2022年审计学概论

1、审 计 学 会计主干课程任课教师：刘静韩道琴长春税务学院会计系审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。课件特点审计

2、学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。目 录第一讲审计概论第二讲注册会计师审计与其他审计的关系 第三讲注册会计师的职业规范体系与法律责任第四讲审计目标和审计过程第五讲审计证据第六讲审计计划第七讲内部控制评价第八讲审计抽样第九讲业务循环

3、审计第十讲审计报告第十一讲特殊项目审计第十二讲其他鉴证业务审计案例(上)案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二“审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表审计案例(下)案例九审计人员工作安排表案例十“应收账款”真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七“红光”公司盈利预测审核审计实例（上）实例一 政府审计的发展过

4、程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七“五大”国际会计公司的有关数据审计实例（下）实例八美国公认审计准则 实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法注册会计师审计的典范普华永道公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全

5、美最大的政府咨询公司之一。 1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经

6、济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从2005年起执行。堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕21人。审计淮河流域安徽、河南、14个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9

7、个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36亿元；阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元，严重侵害农民利益。第一讲 审计概论审计的涵义审计的职能和作用一、审计的涵义什么是审计为什么审计审计什么什么是审计审计是一项独立性的经济监督活动。审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准为什么审计审计的产生根源于生产力的发展、两权分离、经济责任关系深化以及经济监督的需要。

8、审计产生的原因生产力的发展两权分离经济监督审计的发展政府审计内部审计民间审计审计产生经济责任关系深化实例一 政府审计的发展过程 从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段实例二 注册会计师审计的发展演变英国式的详细（错弊）审计阶段美国式的资产负债表审计阶段财务报表审计及管理审计阶段西周初期初步形成阶段实例三 我国政府审计的沿革元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段实例四 中国注册会计师审计的发展历程1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创立阶段萎缩中

9、断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段审计什么审计类别政府审计民间审计内部审计审计客体国有资金、公共资金的运营外资企业、股份制企业、民营企业和上市公司各部门、各单位内部审计对象被审计单位的经济活动及其载体二、审计的职能和作用审计的职能：经济监督、经济鉴证和经济评价职能。审计的作用：批判性作用和建设性作用。审计职能实现后的效果即为审计作用。案例一 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案 内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，

10、至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。案例二 “审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制 内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上， 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征

11、地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。 “这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。 与此相关的一个数据是， 在这三个月中有600余人被追究责任。 在一位审计专家看来， 在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开-整改-制度补救”的审计整改模式。实例五 惊人的统计数字我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元，返还被挪用资金1300多亿元。2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。2004年上半年，全国审计机关共审

12、计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26. 8378亿元，已上缴财政3653万元。第二讲 注册会计师审计与其他审计的关系审计监督体系的构成我国注册会计师审计的业务范围我国注册会计师的管理中国注册会计师行业管理体制注册会计师审计与政府审计的关系 注册会计师审计与内部审计的关系审计监督体系的构成 民间审计政府审计内部审计我国审计监督体系由政府审计、内部审计注册会计师审计构成，他们相互联系， 各自独立、各司其职， 泾渭分明地在不同的领域实审计；他们各有特点，相互不可替代，不存在主

13、导和从属的关系。我国注册会计师审计的业务范围 1、审计业务审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；办理法律、行政法规规定的其他业务，出具相应的审计报告。2、会计咨询和会计服务业务代理记账、代为编制会计报表、税务代理、对会计政策的选择和运用提供建议、担任常年会计顾问等。实例六会计师事务所收入新趋势据华尔街日报2001年4月报道美国的大型公司去年向其审计客户即会计师事务所支付的非审计服务费用远远高于先前的估计。例如，斯普林特公司去年向安永会计公司支付的审计费用为250万美元，支付的其他服务费用则高达6380万美元；通用电气

14、公司向毕马威会计公司分别支付了2 390万美元的审计费杭70万美元的其它服务费。同年，毕马威会计公司从另一客户摩托罗拉公司那里获得了390万美元的审计费用和6 230万美元的其它服务费用。与此同时，普华永道公司则从摩根公司获得了2 130万美元的审计费、8 420万美元的其他服务费。我国注册会计师的管理注册会计师的注册登记1、考试合格2、从事审计业务工作两年以上，向注协申请注册会计师事物所的设立与审批包括有限责任所、合伙所和从事证券业务的会计师事务所的设立与审批实例七“五大”国际会计公司的有关数据据2000年美国资料显示截止1999年底：普华永道 ：全球收入153亿美元 共有办事处1 184个

15、 合伙人10 000人 专业人员数达146 000人安达信全球：全球收入131亿美元 共有办事处 412个 合伙人2 788人 专业人员数达93916人安永：全球收入109亿美元 共有办事处 675个 合伙人6200人 专业人员数达58700人毕马威：全球收入104亿美元 共有办事处825个 合伙人6 790人 专业人员数达64 510人德勤：全球收入90亿美元 共有办事处725个 合伙人5 608人 专业人员数达60790人。中国注册会计师行业的管理体制中国注册会计师行业的管理体制是包含法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业管理体制。注册会计师审计与政府审计的关系注册会计

16、师审计与政府审计的联系两者都是现代审计体系的组成部分两者均是外部审计，具有较强的独立性注册会计师审计与政府审计的区别两者的审计目标不同两者的审计标准不同两者的经费或收入来源不同两者的取证权限不同两者对发现问题的处理方式不同注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的联系两者都是现代审计的组成部分注册会计师在工作中可以利用内部审计的工作成果注册会计师审计与内部审计的区别两者的目标不同两者遵循的审计标准不同两者的独立性不同两者接受审计的自愿程度不同两者审计的时间不同第三讲 职业规范体系与法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法律责任中国注册会计师职业规范体系中国注册会计师法和

17、审计法中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业后续教育准则中国注册会计师独立审计准则的含义 中国注册会计师独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、 获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。中国注册会计师独立审计准则构成中国注册会计师独立审计准则由三个层次组成：基本准则、 具体准则与实务公告、 执业规范指南。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次准则不具有强制性。中国注册会计师独立审计准则独立审计准则基本准则执业规范指南具体准则与实务公告一般准则外勤准则报告准则一般审计业务特殊审计业

18、务实例八 美国公认审计准则 (一)美国公认审计准则三部分十条：一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行；对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态；在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。实例八美国公认审计准则 (二)外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。实例八 美国公认审计准则 (三)报告准则报告应指出会计报表是否按照公认

19、会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。 实例九中美独立审计准则的比较美国审计准则中国独立审计准则公认审计准则审计准则说明书独立审计基本准则具体准则与实务公告执业规范指南 中国注册会计师质量控制基本准则 它是为确保审计质量符合独立审计准则要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 1997年1月1日实施，共五章28 条。它分为两个部分：会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。中国注册会计师质量控制基本准

20、则的内容质量控制基本准则的构成职业道德原则专业胜任能力工作委派督导咨询业务承接监控指导监督复核全面质量控制审计项目质量控制注册会计师的职业道德基本准则注册会计师职业道德是注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力、职业责任等总称。中国注册会计师的职业道德基本准则于1997年1月1日实施，共七章32条。注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师职业道德准则的一般原则独立、客观、公正原则 中国注册会计师后续教育基本准则 它是为注册会计师保持和提高其专业胜任力与执业水平，掌握和运用相关新知识、 新技能 、 新法规所进行的学习和研究。1997年1月1日实施。 中国注册会计师后续教育基本准则的内容

21、1.总则 2.一般原则 3.内容与形式 4.组织与实施 5.检查与考核 6.附则注册会计师的法律责任注册会计师法律责任的内容注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的种类涉及注册会计师、会计师事务所法律责任的重要法律注册会计师如何避免法律注册会计师的审计责任的内容 一、按照独立审计准则的要求出具审计报告；二、保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。注册会计师的法律责任的成因 注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告；保证审计报告的真实性、合法性。换句话说，注册会计师以验证会计报表的公允性为主，又要

22、揭露重大错误和舞弊及直接违反法规行为。被审计单位方面的责任注册会计师方面的责任错误、舞弊违反法规行为经营失败违约过失欺诈注册会计师法律责任的种类 行政责任民事责任刑事责任行政责任注册会计师个人警告、暂停执业、吊销注册会计师证书会计师事务所警告、暂停执业、撤消、没收违法所得和罚款。涉及注师行业法律责任的重要法律注册会计师法公司法证券法中华人民共和国刑法最高人民法院的规定案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件从2001年8月18日至9月3日，我们对中天勤审计银广夏1999年度和2000年度会计报表进行专向调查。调查表明，签字注册会计师严重违反注册会计师法、中国注册会计师独立审计准则和中国注册会计师职

23、业道德基本准则的规定，存在重大过失，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实的审计报告。签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，如对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给注册会计师。注册会计师未按照独立审计准则执业，而非履行了必要的审计程序却根本没有发现银广夏管理层舞弊行为。注册会计师如何避免法律诉讼注册会计师避免法律诉讼的基本对策严格遵循审计准则和职业道德准则；建立、健全会计师事务所质量控制制度；审慎选择审计客户；与客户签订业务约定书；深入了解客户的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责

24、任的律师。 第四讲 审计目标和审计过程审计目标审计总目标审计具体目标审计程序审计计划阶段审计实施阶段审计完成阶段审计总目标 独立审计总目标 -对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。 原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。独立审计具体目标 审计总目标存在或发生完整性权利和义务估价与分摊表达与披露一般目标具体目标项目目标总体合理性真实性完整性所有权披露分类截止机械性准确 估价审计的程序审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。一般包括三个主要阶段，即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。审计完成阶段审计实施阶段审计计划阶段审计

25、程序审计计划阶段 调查了解被审计单位基本情况与被审计单位签订业务约定书初步评价被审计单位内部控制编制审计计划分析审计风险确定重要性审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。案例四 审计业务约定书(一)长税会计师事务所审计业务约定书 索引号：(2000)010本约定书确定东方股份有限公司（以下简称委托方）委托长税会计师事务所对东方股份有限公司的会计报表进行审计。

26、现将双方的责任及有关事项约定如下：委托目的和审计范围委托目的：审计范围：案例四 审计业务约定书(二)双方的责任与义务受托方责任与义务12委托方责任与义务12出具审计报告的时间要求委托方将于2001年1月20日前提供审计报告所需的全部资料。受托方将于委托方提供审计所需的全部资料后的45天内出具审计报告。案例四 审计业务约定书(三)业务费金额及支付方式本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。签约双方按照中华人民共和国经济合同法的规定承担为约责任。本约定书一式两份，并具有等同法律效力。委托方：东方股份有限公司（盖章）受托方：长税会计师事务所（盖章）法定代表： 法定代表：地址： 地址：电话：

27、 电话：传真： 传真：联系人： 开户银行账号：签约日期： 签约日期： 审计实施阶段符合性测试实质性测试审计完成阶段 1243汇总审计差异整理评价审计证据复核审计 工作底稿，审计期后事项等形成审计意见，编制审计报告第五讲 审计证据审计证据种类审计证据的特征审计证据的取得方法审计证据的载体审计证据种类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据各种审计证据的含义实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据也称状况证

28、据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。审计证据的特征（一）审计证据的充分性：数量保证 影响因素包括： 1.审计风险 2.审计项目的重要性 3.注册会计师的经验 4.是否已发现错弊 5.审计证据的类型与来源（二）审计证据的适当性：质量要求 包括审计证据相关性和可靠性。审计证据的取得方法检查监盘观察查询及函证计算分析性复核审计方法的用途 审计方法 审计方法的用途检查监盘观察计算查询及函证分析性复核实质性测试方法控制测试方法对内部控制取得了解的方法案例五 分析性复核的运用某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只，2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1月11月各月月末的在

29、产品数量在2万只2.8万只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2只，2000年1月1日20日投料生产数量13.5万只，完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核实无误。请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。案例六 监盘法的运用CPA审查某厂库存现金，该厂现金库存数经银行核定为1000元。2004年1月20日审查该厂现金日记帐上的现金结余数为1380元。经过清点，实际库存情况如下：现金实有数1002元；已收款而为入帐的收入凭证两张，计180元；已付款而未出帐的支出凭证3张，计230元，均经有关人员核

30、签。但其中有一张金额80元，未经受领人签收；采购员因出差急需，向出纳暂支300元，并过15天未办报销转帐手续；有邮票25元，是财务科购入，作寄发邮件用，已在管理费用中列支。要求：编制现金清点表，指出该企业存在的问题。案例七 计算法的运用某企业2000年利润表列示的税前利润总额为1，000，000元，审计人员审查后，初步查明下列情况：从利润中冲减80，000元，转给投资单位，作为对方投资企业分得的利润；该厂名牌产品按规定价格上浮15%，上浮收入140，000元直接列入公积金；因受台风袭击，房屋及设备损失100，000元，全部列入营业外支出，现查明保险公司赔偿50，000元；企业将提前报废的固定资

31、产净损失50，000元，作为不提折旧，计入管理费用；企业专利权转让收入90，000元，计入营业外收入。该厂增值税率为17%，营业税率为5%。请指出该企业处理上存在的问题，并调整计算企业税前利润总额。审计证据的载体审计工作底稿一、审计工作底稿种类二、审计工作底稿基本要素三、审计工作底稿三级复核审计工作底稿种类 综合类 业务类 备查类审计工作底稿基本要素 1.被审计单位名称 2.审计项目名称 3.时间 4.审计过程记录 5.审计标识及说明 6.审计结论 7.索引号及页次 8.编制人及日期 9.复核人及日期 10.其他应说明事项审计工作底稿三级复核 项目经理的详细复核 部门经理的一般复核 主任会计师

32、的重点复核 第六讲 审计计划审计计划种类审计计划编制人审计计划形式审计计划的实施审计计划种类总体审计计划：是就预期审计范围、实施方式做出的规划，是对从接受委托到出具报告整个过程的基本工作内容的综合计划。具体审计计划：是实施审计总体计划所需审计程序的性质、时间、范围的详细的规划与说明。案例八 预计审计工费表长税会计师事务所 预计审计工费表单位名称：东方股份有限公司 1996年度 索引号：X7-2职 务小时收费率计 划实 际差异原因工 时收 费工 时收 费主 任50016800016部门经理300722160072项目经理20031262400336助理人员13016962204801840其他人

33、员8080640080合 计21763188802344300000老客户优惠编制人员:吴 蓉 复核人员:吕 萍 日期:2004.2.28案例九审计人员工作安排表长税会计师事务所审计人员工作安排表职能姓名工作内容预计时间实际时间差异 原因开始工作日期天数开始工天数作日期主任万里1听取工作汇报20031101天20031101天2处理部门经理重大问题请示报告2003218半天2003218半天3审阅审计报告2003222半天2003222半天小计2天小计2天部门郑仪1审核审计计划200211151天200211151天经理2现场检查200212151天200212151天3审核工作底稿20031

34、302天20031302天4完成审计报告20032162天20032162天小计6天小计6天项目宫允1带领预审工作2003111010天2003111010天经理2编制审计计划200312104天200312104天3带领实质性工作200411620天200411620天审计计划编制人审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，审计计划在执行过程中，情况会不断发生变化，常常会产生预期计划与实际不一致的情况。所以，对审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。注册会计师在整个审计过程中，应当按照审计计划执行审计业务。审计计划形式表格式问卷式文字叙述式 审计计划的实施 了解被审

35、计单位经营及所属行业的基本情况执行分析性程序初步评价重要性水平了解被审计单位内部控制制定初步审计策略考虑审计风险确定检查风险及设计实质性测试符合性测试及评估内部控制风险审计重要性审计重要性的含义审计重要性的意义审计重要性的特点审计重要性的种类审计重要性的作用重要性水平的确定审计重要性的含义 审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。审计重要性的意义提高审计效率审计重要性的特点可定性可定量重要性的特点一般而言，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要，这是从数量一对审计重要性的考虑。审计重要性可定量有些错报或漏报虽然单从量

36、的方面看并不重要，但如果从性质方面看，却是非常严重的。1、涉及舞弊或违法行为的错报或漏报。2、可能引起改造契约义务的错报或漏报。3、影响盈亏状况的错报或漏报。4、不期望出现的错报或漏报。审计重要性可定性审计重要性的种类会计报表层重要性水平账户和交易层次重要性水平审计重要性的作用 在确定审计程序的性质、时间和范围 时，可将重要性水平看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度。 在评价审计结果时，将审计重要性看做是某一错报、漏报或汇总的错报、漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。重要性水平的确定在计划阶段 报表层重要水平确定有固定比率法和变动比率法； 账户层次重要性水平有分配方法

37、和不分配方法。在评价审计结果时 重要性水平要与计划阶段结合运用。审 计 风 险审计风险的概念审计风险的组成要素审计风险组成要素之间的关系检查风险对实质性测试的影响审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险的组成要素 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 固有风险是指不存在相关内部控制时，某一账 交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户

38、、交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计风险组成要素之间的关系从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR * CR * DR从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如下表。注册会计师对固有风险的评估注册会计师对控制风险的评估高中低注册会计师可接受的检查风险高最低较低中等中较低中等较高低中等较高最高审计重要性、审计风险与审计证据的关系审计重要性 审计风险审计证据检查风险与实质性测试的关系实质性测试可接受的检查风险性 质时 间范 围高分析性复核和交易测试为主资产负债表日前审计为主较小样本较少证据中分析

39、性复核、交易测试以及余额测试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合运用适中样本适量证据低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本较多证据实例十风险评估财务欺诈风险（一）财务欺诈作为舞弊的主要形式，导致会计报表不实反映，对会计报表使用者产生巨大的危害。注册会计师在执行公司会计报表审计业务时，应当对财务稳定性或盈利能力受到威胁予以充分关注，保持应有的职业谨慎：1、因竞争激烈或市场饱和，主营业务毛利率持续下降；2、主营业务不突出，或非经常性收益所占比重较大；3、会计报表项目或财务指标异常或发生重大波动；4、难以适应技术变革、产品更新或利率调整等市场环境的剧烈变动；实例十

40、风险评估财务欺诈风险（二）5、市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多；6、持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被恶意收购；7、经营活动产生的现金流量净额连年为负值；8、与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快；9、新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响；10、 已经被证券监管机构特别处理。初步审计策略的构成要素初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。其组成要素包括：1、控制风险的计划估计水平。2、须了解内部控制的范围。3、估计控制风险时须执行的控制测试。4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平。主要证实法较低

41、的控制水平法初步审计策略控制风险计划估计水平 较小 了解内部控制的范围 较大 较小 控 制 测 试 的 范 围 较大 较大 实质性测试的计划水平 较小 较大 整个程序的综合成本 较小 最高 高 中 低第七讲 内部控制评价 内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系内部控制的内容内部控制的类型内部控制评价的目的、步骤、方法与内容管理意见书内部控制的含义内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间

42、及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证资产与实存资产定期核对相符。内部控制与审计的关系 内部控制加速了现代审计方法的变革，内部控制节省了审计时间和审计费用；内部控制扩大了审计范围，完善了审计的职能。内部控制的内容 内部控制的内容有三种提法： 1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序； 2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制； 3.COSO报告：控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通、监督。内部控制的类型内部控制按控制的功能可以分为：预防性控制检查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制内部控制评审的目的 确定实质性

43、测试的范围和重点促进企业改善经营管理 内部控制评价的步骤(一)了解内部控制现状做出相应的记录询问法检查法观察法穿行测试问卷法文字描述法流程图 内部控制评价的步骤(二)检查询问与观察重新执行相关程序测试内部控制的设计与执行效果内部控制评价的步骤(三)评价内部控制强弱评价控制风险设计实质性测试水平 评价内部控制强弱评价控制风险控制风险水平低信赖程度高信赖程度较多实质性测试有限实质性测试高低内部控制评价的步骤(四) 写出管理意见书 管理意见书是指注册会计师注意到的、可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 实例十一内部控制描述的文字说明法现金内部控制1现金收支与记账的岗位

44、分离；2现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5按月盘点现金，以做到账实相符；6加强对现金收支业务的内部控制审计。 实例十二 内部控制描述的问卷法 会计系统控制调查表 各车间（科室） 各车间（科室）应调查项目内容是否不适合评述1财会主管方面（1） 会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？（2） 财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？（3） 财务主管对重大支出是否亲自核准？2会计机构和人员方面（1）财务会计机构是否独立？健全？（2） 财务会计机构人员

45、是否充足？（3） 业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？实例十三 内部控制描述的流程图法原始赁证报销单费用账总账现金日记账审批审核付款外单位记账凭证各车间（科室）会计部门出纳部门负责人： 记账员： 审核员： 出纳员：管理建议书管理建议书的性质管理建议书的内容管理建议书与审计意见的区别第八讲 审计抽样 一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价审计抽样种类按抽样决策依据分统计抽样非统计抽样按抽样了解总体特征分属性抽样固定样本量抽样停走抽样发现抽样 变量抽样均值估计抽样差异估计抽样比率估计抽样审

46、计抽样程序 样本设计样本选择样本审计抽样结果评价审计样本设计应考虑的基本因素 1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层 审计抽样中的风险抽样风险非抽样风险抽样风险抽样风险控制测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率非抽样风险 非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因： （1）人为错误； （2）运用了不切合审计目标的程序； （3）错误解释样本结果。样本选取的方法 随机选样指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。系统选样也

47、称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。随意选样指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。抽样结果的评价 分析样本误差推断总体误差重估抽样风险形成审计结论第九讲 业务循环审计 销售与收款循环审计购货与付款循环审计生产循环审计筹资与投资循环审计货币资金审计销售与收款循环审计一、销售与收款循环的主要活动与凭证二、销售与收款循环控制测试三、销售与收款循环实质性测试四、销售与收款循环主要报表项目审计销售与收款循环的主要活动与凭证订货单存在或发生认定销售单估价认定审批后的销售单存在或发生发运凭证完整性应收账款明细帐、主营业务收

48、入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等折扣与折让明细账、贷项通知单坏账审批表坏账准备明细帐、顾客月末对账单接受顾客订单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具帐单按销售单装货记录销售办理和记录现金、银行存款收入计提坏账准备注销坏账记录销售退回、销售折扣与折让 销售与收款循环控制测试1. 一般控制测试：交易授权 职责划分凭证与记录 控制资产接触与记录使用独立稽核2. 销售循环中的内部控制测试的具体应用： 适当职责划分正确授权审批充分的凭证和记录、凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序销售与收款循环实质性测试 1.登记入账的销售业务是真实的（存在或发生）2.已发生的销售业务均已登记入账（完整性）3.登记

49、入账的销售业务的估价准确（估价与分摊）4.登记入账的销售业务的分类恰当（表达与披露）5.销售业务的记录及时（表达与披露）6.销售业务已正确地记入明细账并正确地汇总（表达与披露）销售与收款循环主要报表项目审计围绕审计一般目标： 1.总体合理性 2.真实性 3.完整性 4.所有权 5.估价 6.截止 7.机械准确性 8.披露 9.分类其他几个循环审计同理。案例十：“应收账款”真实性的审计（一）注册会计师宫允对甲公司2000年资产负债表中的“应收账款”进行审计。甲公司应收账款总计1500万元，有35个明细账。宫允决定首先进行抽样函证。他将应收账款明细账按余额由大到小顺序排列，抽取前18户作为函证对象

50、，样本的总金额为1100万元。询证函发出的不久，陆续收到回函。在检查回函情况的时候，宫允发现以下现象：A公司欠款300万元，对方回函声明已于2000年12月30日由银行汇出300万元；D公司欠款65万元，未收到回函；F公司欠款45万元，对方回函称2000年11月已预付货款45万元；H公司欠款100万元，对方回函称所购货物并未收到。案例十：“应收账款”真实性的审计（二）对于上述问题，宫允实施了以下程序：审阅甲公司2001年的有关凭证，证实A公司的付款确已于2001年1月4日入账。采用替代审计程序，证实D公司确实欠款65万元；检查甲公司2000年11月的有关凭证，查明F公司的预付账款45万元确实已

51、经收到，货物已发出。提请甲公司作调整分录：借：预收账款450000贷：应收账款450000检查甲公司2000年的货运凭证，发现货物确已运出，于是将货运凭证复印件寄送H公司重新查证。H公司再次回函，称货物已于上次回函后收到。宫允抽取的样本占总户数的51%，样本金额占期末总额的比例为73%。购货与付款循环审计一、购货与付款循环的主要活动与凭证二、购货与付款循环控制测试三、购货与付款循环实质性测试四、购货与付款循环主要报表项目审计案例十一：虚列应付账款的审计注册会计师郑直在审查企业“应付账款”项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A公司300万元，账龄2年半；应付B公司200万元，账龄1年半

52、，且均未附有关的原始凭证。审计人员就此问题询问了被审单位的有关人员，被审计单位无法提供充分的证据，证明这两笔经济业务的经济性质。审计人员向A公司和B公司寄送了询证函。A公司回函称，该笔账款已于2年前收回，而B公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，B公司并不存在。据此，审计人员判定上述两项应付账款均不存在，于是提请被审单位进行补充会计处理，并对会计报表相关数据进行调整。被审单位同意进行有关改正。审计人员将该情况和被审单位的处理情况详细记录于审计工作底稿，同时考虑到两笔负债合计金额较大，遂采用沟通函的方式通知了被审计单位管理当局。生产循环审计一、生产循环的主要活动与凭证二、生产循环控制测试三、

53、存货成本审计四、存货的监盘五、生产循环其他报表项目的审计筹资与投资循环审计一、筹资与投资循环的主要活动与凭证二、筹资与投资循环控制测试三、筹资审计四、投资审计五、所有者权益审计货币资金审计一、货币资金与业务循环二、货币资金内部控制测试三、现金的实质性测试四、银行存款实质性测试五、其他货币资金审计第十讲 审计报告一、审计报告的含义和作用二、审计报告的种类三、审计报告的内容和格式四、审计意见类型五、审计报告的编制六、特殊目的审计报告 审计报告的含义和作用审计报告是用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告作用： 鉴证作用、保护作用和证明作用

54、。 审计报告的种类按审计报告性质分类标准审计报告非标准审计报告按报告使用目的分类公布目的审计报告非公布目的审计报告按报告详略程度分类简式审计报告详式审计报告审计报告的内容和格式 审计报告基本内容： 1.标题 2.收件人 3.范围段 4.意见段 5.签章和地址 6.报告日期审计报告格式：三段式、四段式案例十二 标准审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）2001年12月31日的资产负债表以及2001年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会

55、计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错误。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计评估，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。长税会计师事务所（盖章） 中国注册会计师（签名并盖章） 中国长春市 2002年3月9日审计意见类型 无保留意见保留意见否定意见拒绝表示意见 审计报告

56、的编制(一) 如果认为会计报表同时符合下列情形时,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告: （1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制； （3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。审计报告的编制(二) 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影

57、响重大，但不至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 报告。审计报告的编制(三) 如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。审计报告的编制(四) 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。案例十三 我国第一份否定意见审计报告 “渝太白”公司1997年原应计入财务费用的应付债

58、券利息8064万元，贵公司准其资本化，计入了固定资产钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币734万元），贵公司未计提入帐，两项共影响利润8807万元。“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润表及财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年度经营成果及其资金变动情况。”1998年4月29日重庆渝港钛白粉有限公司“渝太白”公布其1997年报。案例十四 我国第一份无法表示意见审计报告 上海普华大华会计师事务所1998年对石家庄宝石电子玻璃股份有限公司1997年年报出具了

59、拒绝表示意见的审计报告，以一种特殊的方式告诉投资者一种特殊信息。 原因: 宝石公司1997年每年亏损0.878元,注册会计师认为宝石公司97年产品积压,生产停顿,无法判断其持续经营能力,故无法对 报表整体发表意见。 其一，公司生产的黑白电视机,在97年市场价格混乱,下降原来价格的60%,低于其成本;其二，彩壳子公司产品价格下降20%;其三，黑白玻壳生产炉子按计划停炉检修,要其再生产已不可能。注册会计师无法提供其有持续生产能力的证据，也无法确定其存货计价是否合理；资产炉子变现能力无法确定；其流动负债超过流动资产7个亿，资产负债率高；还有，公司有B股。注册会计师出于谨慎，只能出具拒绝表示意见的审计

60、报告。特殊目的审计报告 1.特殊编制基础会计报表的审计报告2.会计报表组成部分的审计报告3.简要会计报表的审计报告4.法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告 第十一讲 特殊项目审计一、期初余额的审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计三、债务重组审计四、非货币性交易的审计五、关联方及其交易的审计六、合并报表审计七、现金流量表审计八、或有事项的审计九、期后事项审计十、持续经营假设审计期初余额的审计审计主体与审计条件审计内容审计目标对本期审计意见类型的影响期初余额审计主体 期初余额审计：期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要的影响，出于应有的职业谨慎，应判断期