11700元。用于发放福利。库存材料分录简化借：工程施工 a工程间接费1.17贷：银行存款1.17采购小规模纳税人自产商砼，取得3%征收率增值税专用发票价110万元，税3.3万元，价税合计113.3万元。库存材料分录简化 借：工程施工 a工程材料费113.3 贷：应付帐款113.36、采购无税务登记证（三证合一）的个人自产商砼、砂、石、水泥空心砖，取得征收率为3%的增值税普通发票3.5万元。借：工程施工 a工程材料费3.5 贷：应付帐款3.5库存材料分录简化4、购入食品收到17%税率增值税专用发票价税合计11700元（价10000元税1700元）。发

43、放福利。库存材料分录简化借：工程施工 a工程间接费1.17贷：银行存款1.17采购小规模纳税人自产商砼，取得3%征收率增值税专用发票价110万元，税3.3万元，价税合计113.3万元（自产商砼、砂、石、水泥空心砖的小规模纳税人，征收率也可按简易办法3%，商砼约占总造价的15%）。 借：工程施工 a工程材料费110 借：应交税费应缴增值税进项税额a工程3.3 贷：应付帐款113.3库存材料分录简化采购无税务登记证的个人自产商砼、砂、石、水泥空心砖，取得征收率为3%的增值税普通发票3.5万元。库存材料分录简化 借：工程施工 a工程材料费3.5 贷：应付帐款3.5无税务登记证（三证合一）的个人，无论

44、自产还是非自产，不能代开增值税专用发票，只能代开征收率为3%的增值税普通发票，我司取得普通发票不能抵扣。因此采购合同要明确规定：供应商要办理税务登记证（三证合一），便于开具至少3%税率增值税专用发票，便于我方抵扣进项税。7、别墅、高层平均工资含量30%，工资总额约270万元（900*30%），其中：（1）管理人员及自有工人人工费38万元；借：工程施工项目部 a工程人工费38贷：应付工资38（简化：不计提福利费）（2）劳务分包工程款价税合计176.5万元。分包合同规定：劳务分包工程款价税合计含分包单位自带材料费11.7万元，含自带小型设备租赁费；含劳保费。借：工程施工项目部 a工程人工费164.

45、8 工程施工项目部 a工程材料费11.7 贷：应付工资164.8若长期拖欠发票借：工程施工 176.5贷：应付工资应付账款176.5收到增值税专用发票时，依据增值税率调整，假设劳务3%借：应交税金增值税进项税额6.5=（164.8/（1+3%）*3%+11.7/（1+17%）*17%）贷：工程施工 6.5 应付帐款11.77、别墅、高层平均工资含量30%，工资总额约270万元（900*30%），其中：（1）管理人员及自有工人人工费38万元；借：工程施工项目部 a工程人工费38贷：应付工资38（简化：不计提福利费）（2）劳务分包清工款价税合计164.8万元（一般计税办法增值税税率11%，包清工实

46、行简易计税办法增值税征收率3%，可到税务代开征收率3%的专用发票，本例清工可按3%抵扣，价160万元，税4.8万元）。以总公司名义签订的分包合同规定：劳务分包工程款价税合计不含分包单位自带材料费（委托采购协议）；含自带小型设备租赁费；含劳保费。分包单位自带材料费由劳务分包单位提供户头为我公司的17%税率的增值税专用发票价10万元，税1.7万元；或单独签订供销合同，由劳务分包单位为我公司开具材料销售增值税专用发票；或单独签订租赁合同，租赁费由劳务分包单位为我公司开具租赁增值税专用发票17%税率。借：工程施工项目部 a工程人工费160借：应交税费应缴增值税进项税额4.8 借：工程施工项目部 a工程

47、材料费10 借：应交税费应缴增值税进项税额1.7 贷：应付工资164.8（发放工资合同、发票、资金（银行存款建筑商给劳务商，劳务商给分包头）三流合一） 贷： 应付帐款11.7（付材料款四流合一）（3）专业分包价税合计55.5万元，含劳保费。借：工程施工项目部 a工程人工费55.5 贷：应付工资55.5（3）专业分包（甲指乙包）价税合计55.5万元（增值税专用发票，税率11%，价50万元，税5.5万元），含劳保费。借：工程施工项目部 a工程人工费 50借：应交税费应缴增值税进项税额 a工程5.5 贷：应付工资55.5为增加抵扣税项，要尽可能采用专业分包若该工程为高层工程，工资含量25%，计算人工

48、费为225万元（900*25%）；若该工程为多层工程，工资含量35%，计算人工费为315（900*35%）万元。高层与多层相比节省人工费为90万元，按3%税率计算节省税金为2.7万元。若高层工程产值1亿元，工资含量25%，比多层节省含量10个点，比多层节省人工费为1000万元，比多层节省税金为30万元。若高层工程产值50亿元，比多层节省人工费为5亿元，比多层节省税金为1500万元。8、甲方代缴电费8.19万元，甲方代缴水费2.06万元，分录在一.4中已做。9、其他费用发票（包括财务费发票、餐饮娱乐旅游发票、客运发票、路桥费发票、通用机打发票）100.82万元。借：工程施工项目部 a工程间接费1

49、00.82贷：银行存款100.8 现金0.0210、集中采购汽油加油卡取得17%税率增值税专用发票价税合计1.17万元（价10000元税1700元） 借：工程施工 a工程间接费1.17 贷：银行存款1.17 11、挂靠单位（视同自有项目部）采购办公用品，明细各种办公用品取得17%税率增值税专用发票，发票必须挂靠单位的经办人及负责人签字，并与挂靠单位签订委托采购协议，明确发票责任。 12、物业费：一般纳税人6%税率增值税专用发票，小规模纳税人3%征收率增值税普通发票8、甲方自缴电费8.19万元，甲方自缴水费2.06万元，从结算值中扣除。9、其他费用发票（包括财务费发票、餐饮娱乐旅游发票、客运发票

50、、路桥费发票、通用机打发票）100.82万元。借：工程施工项目部 a工程间接费100.82贷：银行存款100.8 现金0.0210、集中采购汽油加油卡取得17%税率增值税专用发票价税合计1.17万元（价10000元税1700元） 借：工程施工 a工程间接费1 借：应交税费应缴增值税进项税额a工程0.17 贷：银行存款1.17 11、挂靠单位（视同自有项目部）采购办公用品，明细各种办公用品取得17%税率增值税专用发票，发票必须挂靠单位的经办人及负责人签字，并与挂靠单位签订委托采购协议，明确发票责任。 12、物业费：一般纳税人6%税率增值税专用发票，小规模纳税人3%征收率增值税普通发票（二）其他收

51、支：其他成本折旧1.17万元 1、月初购入e 电脑3台，每台4680元收到增值税普通发票或17%税率增值税专用发票价税合计14040元（价12000元税2040元）。月末丢失1台。借：固定资产公司 电脑e 1.4贷：银行存款1.4借：固定资产清理0.47 简化其他分录贷：固定资产 0.47购入f起重机械1台，收到17%税率增值税专用发票价10万元，税1.7万元，价税合计11.7万元。按使用年限10年计，每年折旧费1.17万元，折旧费计入工程成本。（为简化核算，未考虑残值率，未考虑次月提折旧）借：固定资产公司 起重机械f 11.7贷：应付账款 供应商 11.7 借：工程施工项目部 a工程机械费

52、1.17贷：累计折旧公司 分类起重机f 1.17（二）其他收支；成本1万元 1、月初购入e电脑3台，每台4680元收到17%增值税专用发票价税合计14040元（价12000元税2040元）。月末丢失1台。借：固定资产公司 电脑e 1.2借：应交税费应缴增值税进项税额公司0.2贷：银行存款1.4借：固定资产清理0.47 简化其他分录贷：固定资产 0.4 应交税费应缴增值税进项税额转出公司0.07（错误做法：借：应交税费应缴增值税进项税额转出0.07 贷：应交税费应缴增值税进项税额 0.07）2、购入f起重机械1台（专用到新工程），收到17%税率增值税专用发票价10万元，税1.7万元，价税合计11

53、.7万元。按使用年限10年计，每年折旧费1万元，折旧费计入工程成本。（为简化核算，未考虑残值率，未考虑次月提折旧）借：固定资产公司 起重机械f 10借：应交税费应缴增值税进项税额1.7公司（=10*17%）贷：应付账款 供应商11.7 借：工程施工项目部 a工程机械费1 贷：累计折旧公司 分类起重机f 1 3、已收到增值税发票的e电脑退货1台借：固定资产公司 电脑e（红字)0.47贷：银行存款(红字) 0.47 退货凭对方开过来的销项负数发票直接冲减。 4、实行增值税前购买的塔吊1台原值2万，累计折旧0.01万，销售后，取得普通发票1.03万元。固定资产余额期初2万元，应付帐款期初2万元。 借

54、：固定资产清理 1.99 简化其他分录 借： 累计折旧 0.01 贷：固定资产 2 .借：银行存款 1.03 贷：固定资产清理 1.01 贷：应交税费应交增值税0.02=1.03/（1+3%）*2%结转固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理 应交税费应交增值税，仅进行二级核算，不进行三级核算。目前建筑企业销售自己使用过的固定资产，参照增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产处理。 3、已抵扣税的e电脑退货1台借：固定资产公司 电脑e（红字) 0.4 应交增值税-应交税费-进项税额(红字)公司0.07 贷：银行存款(红字) 0.47 退货不属于进项税额转出,而是直接凭对方开过来的销项负数发票

55、直接冲减进项税额。 4、实行增值税前购买的设备1台原值2万，累计折旧0.01万，销售后，取得发票1.03万元。固定资产余额期初2万元，应付帐款期初2万元 借：固定资产清理 1.99 借： 累计折旧 0.01 贷：固定资产 2 借：银行存款 1.03 贷：固定资产清理 1.01 贷：应交税费未交增值税0.02=1.03/（1+3%）*2%简易计税（错误做法：应交税费应交增值税销项税额） 结转固定资产清理 借：营业外支出贷：固定资产清理 .增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，要求可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票： 5、销售废钢筋给个体

56、户，开具增值税普通发票1.07万元。 借：银行存款 1.17 贷：其他业务收入1（简化为待处理财产损益） 应交税费应缴增值税0.17=1.17/（1+17%）*17%结转成本处理简化借：原材料 贷：工程施工 借：其他业务成本 贷：原材料现在的实际情况是：各项目部自己管理。一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额

57、2%=1*2%5、销售废钢筋给个体户，开具增值税普通发票1.07万元（国税管！）。借：银行存款 1.17贷：其他业务收入1（简化为待处理财产损益） 应交税费应缴增值税销项税额0.17=1.17/（1+17%）*17% 结转成本处理简化 借：原材料 贷：工程施工 借：其他业务成本 贷：原材料 新增6、初次购入税控设备10套共计6600（每套税控设备设备660元）、并初次交纳10套税控设备首年维护费共计3400（每套税控设备维护费340元）借：应交税费应缴增值税减免税款10000 贷：管理费用 10000 新增7、六月用银行存款从个人户头中购入不动产办公用房价税合计1050万元（价1000万元、税

58、50万元），个人售不动产给单位可开增值税专用发票，个人售不动产给个人只能开增值税普通发票。该办公用房专用于施工许可证开工日期在5月1号后的工程（如果新老工程都使用，需按销售额划分可抵扣、不可抵扣的进项税额）。 第一年抵扣60%（税30万元）借：固定资产 1000借：应交税费应交增值税-进项税额30 借：应交税费待抵扣进项税额 20贷：银行存款1050第二年（2017年）抵扣40%（税20万元）借：应交税费应交增值税-进项税额20 贷：应交税费待抵扣进项税额 20新增8、当年6月为c企业提供专利技术使用权，取得转让收入50万。借：银行存款500000 贷：其他业务收入500000（免税）新增9

59、、4月份转让房产原价80万元，折旧10万元，现转让价100万元，交营业税1万=（100-80）*5%新增9、 6月转让4月30日前购入的房产原价80万元，折旧10万元，现转让价100万元，交增值税0.95万=（100-80）/（1+5%）*5%。借：固定资产清理 70 借： 累计折旧 10 贷：固定资产 80 借：银行存款 100 贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理0.95贷：应交税费未交增值税0.95 简易计税（错误做法：应交税费应交增值税销项税额） 结转固定资产清理借：营业外支出贷：固定资产清理 新增10、分公司购买轿车一辆，取得机动车销售统一发票价税合计23.4万元借：固定资产

60、20借：应交税费应缴增值税进项税额3.4 贷：银行存款23.4 新增11、出租6月购入的莱西市不动产，开具增值税普通发票价税合计11.1万元，借：银行存款11.1贷：其他业务收入10贷：应交税费应缴增值税销项税额1.1（10*11%）不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。新增12、出租4月以前购入的莱西不动产，开具增值税普通发票价税合计10.5万元，借：银行存款10.5贷：其他业务收入10贷：应交税费未缴增值税0.5（10*5%）简易办法新增13、公司租入某公司5月1日后取得的不动产，用于办公