第三节-增值税税额计算-税额计算-一般计税法1

1、第二章 增值税主讲 王碧秀教授LOGO增值税目录增值税概述1增值税纳税人与征税对象2增值税税额计算3增值税税款缴纳4增值税出口退税5第三节 增值税税额计算知识点 1.税率选择2.税收优惠3.税额计算 3.税额计算销售额的确定一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人适用简易计税法应纳税额的计算纳税人跨县提供建筑服务增值税应纳税额计算 小规模纳税人增值税应纳税额计算进口货物增值税应纳税额计算 （二）一般纳税人增值税一般计税方法下应纳税额计算一般纳税人增值税计税方法非特殊别规定应采用一般计税方法计税发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为的，可以选择适用简易计税方法计税一经选择，36个

2、月内不得变更公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣一般计税简易计税销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额销项税额确定时间销项税额=销售额税率（二）一般计税方法下应纳税额计算当期销项税额确定销项税额的确定时限总原则是不得延后，具体来说销项税额确定时间就是增值税纳税义务发生时间案例分析2-9某电子设备制造厂为增值税一般纳税人，某年5月份向商场销售货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者个人销售货物，共收取现金50万元。计算确定该电子设备制造厂5月份的增值税销项税额。（二）一般

3、计税方法下应纳税额计算当期销项税额确定增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；向消费者个人销售货物收取的现金为含税销售额，需要换算。销售额=200+50(1+17)=242.74（万元）销项税额242.741741.27(万元)分析7（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者负担的增值税额进项税额确定的核心问题能否抵扣可抵扣进项税额不可抵扣进项税额与销项税额关系（1）可抵扣进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增

4、值税额完税凭证增值税专用发票（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（1）可抵扣进项税额购进农产品纳税人从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定增值税专用发票农产品收购发票或农产品销售发票案例分析2-10甲企业为增值税一般纳税人，某年4月发生如下三笔业务：（1）购进某农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元；（2）从某供销社（一

5、般纳税人）购进玉米，取得增值税专用发票上注明销售额300000元，增值税33000元；（3）向某小规模纳税人购入玉米，取得增值税专用发票注明销售额1000元，增值税30元。计算甲企业上述业务进项税额 。（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定向农场购进的玉米，属购进免税农产品，进项税额6583011%=7241.3（元）向供销社购进的玉米，属一般购进，应凭票确认可抵扣进项税额，进项税额33000（元）；向小规模纳税购进玉米，属购进免税农产品，进项税额100011%34351.3（元）分析（1）可抵扣进项税额（1）可抵扣进项税额境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产自税务机关或者扣

6、缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额完税凭证（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（2）2016年5月1日后取得，会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在

7、施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定案例分析2-11某增值税一般纳税人2016年7月5日购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，会计上作固定资产核算，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。分析1000万元增值税的抵扣时间及金额（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定根据规定，第一年在扣税凭证认证当月抵扣60%，第二年在取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣40%2016年7月允许抵扣进项税额600万元2017年7月允许抵扣进项税额400万元分析固定资产（不动产及在建工程）进项税额抵

8、扣（2）（3）不得抵扣进项税额不能取得合法扣税凭证的取得扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的其进项税额均不得从销项税额中抵扣一般规定（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定增值税扣税凭证有增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票完税凭证用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额交际应酬消费属个人消费案例分析2-12某建筑企业为增值税一般纳税人，2017年6月购买材料，取得增值税专用发票注明金额100000

9、元，增值税17000元。若该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目，请问17000元增值税进项税额能否申报抵扣？（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定不能抵扣。因为该批购进材料用于简易计税方法计税项目，根据政策规定即使取得增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。分析（3）不得抵扣进项税额 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货

10、物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额货物是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程 购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询

11、费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（3）不得抵扣进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的

12、进项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（4）进项税额转出 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务发生前面（3）规定不得抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（4）进项税额转出 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的

13、增值税额，应当从当期的进项税额中扣减（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（5）折让退回税额调整有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当办理一般纳税人资格登记而未办理的（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（6）不得抵扣的其他情形案例分析2-13某企业为增值税一般纳税人，2017年8月发生如下业务：（1）4日，外购货物一批，取得增值税专用发票注明税款18万元，月底清查发现该批货物中的1/4发生霉变；（2）12日，建造职工活动中心领用生产用原材料一批，该批

14、材料的账面成本为20万元。分析确定该企业上述业务当月可抵扣的进项税额。（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定外购货物取得增值税专用发票，可以凭票抵扣，但因管理不善造成购进货物发生非正常损失的部分进项税额不得抵扣。 进项税额=18181/4=13.5（万元）已作进项税额抵扣的购进货物事后改变用途用于集体福利的，应当将已抵扣的进项税额转出。 进项税额转出=2017%=3.4（万元）当月可抵扣的进项税额=13.53.4=10.1（万元）分析一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票，应自开具之日起360日内认证或确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额

15、一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对（二）一般计税方法下应纳税额计算当期进项税额确定（7）进项税额申报抵扣时限确定未在规定期限内办理认证（确认）、申报抵扣或申请稽核比对的，不得作为法定的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2017年7月发生下列购销业务。（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100000元、增值税17000元（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14购进材料取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣进项税额10000017

16、%17000（元）（2）购进办公用品一批，取得增值税专发票上注明价款20000元、3400元；购进办公用品取得增值税专用发票，进项税额允许抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14进项税额3400（元）（2）.购进机床一台，取得增值税专用发票注明价款50000元、增值税8500元购进机床取得增值税专用发票，进项税额可以（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14进项税额8 500（元）（2）为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元、增值税1700元购进货物用于职工福利的，进项税额不得抵扣（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14进项税额0（元）（3）向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元，厂家给予了5%的折扣，并开具了红字发票销售货物给予的折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，折扣额不得扣除（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分析2-14销项税额30030017%15300（元）（4）向某个体户销售自行车零配件，开具增值税普通发票，取得价税合计现金2340元向个体户销售货物开具增值税普通发票，其销售额为含税销售额（二）一般计税方法下应纳税额计算案例分