讲义：《内管干部经责审计制度.程序.方法》课件

1、内管干部经济责任审计制度内容程序方法第1页，共49页。必要性一：一个经责审计案例2019年受中组部委托，审计署对原国家电力公司领导班子进行了任期经济责任审计，审计资产总额10150亿元，占该公司总资产的70%。发现的主要问题： 损益不实比较严重。累计少计利润78亿元。 决策失误造成重大损失。抽查该公司投资、借款、担保、大额采购和重大股权变动项目6818个，有损失或潜在损失的项目631个，金额78.4亿元，其中因个别领导人违反决策程序或擅自决策造成损失或潜在损失32.8亿元，占42%。 国有资产流失比较严重。审计发现国有资产流失45亿元。这次审计查出该公司下属单位涉嫌个人经济犯罪案件线索12起，

2、涉案金额10亿元，有35人已被逮捕。在延伸审计中，我省泸州市电业局也被查出重大违纪违规问题，并有人涉嫌贪腐案被捕。 第2页，共49页。必要性二：经责审计是一种内部治理手段经责审计是中国特色。依靠自身内部机制的调整来完善党政体制。维护“忠诚体制”，对忠诚者加以表彰、提升；对不忠者加以告戒、贬斥。经责审计即是执政者辨别忠奸的一种手段。 第3页，共49页。必要性三：经责审计是制约人的本性恶性膨胀的制度保障孟子：性善论 ；荀子：性恶论 ；人的贪婪本性没有止境，缺少制度限制后果不堪设想。要从法制的各个方面来增大官员贪欲的成本，只有当付出的成本大于因贪腐获取的利益时，才能遏制官员贪腐。因此，行政事业单位和

3、国有企业要强化内部审计的免疫系统功能，加强内管干部的经责审计很有必要。 经责审计要把当官变成一个高风险职业。第4页，共49页。内审机构开展经责审计的依据内部审计机构开展经济责任审计工作的政策法规依据：中央两办文件（中办发201932号 ）第四十条：有关机构依法履行国有资产监督管理职责时，按照干部管理权限开展的经济责任审计，参照本规定组织实施。部门和单位可以根据本规定，制定内部管理领导干部经济责任审计的规定。 中央五部委经责审计联席会议办公室文件（经审办字20192号 ）第四条：积极推动内管干部经济责任审计工作全面开展 。一是加强业务指导；二是加强监督检查。 四川省委省府两办文件（川委办2019

4、12号）第六条：切实加强内部管理领导干部经济责任审计：各部门和企事业单位要结合本部门、本单位实际，建立健全内部管理干部的经济责任审计制度；完善内部审计机构，配备专(兼)职审计人员，支持内部审计机构积极开展经济责任审计工作；开展经济责任审计所需的经费，由各部门、各单位根据工作需要作出专项安排，列入单位预算；将经济责任审计结果作为内部管理领导干部考核、任免和奖惩的重要依据 。 4审计署关于深化经济责任审计工作的指导意见 （审经责发2019122号）第5页，共49页。政策解读建章建制：制度化、规范化、标准化。提高审计质量，规避审计风险，增进审计效果；机构、人员和经费保障。以经责审计为主导：经责审计主

5、导，开创内部审计工作新模式；审计成果应用：1审计结果作为内部管理领导干部考核、任免和奖惩的重要依据；对领导干部应当承担责任的问题或者事项，可以提出明确的责任追究建议；内部公告制度。 第6页，共49页。三经济责任审计内容 （一）中央两办规定的审计内容党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 （中办发201932号文件）第十六条行政事业单位领导干部：本部门(系统)、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。第十七条：国有企业领导干部：本企业

6、财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。第十八条：领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；制定和执行重大经济决策情况；与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；遵守有关廉洁从政(从业)规定情况等。第7页，共49页。三经济责任审计内容（2）（二）审计署规定的审计内容（审计重点）：行政事业单位领导干部经责审计：可以侧重于部门事业发展情况、遵守法律法规和贯彻执行党和国家有关经

7、济工作的方针政策和决策部署情况、重大经济决策情况、内部管理情况、财政财务收支情况，以及遵守有关廉洁从政规定情况等。国有企业领导人员经济责任审计：可以侧重于企业经营发展情况、遵守法律法规和贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况、重大经济决策情况、内部管理情况、财务收支情况、履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况，以及遵守有关廉洁从业规定情况等。审计署关于印发深化经济责任审计工作指导意见(审经责发2019122号) 第四条：准确把握经济责任审计内容。第8页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容依法行政，领导部门单位科学发展责任的履行情况。政策执行责任履行情况。 重大经济决策责任

8、履行情况。财政财务责任履行情况。 管理监督责任履行情况。 遵纪守法，廉洁从政义务履行情况。 第9页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(1) 完成部门单位工作目标及履行领导职能情况。主要是审计领导干部依法行政，组织、领导和行使法人职能，促进部门科学发展的情况。 职能履行；履职措施；行政效果。 第10页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(2) 政策执行责任履行情况主要是审计检查内管领导干部在业务工作中贯彻执行国家及上级部门有关政策情况。 政策落实 ；政策变通 ；政策执行效果 。第11页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(3)重大经济决策责任履行情况。主要是审计内管领导干部在

9、任职期间，对重大经济决策的管理、制定和执行情况，执行效果和存在的主要问题。 决策制度 ；决策制定即具体决策情况 ；决策执行情况及效果 。第12页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(4)审计财政财务责任履行情况主要是内管领导干部任职期间本部门（单位）财政、财务收支的真实、合法、效益情况。 (1) 预算编制 ； (2) 预算执行 ； (3) 预算管理。 第13页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(5)审计管理监督责任履行情况。主要是审计内管领导干部是否存在疏于管理和监督，导致单位或直接分管的部门管理不规范、依法履行相关职责不力、或管理混乱出现重大违法违规问题等情况。(1) 内部重大

10、经济管理制度的建立、执行情况 ；(2) 对所属部门（单位）财务收支和重大经济活动的监督管理情况；(3) 对分管的部门（单位）和单项工作的监督管理情况。 第14页，共49页。（三）行政事业单位经责审计内容(6)遵纪守法，廉洁从政义务履行情况。主要是审计领导干部在履行职务过程中，遵守国家法律法规、财经纪律和廉政规定情况。(1) 领导干部廉洁从政若干规定的执行情况。(2) 领导干部遵守国家法律规定和财经纪律的情况。(3) 群众反映的有关情况。第15页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容1任期经营目标完成情况。 2履行科学决策、依法经营责任的情况。 3履行政策执行责任的情况。 4履行财政财务责

11、任的情况。 5履行监督管理责任的情况。 6履行廉洁自律责任的情况。 第16页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(1) 任期经营目标完成情况。审计任期或任中经营目标完成情况及履行经济社会发展责任情况，包括对促进企业发展措施的审计检查。1、产品销售（营业）收入、利润、上缴税金、净资产增长等企业财务目标完成情况和国有资产保值增值情况。2、产品生产与销售、技术改造与创新、新产品研究与开发等企业经营计划完成情况。3、节能降耗减排、资源环境保护、劳动保障等社会发展政策执行和目标任务完成情况。4、其他目标任务完成情况。第17页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(2)履行科学决策、依法经营

12、责任情况审计。1投资参股、融资担保、资金拆借、委托理财、发行债券、企业改组改制重组、兼并破产、股权转让等重大资本营运决策事项。2资产损失核销、重大资产处置、国有产权变动、利润分配与亏损弥补，增减注册资本国家税费与国有资本收益缴纳等重大财务与产权管理决策情况。3年度生产经营计划，财务预决算、从事高风险经营、新产品研发等重大生产经营决策事项情况。4企业薪酬分配、涉及职工切身利益的重大利益调配决策和需要提交股东会、董事会审议决事项等重大股东权利的决策情况。5计划投资项目、计划外投资项目、引资项目和应当向国有资产监督管理机构报告的的重大投资管理事项、重大工程承发包项目和重大招投标管理等项目建设决策情况

13、。6大额度资金使用决策情况以及其他有关重大事项决策造成国有资产损失浪费的情况。第18页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(3)履行政策执行责任情况审计 。1产业结构调整、发展方式转变等国家产业政策执行情况。2资源节约、节能减排、环境保护、产品质量、安全生产、劳动就业等经济管理政策执行情况。3财政税收、财务会计、金融保险、收入分配、薪酬管理等财金政策执行情况。4业绩考核、产权管理、改革改制等其他政策规定执行情况。 第19页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(4)履行财政财务责任的情况。主要是审计企业领导人员任职期间企业资产负债和损益的真实完整情况和财务收支的合法合规情况。 1

14、制定和执行企业内部财务管理制度、措施的合法性及执行的有效性情况。2企业资产负债损益真实性、合法性情况。重点检查企业领导人员直接经办和授意、指使、强令财会人员进行违反国家财经纪律和企业财务制度的活动。3其他与本企业财务收支有关的重要情况。第20页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(5)履行监督管理责任情况的审计 。1内部管理制度的建立执行情况。2企业绩效管理和风险管理情况。重点关注是否存在影响企业生产经营的重大风险和重大经济安全隐患。3主管的所属二、三级企业监督管理情况。重点关注领导干部疏于管理和监督，导致企业管理不规范、依法履行相关职责不力、或管理混乱出现重大违法违规问题等。 第21

15、页，共49页。（四）国企领导人经济责任审计内容(6)履行廉洁自律责任情况。主要审计企业领导人员个人在财务收支活动中反映出的遵守国家法律法规、财经法纪和廉政纪律情况。 1贪污、私分、挪用公款以及利用职权侵占国家资财等经济犯罪问题；2个人薪酬、兼职取酬及补贴、奖金和福利，并依法缴纳个人所得税情况；职务消费情况；3利用职权在企业物资购销、项目开发、同业经营、关联交易或利用企业上市或上市公司并购、重组、定向增发等过程中的内幕信息等活动，为本人或特定关系人谋取利益；在企业资产整合、引入战略投资者等过程中利用职权谋取私利；4利用职权为配偶、子女和其他特定关系人从事营利性经营活动提供便利条件；擅自抵押、担保

16、、委托理财，将国有资产私自委托、租赁、承包给自己的配偶、子女及其亲属经营；5利用企业的商业秘密、业务渠道从事个人谋利活动，或将其提供、泄露给他人及其他企业；6其他违反党和国家廉洁从业规定的事项和群众举报的其他经济问题。第22页，共49页。（五）经济责任审计内容案例(1)以任期责任为主线： 1. 任期国资安全及保值增值责任 ：单位预算执行和决算情况的真实有效 性；国有资产保值增值情况；任期内各种财务指标完成情况。2. 任期会计责任：执行会计制度情况，有无帐卡物不符、化公为私、公款私存和私设小金库、有无蓄意编制虚假会计信息，伪造、变造会计凭证、帐簿、报表，有无设置帐外帐等问题。3. 任期管理责任：

17、内部控制制度的有效性；风险管理和控制情况。4. 任期经营责任：生产经营方针是否与集团公司保持一致；经营目标是否分解落实；任期经营目标是否完成 。5. 任期社会责任：工薪水平、职工福利、劳动保护、企业环境、安全生产等。6. 任期遵纪守法及廉洁自律责任：企业资产负债损益的真实合法性，有无隐匿、截留、滥支乱用等违反财经纪律情况；有无利用职权侵占、挪用企业资产、索礼受贿，收受非法所得。 第23页，共49页。（五）经济责任审计内容案例(2)以经营指标评价体系为主线：（国有企业） (一)企业财务效益指标：包括利润完成率、净资产收益率、总资产报酬率、资本保值增值率、销售利润率等等。 (二)企业资产营运指标：

18、包括对外投资收益率、总资产周转率、流动资产周转率、应收帐款周转率、不良资产比率等等。 (三)企业偿债能力指标：包括投资收益上缴率、资产负债率、速动比率、经营亏损挂帐比率等等。 (四)企业发展能力指标：包括销售增长率、资本积累率、总资产增长率以及市场开拓与培育、人才开发与培训、设备维护与技改、新技术应用与推广、职工福利设施的改善等等。 (五)企业社会责任指标：包括社会贡献率、社会积累率、上缴利税增长率、国家法律、法规贯彻情况、财经纪律执行情况，经营者有无以权谋私、损公肥私、贪污受贿以及因渎职造成企业重大经济损失等问题。第24页，共49页。（五）经济责任审计内容案例(3)绿色经济责任审计有人提出绿

19、色经济责任审计概念。绿色经济是以经济与环境和谐为目的而发展起来的新的经济形态，发展绿色经济对政府绩效考评和相关部门单位领导人政绩考核提出了新的要求。在绿色经济的宏观背景下，随着政治环境、经济环境、社会环境、法律环境的变迁，审计关注的重点也应该更加“绿色化”，并不断调整和充实。经济责任审计实践中已经开始对领导干部环境、生态责任履行情况进行审计及评价。 第25页，共49页。三审计准备制定审计计划 ；落实审计项目 ；走访委托部门 ；草拟工作方案 ；组建审计小组；审前实地调查 ；编制实施方案 ；制发审计通知 。第26页，共49页。3.7 审计实施方案主要内容 ：(1) 审计目标。(2) 审计范围，被审

20、计领导干部的整个任期均应纳入审计范围，重点审计近三年情况。发现重大问题根据需要追溯到相关年度和单位。(3) 审计内容、重点及审计措施。(4) 审计工作要求，包括进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工。 第27页，共49页。四审计实施（现场审计） 召开进点会议 ；开展民主测评；收集审计资料 ；签署审计承诺 ；进行审计公示 ；收集审计证据，择机采用各种审计方法和手段 ；编制工作底稿；审计组长复核；终止审计。第28页，共49页。4.3 审计实施-收集审计资料财政收支、财务收支相关资料；工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料；被审计领导干部履行经济责任情况的

21、述职报告；其他有关资料（根据部门和单位特点确定）。 中央两办党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定 （中办发201932号文件）第二十四条第29页，共49页。4.6 审计实施-审计取证和审计方法 (1)证据形式：书面证据；实物证据；视听电子证据；口头证据；环境证据；第30页，共49页。4.6 审计实施-审计取证和审计方法 (2)证据内容：1机构职能，领导干部的职责、分工资料；2有关文件和内部管理制度资料；3有关经济事项决策记录资料；4经济事项执行过程中的审批资料；5财务会计及相关业务资料；6审计调查资料；7其他反映领导干部履行经济责任情况资料。审计内容决定审计资料，从而决定审计取证

22、范围。第31页，共49页。4.6 审计实施-审计取证和审计方法 (3) 审计方法： 1查阅：即查阅党委（组）、行政及有关职能部门和下属单位与审计事项有关的文件、会议记录、纪要、函件、通知。包括纸质和电子文档。 2计算，通过重新计算验证业务数据和财务会计有关数据的正确性。3调查：外部调查，包括函证。4询问座谈。5分析研究。 第32页，共49页。4.7 审计实施-审计取证重点关注：1审计实施过程中，审计人员可以选取下列特定项目进行审查：（1）大额或者重要项目；（2）数量或者金额符合设定标准的项目；（3）其他特定项目。选取部分特定项目进行审查的结果，不能用于推断整个审计事项。“特定项目”就是抓重点，

23、寻找突破口。审计人员应当充分关注领导干部权力的运用情况，注重检查重大违法、违纪行为与领导干部的关联性。 审计人员在审计过程中遇有审计权限和检查手段难以查证的违法违纪问题，应及时报告上级，可按协作办案规定，提请纪检监察、司法机关或其他有权机关协助配合查证。审计组和审计人员利用有关审计机关、内部审计机构或者社会审计组织的审计结果以及其他监督部门的检查结论时，应对原有结论作进一步核实或补充完善。5获取审计证据的非常规手段。第33页，共49页。4.8 审计实施-编制工作底稿编制审计工作底稿 。主要内容：1事实。2标准或依据。3结论或后果。4原因。5领导干部应承担的责任。6审计建议。第34页，共49页。

24、4.9 审计实施-审计组长复核审计组组长负责对审计人员收集的审计证据和编制的审计工作底稿进行复核。复核内容：责任证据是否恰当、充分，审计定性、定责是否准确 。复核应在审计现场进行，如有欠缺，马上补正。第35页，共49页。4.10 审计实施-中止审计审计实施过程中，有下列情况之一的，中止对被审计领导干部的经济责任审计： 1审计机关已将被审计人违法违纪问题移交纪检、监察机关或移送司法机关进一步查处的。2审计期间，被审计领导干部被纪检、监察机关“双规”审查或被司法机关立案侦查的。3其他特殊原因需要中止的。 注意：中止对领导干部经济责任审计，应及时作出中止经济责任审计报告，报送委托部门，经委托部门同意

25、，作出终止经济责任审计。 第36页，共49页。五审计报告 审计业务文书 ：审计报告、审计结果报告、审计决定书、举报问题专题报告、移送处理书。提交审计报告 ；作好审计定责 ；做好审计评价 ；部门复核 ；审计报告征求意见 ；第37页，共49页。五审计报告-审计定责(1)审计定责（两办规定）：第三十五条：直接责任 直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的行为；未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为；主持相关会议

26、讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为；其他应当承担直接责任的行为。 第三十六条：主管责任 除直接责任外，领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的行为；主持相关会议讨论或者以其他方式研究，并且在多数人同意的情况下决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产(资金、资源)流失等严重后果的行为。 第三十七条：领导责任 除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他行为应当承担的责

27、任。 第38页，共49页。五审计报告-审计定责(2)问责制：三位一体查责、定责和追责一以贯之。 查责、定责不难，定责后如何追责才是关键。如果审计后不追责并作相应处理，查责定责就会落空，经责审计将流于形式。 第39页，共49页。五审计报告-审计评价(1)老生常谈：以事实为依据，法律为准绳。规范审计评价要做到四个统一：审计内容统一；审计方法统一；审计尺度统一（政策法规）；评价标准统一（经责考核指标、行业标准等）。 第40页，共49页。五审计报告-审计评价(2)审计评价要领：1把握“三个原则”，即不越位、不缺位和不错位原则。“不越位”就是对不属于审计范围的不评价，审计什么就评价什么，没有进行审计的不

28、评价；“不缺位”就是既对领导干部所在单位的财政财务收支进行评价，又对其本人的经济责任进行界定和评价；“不错位”就是审计人员在对领导干部经济责任进行评价时应紧紧围绕“经济责任”，不能超越范围，去评价不属于经济责任审计的内容。2注意“四个突出”：突出对审计对象任期经济工作实绩评价，突出对被审计对象所在部门、单位的财务收支的真实性、合法性和效益性的评价，突出对被审计对象廉洁自律情况的评价，突出对被审计对象所在部门、单位可持续发展情况的评价。3区别“六个界限”：前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。 第

29、41页，共49页。五审计报告(3)（一）经济责任审计报告内容主要包括：1审计及报告依据。2基本情况。包括领导干部的任职情况、审计范围、审计方法、审计承诺等。3审计结果。包括对各项经济责任履行情况评价；审计发现的违反国家规定行为和其他重要问题的事实、定性依据以及被审计领导干部对审计发现问题应承担的责任。4、审计建议。即针对被审计领导干部和所在单位的审计建议意见。注意：两个以上被审计领导干部同步开展经济责任审计的项目，审计机关应当按照分别出具审计报告，以便分送个人。第42页，共49页。五审计报告(4)（二）经济责任审计结果报告 内容主要包括：1基本情况。包括领导干部的任职情况和审计实施情况。2审计结果。包括对各项经济责任履行情况评价，存在问题及定责情况，以及其他需要说明的事项。其他需要说明的事项包括群众举报问题的核实情况及审计发现问题的处理情况。如纪检