审计实务5_生产循环_XXXX

1、审计实务生产与仓储循环1第五章 生产与仓储审计一、存货相关的业务循环采购与付款循环(材料)生产与仓储循环(成本)固定资产循环(折旧)工薪与人事循环(直接人工成本)2第一节 生产与仓储循环内控一、生产与仓储循环主要业务活动材料验收仓储计划和安排生产 原材料领用 半成品入库 半成品出库产成品入库 产成品出库 生产成本归集销售成本结转3影响存货重大错报风险的主要因素(1)存货的数量及种类(2)成本归类的难易程度(3)陈旧过时的程度(4)易损程度(5)遭受失窃的难易程度(6)存货制造过程长短(7)是否是单价特高的存货(8)是否鲜活类(9)市场周期4二、控制测试控制目标已验收材料均确附有有效采购订单 已

2、验收材料均确已准确记录 已验收材料均已记录 已验收材料均已于适当期间进行记录 管理层授权进行生产 发出材料均已准确记录发出材料均于适当期间进行记录 5二、控制测试控制目标已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致 已发生的生产成本均已进行记录 已发生的生产成本均于适当期间进行记录 存货流转已完整准确地记录于适当期间 完工产成品均于适当期间进行准确记录 产成品发运均确已记录 产成品发运均已准确记录 6二、控制测试控制目标已发运产成品均附有有效销售订单 产成品发运均已于适当期间进行记录 适当保管存货 准确记录存货价值 存货价值调整已于适当期间进行记录 存货价值调整是真实发生的 存货价值调整均已记

3、录 7二、控制测试控制目标控制活动已验收材料均确附有有效采购订单 质量检验 签发预先编号的验收单 对于单价在人民币()元以上的材料，还需质检经理验收签字 已验收材料均确已准确记录 仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入(如库存管理软件) ,系统自动更新材料明细台账 已验收材料均已记录 验收无误后，质检员签发预先编号的验收单。根据验收单，仓库管理员负责将购入材料的采购订单编号、验收单编号，材料数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 8二、控制测试控制目标控制活动已验收材料均已于适当期间进行记录 仓库分别于每

4、月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。 管理层授权进行生产 根据经审批的月度生产计划书，生产计划经理签发预先编号的生产通知单。 发出材料均已准确记录仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 发出材料均于适当期间进行记录 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，财务部门对盘点结果进行复盘,仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。9

5、二、控制测试控制目标控制活动已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。 已发生的生产成本均已进行记录 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原

6、材料明细账和总分类账。每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。 10三、生产与仓储循环控制测试控制目标控制活动已发生的生产成本均于适当期间进行记录 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。每月末，第?车间与仓库核对原材料及半成品/产成品转出/转入记录，如有差异，仓库管理员编制差异分析报告，经仓储经理、生产经理签字确认后交会计部门进行调整。 存货

7、流转已完整准确地记录于适当期间 系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成的产品成本计算表和生产成本分配表。生产成本记账员编制成生产成本结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。每月末，生产成本记账员根据系统内状态为 “已处理”的订单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理。 11二、控制测试控制目标控制活动完工产成品均于适当期间进行准确记录 质量检验员检查并签发预先编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检

8、查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与采购订单编号核对。 产成品发运均确已记录 仓库管理员填写预先连续编号的出库单。仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。 产成品发运均已准确记录 仓库管理员将产成品出库单信息输入系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新产成品明细台账并与出运通知单编号核对。 12二、控制测试控制目标控制活动已发运产成品均附有有效销售订单 运输经理在装运之前，需独立检查出库单、销售订单

9、和出运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订单，并且，所提取商品的内容与销售订单一致 产成品发运均已于适当期间进行记录 仓库分别于每月、每季和年度终了，对存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员编写存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理、生产经理复核后调整入账。 适当保管存货 根据验收单，仓储部门清点商品数量，对已验收商品的进行保管，仓储区相对独立，限制无关人员接近。 准确记录存货价值 系统物流子系统设有存货账龄分析功能，对账龄长的存货，会进行提示。在盘点时，盘点人员也需关注是否需要计提存货跌价准备。 13二、控制测试控制目标控制活动存货价值调整已于适当期间

10、进行记录 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。 存货价值调整是真实发生的 如果出现毁损、陈旧、过时及残次存货，仓库管理员编制不良存货明细表，经仓储经理复核后，交采购经理/销售经理，他们将分析该等存货的可变现净值，如需计提存货跌价准备，由会计主管编制存货价值调整建议。存货价值调整建议经财务经理复核后，报董事会审批。只有经董事会批准后方可进行账务处理。 存货价值

11、调整均已记录 会计主管复核存货价值调整14二、控制测试控制目标测试程序已验收材料均确附有有效采购订单 抽取验收单检查是否与采购订单内容一致 已验收材料均确已准确记录 抽取验收单检查是否输入是否正确并经复核确认。 已验收材料均已记录 抽取验收单检查是否已输入系统。 已验收材料均已于适当期间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。 管理层授权进行生产 抽取生产通知单检查是否与月度生产计划书中内容一致 发出材料均已准确记录抽取出库单及相关的原材料领用申请单，检查是否正确输入并经适当层次复核。 发出材料均于适当期间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关

12、差异是否得到处理。 15二、控制测试控制目标测试程序已记录的生产成本均为真实发生且与实际成本一致 抽取原材料领用凭证，检查是否与生产记录日报表一致，是否经适当审核，如有差异是否及时处理。抽取核对记录，检查差异是否已得到处理。 已发生的生产成本均已进行记录 已发生的生产成本均于适当期间进行记录 存货流转已完整准确地记录于适当期间 抽取生产成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并经适当复核。 完工产成品均于适当期间进行准确记录 抽取产成品验收单、产成品入库单并检查输入信息是否准确。抽取销售成本结转凭证检查与支持性文件是否一致并适当复核。 产成品发运均确已记录 抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。

13、产成品发运均已准确记录 抽取发运通知单、出库单并检查是否一致。抽取出库单检查是否正确输入系统并经适当复核 16二、控制测试控制目标测试程序已发运产成品均附有有效销售订单 抽取发运单和相关销售订单,检查内容是否一致。 产成品发运均已于适当期间进行记录 抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得处理。 适当保管存货 通常在实质性程序中测试 准确记录存货价值 存货价值调整已于适当期间进行记录 存货价值调整是真实发生的 存货价值调整均已记录 17生产成本相关控制测试1. 直接材料2. 直接人工3. 制造费用4. 完工产品与在产品之间分配 问题：测试的难点是什么？181. 直接材料控制测试

14、单位消耗定额 非单位消耗定额标准成本法 191. 直接材料控制测试(一)单位消耗定额 关键测试点：单位材料成本，成本计算方法采购业务测试单位材料成本材料明细账单位材料成本审核第一步：抽取企业的成本计算单第二步：根据成本计算单中消耗的材料，测试单位材料成本201. 直接材料控制测试(一)单位消耗定额 关键测试点：单位材料成本，成本计算单的准确性授权批准?生产计划产量产量单位材料成本直接材料成本合计第三步：产量第四步：审核直接材料成本211. 直接材料控制测试(一)产量单位材料成本直接材料成本合计企业的成本计算单(之前抽取的)比较，审核一致否？221. 直接材料控制测试(二)非单位消耗定额第一步：

15、抽取企业的成本计算单第三步：根据成本计算单中的材料，测试单位材料成本 （方法同测试（一）第四步：核对相关资料中的材料成本的一致性(1)单位材料成本:材料费用分配汇总表/材料发出汇总表/领料单同测试的单位材料成本一致?第二步：获取材料费用分配汇总表（成本计价方法合理吗？） /材料发出汇总表（有人员复核吗？ ） /领料单 (领料单的签发是否经过授权批准？ )(2)材料费用分配汇总表,材料发出汇总表(领料单)两者间的材料成本一致?分配标准是否合理 ?231. 直接材料控制测试(三)标准成本法: 同前面的测试类似 重点是：材料的标准用量，标准单位的审查。 242. 直接人工控制测试一：按不同人工计量方

16、法来测试如计时 /计件工资二 ：计时工资（1）工时 ：考勤记录（汇总）与成本计算单中的工时核对 （2）工资 :(职工薪酬测试) （3）工资费用分配表 与 成本计算单 核对 252. 直接人工控制测试三 ：计件工资（1）产量 ：检查产量统计 （2）工资 :(职工薪酬测试) （3）工资费用分配表 与 成本计算单 核对 263. 制造费用控制测试测试重点：（1）制造费用分配汇总表 与 成本计算单 核对 （2）分配标准与原始资料核对 比如：产量，工时 （3）分配方法合理性检查 274. 完工产品与在产品之间分配控制测试测试重点：（1）产量(在产品和完工产品) （2）分配标准是否合理(如在产品的约当产量

17、) （3）分配方法合理性检查 （4）复算单位成本和总成本并与分配表核对 28控制测试的记录示例1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制29四、实质性程序(一)实质性程序(二)重要审计程序1.存货监盘2.计价测试3.截止测试30存货监盘存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查(中国注册会计师审计准则1311号存货监盘 2010年修订)。 会计责任与审计责任：（1）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 （2）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 31存货监盘审计目标（1）获取有关期末

18、存货数量和状况的充分、适当的审计证据（2）相关的认定： 存在； 盘亏？ 完整性； 盘盈？委托代销？ 权利和义务 受托代销？质押？（3）监盘能否为下列认定提供充分的审计证据(充分性)？ 存在？完整性 ？权利和义务？32存货监盘特别关注点(1)存货移动(2)存货状况(3)存货截止33存货监盘对审计意见的影响如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师 应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表 存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保 留意见或否定意见的审计报告。 如

19、果首次接受委托，实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的 审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。 34计价测试35判断正确与否：A.在审计前企业已盘点存货，应提请被审单位重新盘点B.存货放在公共仓库时，应向保管人函证C.通过期末盘点和监盘，目的是确定期末存货余额D.若注会无法实施监盘，且无法实施替代程序，应发表“无法表示意见”的审计意见E.为了确保审计监盘的有效性，注会应制订盘点计划F.监盘应关注已入库未暂估入账的存货，因为其可能会虚减利润G.注会应关注企业盘点过程是否按计划进行，并可能根据盘点结果确定期末存货的数量和状况，这是双重目的的测试36 存货审计案例案例：A公司存货问题所有存货都有未认真盘点接近