预科讲义-会计第10讲非流动资产

1、第 10 讲 非资产（3）本讲引入如果企业在持有被投资的比例介于 20%与 50%之间，对被投资形成影响或共同控制，此时你拥有的资产也为“长期股权投资”，那这种资产入账是价值为多少？你花 500 万元就一定买入 500 万元的长期股权投资吗？本讲概述和目标知识讲解【知识点 1】采用权益法核算采用权益法的前提：对被投资共同控制或产生影响的权益性投资，20%持股比例50%。权益法下使用的科目：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动（一）长期股权投资的取得初始投资成本 =价款+发生的相关税费等必要支出登记入账的长期股权投资=初始投资成本吗？ 不一定！要看“应享有被投资可辨认净资产公允价

2、值的份额”净资产=资产-负债可辨认净资产公允价值份额（1）初始投资成本应享有被投资长期股权投资=初始投资成本借：长期股权投资投资成本贷：存款等初始投资成本应享有被投资长期股权投资=应享有被投资借：长期股权投资投资成本可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额贷：存款等营业外收入1内容难度水平掌握目标1.采用权益法核算中熟悉长期股权投资=孰高（初始投资成本 VS 份额）（敲黑板！划重点）【例题】按初始投资成本入账2017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公司100 万股，准备长期持有，占 A 公司的 20%，并能产生影响，支付价款 100 万元，发生相关税费 10 万元；当日 A 公

3、司可辨认净资产的公允价值为 450 万元。】【初始投资成本？价款 100+税费 10=110 万元应享有 A 公司可辨认净资产的公允价值的份额？45020%=90 万元长期股权投资？孰高者 110 万元（4）2017 年 1 月 10 日，购入长期股权投资的分录：借：长期股权投资投资成本110110贷：存款【例题】按可辨认净资产公允价值的份额入账2017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公司100 万股，准备长期持有，占 A 公司的 20%，并能产生重大影响，支付价款 100 万元，发生相关税费 10 万元；当日 A 公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。初始投资成本？价款 100

4、+税费 10=110 万元应享有 A 公司可辨认净资产的公允价值的份额？60020%=120 万元长期股权投资？孰高者 120 万元（4）2017 年 1 月 10 日，购入长期股权投资的分录：借：长期股权投资投资成本120贷：存款110营业外收入10（二）持有期间，当被投资实现净利润或亏损持有期间被投资实现净利润，投资企业应按的份额确认投资收益；借：长期股权投资损益调整贷：投资收益持有期间被投资借：投资收益发生净亏损，投资企业应按承担的份额冲减投资收益。贷：长期股权投资损益调整2【例题】2017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公司的 20%，并能产生影响，2017 年 A 公司实现净

5、利润为 1000万元，甲公司按持股比例应200 万元。【】A 公司实现净利润，甲公司应当确认投资收益：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益200200（三）持有期间，当被投资分派现金股利或利润时当被投资借：应收股利分派现金股利或利润时，投资企业按应的部分，确认应收股利贷：长期股权投资损益调整【例题】2017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公司 100 万股A 公司实现净利润为 1000 万元。，占 A 公司的 20%，并能产生影响，2017 年2018 年 3 月 31 日，A 公司现金股利，每股分派现金股利 0.15 元；【】（1）2017 年实现净利润时：借：长期股权投资损益调整贷

6、：投资收益200【100020%】200（2）2018 年 3 月 31 日借：应收股利现金股利时：15 【1000.15】贷：长期股权投资损益调整15(四)持有期间，当被投资实现其他综合收益时“其他综合收益”：是所有者权益类科目；核算未确认在损益表中的利得和损失。1.被投资实现其他综合收益时，投资企业按比例确认其他综合收益；借：长期股权投资其他综合收益【按持股比例贷：其他综合收益的数额】2.被投资其他综合收益减少时，投资企业按比例冲减其他综合收益；借：其他综合收益贷：长期股权投资其他综合收益【按持股比例的数额】【例题】32017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公司 100 万股，占

7、A 公司的 20%，并能产生影响，2017 年A 公司的其他综合收益增加了 150 万元。甲公司按比例应的其他综合收益为 30 万元；【】当 A 公司实现其他综合收益时：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益3030（五）持有期间，被投资所有者权益变动时对于被投资除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，按比例确认“资本公积其他资本公积”；借：长期股权投资其他权益变动【按持股比例贷：资本公积其他资本公积也可能是相反分录；的数额】4长期股权投资权益法（50%比例20%）成本法（50%）初始计量初始购入时第 1 步：初始成本调整入账价值=孰高（初始投资成本 VS 份额）初始投资

8、成本份额借：长期股权投资投资成本【初始投资成本】贷：存款等初始投资成本份额借：长期股权投资投资成本【份额】贷：存款等营业外收入借：长期股权投资贷：存款等手续费、交易费用等计入初始投资成本后续计量被投资实现净利润或净亏损第 2 步借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（或相反分录）无会计处理被投资 宣告分配现金股利时第 3 步：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整借：应收股利贷：投资收益被投资确认的其他综合收益时第 4 步：借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益无会计处理CPA 会计预科班【刻意练习】编写甲公司购入、持有长期股权投资的会计分录2017 年 1 月 10 日，甲公司购入 A 公

9、司100 万股，占有的 20%，并能产生影响，支付价款为100 万，用存款支付 ；当日 A 公司的可辨认净资产公允价值为 400 万元。2017 年 A 公司实现净利润 400 万元；2018 年 3 月 31 日，A 公司现金股利，甲公司的部分为 20 万元；2018 年 12 月 31 日，而 A 公司的其他综合收益减少了 50 万元，甲公司应承担的部分为 10 万元。假设不考虑其他。【要求】根据以上材料依次编写相关的会计分录.计算 2018 年 12 月 31 日，甲公司持有 A 公司的长期股权投资的账面价值为？【】（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司购入长期股权投资时：初始投资成本=100 万元应享有被投资可辨认净资产公允价值的份额=40020%=80 万元长期股权投资=100借：长期股权投资投资成本100贷：存款1002017 年 A 公司实现净利润，甲公司应作分录：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益2018 年 3 月 31 日，A 公司借：应收股利贷：长期股权投资损益调整2018 年 12 月 31 日，被投资借：其他综合收益80【40020%】80现金股利时，甲公司应作分录