预算差异分析

1、預算差异分析固定预算差异、销售数量差异、及弹性预算差异固定预算弹性预算实际成本销售数量差异弹性预算差异固定预算差异依某特定作业水平攸关范围内之作业水平绩效报告(2002年第一季)实际成本弹性预算差异弹性预算销售数量差异固定预算产销单位数8,0008,0002,000U10,000销售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000变动成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000变动制造费用45,0005,000U40,00010,000F50

2、,000变动销管费用80,00080,00020,000F100,000总变动成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000边际贡献$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定制造费用$160,000$160,000$160,000固定销管费用120,00020,000F140,000140,000总固定成本$280,000$20,000F$300,000$300,000营业净利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000弹性预算差异(30,000U)销售数量差异(1

3、00,000U)固定预算差异(130,000U)变动制造费用标准之设定 变动制造费用标准与差异分析 分摊率 =预计变动制造费用总数 预计分摊基础（成本动因）之 作业水平数量标准价格标准成本标准实际成本变动制造费用1.0小时50/每机器小时50$216,000实际生产4,000单位；产品实际投入4,500工时；实际产出可允许的标准工时4,000工时差异分析释例固定制造费用信息正常产能机器小时5,000正常产能下（预算）固定制造费用$150,000标准（预计）固定制造费用分摊率$ 30实际投入机器小时4,500实际产出可允许的标准机器小时4,000实际固定制造费用：折旧$ 50,000监工薪资72

4、,000其他18,000合计140,000变动制造费用差异分析 实际投入时数 实际投入时数 实际产出所允许 的标准时数 实际分摊率标准分摊率标准分摊率 (AHAR) (AHSR) (SHSR) 4,500小时$48 4,500小时$504,000小时$50 $216,000$225,000$200,000 支出差异$9,000(F)效率差异$25,000(U) 总差异$16,000(U)变动制造费用差异之发生原因 及其责任归属主要原因 市价之波动或采购条件不经济预算之控制有欠妥当或人事异动间接原料质量之高低变动机器维护保养方法之改变或折旧方法之变更原订标准过高或过低 各部门负责固定制造费用标准

5、的设立正常成本法VS标准成本法分摊制造费用正常成本法标准成本法实际制造费用已分摊制造费用(实际投入作业水平预计制造费用分摊率)多分摊或少分摊制造费用制造费用实际制造费用已分摊制造费用(实际产出的标准作业水平预计制造费用分摊率)多分摊或少分摊制造费用制造费用固定制造费用差异分析 实际固定制造费用（预算）固定制造费用4,000标准小时$30 $140,000 $150,000$120,000 支出差異$10,000(F)能量差异$30,000(U) 总差異$20,000(U)分摊至在制品的 标准固定制造费用(实际产出允许之标准时数标准固定制造费用分摊率) 固定制造费用差异之发生原因及其责任归属停工

6、待料季节性变化机具保养不良发生故障 闲置产能太大 准备不周导致人工闲置 主要原因 最高主管及生产部门负责制造费用差异之另类分析方法四项差异分析法：变动制造费用 固定制造费用支出差异效率差异支出差异支出差异效率差异能量差异能量差异能量差异总差异可控制差异三项差异分析法：总制造费用二项差异分析法：总制造费用单项差异分析法：总制造费用图标制造费用二项及三项差异分析标准作业量实际作业量二项差异三项差异金额作业量固定制造费用已分摊制造费用弹性预算制造费用实际制造费用ABCADBC可控制差异能量差异支出差异效率差异能量差异预计制造费用分摊率单位变动制造费用A：实际制造费用总额B：标准作业量为基础之弹性预算

7、制造费用 （标准作业量X单位变动制造费用）预计固定制造费用C：以分摊标准制造费用（标准作业量X预计制造费用分摊率）D：实际作业量为基础之弹性预算制造费用 （实际作业量X单位变动制造费用）预计固定制造费用制造费用差异之另类分析方法1、二项差异分析法 实际制造费用 标准时数为基础 分摊至在制品 之弹性预算 之标准制造费用 $150,000(固定制造费用) $504,000小时(变动制造费用)$804,000小时 $356,000$350,000$320,000 可控制差异$6,000(U)能量差异$30,000(U) 总差异$36,000(U)2、三项差异分析法 $356,000$375,000$

8、350,000$320,000 支出差异 效率差异 能量差异 $19,000(F) $25,000(U) $30,000(U) 总差异$36,000(U)实际制造费用实际时数为基础之弹性预算 $150,000(固定) $504,500小时(变动) 标准时数为基础之弹性预算$150,000(固定) $504,000小时(变动) 分摊至在制品之标准制造费用 $804,000小时 销货毛利差异分析销货毛利差异分析1、销售价格差异(sales price variance)销售价格差异（实际单位售价预计单位售价） 实际销售量 2、生产成本差异(production cost variance)生产成本

9、差异（实际单位成本预计单位成本） 实际销售量3、销售数量差异(sales volume variance)销售数量差异（实际销售量预算销售量） 每单位之预算销货毛利 在多种产品组合的情况下，可能并非全由纯销售数量之变动所引起为辨别对销货毛利之影响，有必要进一步将销售数量差异再区分为销售组合差异与纯销售数量差异 销货数量差异之进一步分析(1)纯销售数量差異(sales quantity variance)（实际总销售量预算单位销货毛利）（实际总销售量预算平均单位销货毛利）或实际总销售量（实际销售组合百分比预算销售组合百分比）预算单位销货毛利(2)销售组合差異(sales mix variance

10、)（实际总销售量预算总销售量） 平均单位预算销货毛利 或 实际总销售量 （实际销售组合百分比预算销售组合百分比） 预算单位销货毛利銷貨毛利差異分析 1.純銷售數量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 平均單位預算銷貨毛利 2.純銷售數量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利 4、市场规模差异与市场占有率差异市场规模差异（实际产业销售量预算产业销售量） 预算市场占有率 预算平均单位销货毛利市场占有率差异（实际市场占有率预算市场占有率） 实际产业销售量 预算平均单位销

11、货毛利 生产差异分析 原料(人工)实际总用量 原料(人工)预算(标准)总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例 某原料(人工)预算(标准)单位成本产出差异(yield variance)系指在预算（标准）投入组合不变之情况下，生产要素实际用量之预算（标准）成本，与实际产出应有的投入量之预算（标准）成本的差额 或某原料(人工)预算(标准)单位成本 原料(人工)实际总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例 产品实际总产量某原料(人工)预算(标准)用量产出差异(yield variance) 原料(人工)实际总用量 某原料(人工)实际组合比例某原料(人工)预计组 合比例 某原料(人工)预算(标准

12、)单位成本 组合差异(mix variance)指在实际使用量不变的情况下，实际投入组合之预算（标准）成本，与预算投入组合之预算（标准）成本的差额 某原料(人工)预算(标准)单位成本 某原料(人工)实际用量原料(人工)实际总用量 某原料(人工)预算(标准)组合比例或组合差异(mix variance)生产差异分析1、直接原料产出差异与组合差异直接原料产出差异系用以衡量一定投入组合下，原料投入与产品产出之间的关系。当原料之实际用量超过其预算或标准用量时，就发生不利之产出差异，反之则为有利之产出差异 =(原料实际总用量原料标准总用量) 某原料标准组合比例 标准单位成本或直接原料产出差异=原料实际总

13、用量某原料标准组合比例 产品实际总产量X或Y标准用量 标准单位成本直接原料组合差异系因产品中不同原料间组成比例发生变动所引起的。当原料之价格发生变动时，如果各种原料间具有替代性，管理人员会在不影响产品质量的情况下，以最低成本之原料组合投入生产，致使原料之实际组合与标准组合（或预算组合）相异 =原料实际总用量 （某原料实际组合比例某原料标准组合比例） 标准单位成本直接原料组合差异系因产品中不同原料间组成比例发生变动所引起的。当原料之价格发生变动时，如果各种原料间具有替代性，管理人员会在不影响产品质量的情况下，以最低成本之原料组合投入生产，致使原料之实际组合与标准组合（或预算组合）相异 =（或实际用量原料实际总用