(2010)利润表和资产负债表(上)

1、利润表和资产负债表上海财经大学会计学院 王悦1ed 2009-20107/25/20221上海财经大学-会计学II第一节 财务报表概述7/25/20222上海财经大学-会计学II财务报表概述一、财务报表的内容资产负债表：反映财务状况；利润表：反映企业的经营成果或盈亏状况；现金流量表：反映经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入和流出情况；所有者权益变动表：企业在一定期间利润分配或亏损的弥补情况、股本变动等。7/25/20223上海财经大学-会计学II财务报表概述二、财务报表的分类（一）反映内容静态报表，动态报表（二）编报时间月报、季报、半年报、年报（三）编制单位个别报表、合并报表7/25/202

2、24上海财经大学-会计学II第二节 所得税7/25/20225上海财经大学-会计学II所得税会计概述2006年2月15日，财政部发布了企业会计准则第18号所得税充分吸收了国际会计准则第12号所得税（IAS12）的内容采用单一的资产负债表债务法，增强了会计信息的可比性，体现了与国际会计准则的趋同性7/25/20226上海财经大学-会计学II所得税会计概述所得税的会计属性税后利润=税前利润-所得税我们认为所得税是一项费用所得税一是项费用还是利润分配？7/25/20227上海财经大学-会计学II所得税会计概述所得税会计要解决什么问题？财务会计与税法规定的差异 税前会计利润和应纳税所得的差异 应税利润

3、=应税收入-应税费用 税前会计利润=会计收入-会计费用（所得 税除外）7/25/20228上海财经大学-会计学II所得税会计概述所得税会计要解决什么问题？如何用会计分录反映出会计和税法对于所得税处理的差异。7/25/20229上海财经大学-会计学II所得税会计概述所得税会计的演进历程1、应付税款法 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、纳税影响会计法3、资产负债表债务法递延法债务法应付税款法下，所得税费用=应交所得税金额7/25/202210上海财经大学-会计学II所得税会计概述所得税会计的演进历程（续）3、资产负债表债务法 借：所得税费用（会计角度） 递延所得税资产 贷：应交税费应交所

4、得税（税法角度） 递延所得税负债7/25/202211上海财经大学-会计学II所得税会计概述造成应税利润与会计利润不一致的原因是有两种差异的存在：永久性差异和暂时性差异 （1）永久性差异 某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收入、费用或损失时的口径不一致，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异，这种差异在本期发生，不在以后期间转回。7/25/202212上海财经大学-会计学II所得税会计概述 （1）永久性差异企业的下列收入为免税收入教材P3567/25/202213上海财经大学-会计学II所得税会计概述（1）永久性差异 所得税不允许扣除的项目 教材P3567/25/202214上海财经大学

5、-会计学II所得税会计概述永久性差异的会计处理 企业应首先按税法规定将本期税前会计利润调整为应税利润，然后在应税利润基础上计算本期应交所得税，并将其作为本期所得税费用。会计放弃自己的原则， 遵从税法的要求来纳税采用应付税款法7/25/202215上海财经大学-会计学II所得税会计概述教材例1某企业2007年全年税前会计利润6215000元，其中国库券利息收入为2000元，赞助支出为470000元；违法经营罚款为1000000元，子公司代为支付的为本公司谋取利益的费用为44000元，该企业适用的所得税税率为25%。该企业本期应税所得和所得税费用如何计算？7/25/202216上海财经大学-会计学

6、II所得税会计概述（1）税前会计利润6215000加：赞助支出470000违法经营罚款1000000关联费用44000减：国债利息收入-2000应税所得7727000所得税=772700025%=1931750（元）7/25/202217上海财经大学-会计学II所得税会计概述（2）据此编制会计分录如下： 借：所得税 1931750 贷：应交税费应交所得税 1931750向税务机关缴纳税款时，应编制会计分录如下： 借：应交税费应交所得税 1931750 贷：银行存款 19317507/25/202218上海财经大学-会计学II所得税会计概述（2）暂时性差异从资产和负债的角度看，是一项资产或一项负

7、债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额，因此，暂时性差异分为应纳税差异和可抵扣差异。7/25/202219上海财经大学-会计学II计税基础及暂时性差异（一）资产计税基础的含义 （二）资产计税基础的确定（三）负债计税基础的含义 （四）负债计税基础的确定7/25/202220上海财经大学-会计学II（一）资产计税基础的含义资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税利润中抵扣的金额。即：资产的计税基础某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额与会计的账

8、面价值不同时就会产生暂时性差异7/25/202221上海财经大学-会计学II（一）资产计税基础的含义（1）资产在初始确认时：资产的计税基础资产的取得成本（2）在资产持续持有的过程中：资产的计税基础资产的取得成本以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额7/25/202222上海财经大学-会计学II（一）资产计税基础的含义资产账面价值与其计税基础的差异 （1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异； （2）资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。当期少交税，未来多交税 负债当期多交税，未来少交税 资产7/25/202223上海财经大学-会计学II（二）资产计税基础的确定1固定

9、资产会计准则确定的账面价值固定资产原价会计累计折旧税法确定的计税基础固定资产原价税法累计折旧7/25/202224上海财经大学-会计学II例题2思考题某项机器设备，原价为100万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零，计提了2年的折旧后，问：7/25/202225上海财经大学-会计学II例题2账面价值多少？计税基础多少？账面价值？计税基础7/25/202226上海财经大学-会计学II例题2账面价值=100-10-10=80万元计税基础=100-20-16=64万元账面价值计税基础产生应纳税暂时

10、性差异7/25/202227上海财经大学-会计学II会计分录借：所得税 贷：应交税费应缴所得税 递延所得税负债 1630% 所谓的现在少缴税，未来多交税，是将实际缴纳的税款与会计确认的所得税相比。7/25/202228上海财经大学-会计学II（二）资产计税基础的确定以公允价值计量的金融资产会计准则确定的账面价值公允价值税法确定的计税基础取得成本7/25/202229上海财经大学-会计学II例题4企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元交易性金融资产账面价值：420万元计税基础：400万元账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异7/25/202230上海财经大学-会计学II

11、教材例3（P359）假定某公司连续2年的营业收入均为100000元，该公司2007年预付保险费80000元，其中60000元于2007年到期，2008年支付当年保险费40000元，同时，2007年预付的保险费余额20000元也到期，应税利润和应交所得税的计算如下表：7/25/202231上海财经大学-会计学II教材例3（P359）表14-1 应税利润的计算 单位：元年份财务报表纳税申报2007200820072008营业收入100000100000100000100000费用60000600008000040000利润总额4000040000应税利润200006000007年末的账面价值600

12、00元，计税基础40000元，产生应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。7/25/202232上海财经大学-会计学II教材例3（P359）表14-2 应交所得税的计算 单位：元年份20072008应税利润2000060000所得税税率25%25%应交所得税5000150007/25/202233上海财经大学-会计学II教材例3（P359）2007年的分录：借：所得税 40000*25%=10000 贷：应交税费应缴所得税 5000 递延所得税负债 50002008年的分录：借：所得税 10000 递延所得税负债 5000 贷：应交税费应缴所得税 150007/25/202234上海财经大学-会

13、计学II（三）负债计税基础的含义 1. 负债计税基础的含义负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（暂时性差异）7/25/202235上海财经大学-会计学II（三）负债计税基础的含义 2.负债账面价值与其计税基础的差异（1）负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；（2）负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=已经从应纳税所得中抵扣的金额7/25/202236上海财经大

14、学-会计学II举例：负债计税基础的确定例14-2，甲企业2007年因销售产品承诺提供3年的保修费用，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。7/25/202237上海财经大学-会计学II举例：负债计税基础的确定分析：该项预计负债在甲企业2007年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0负债的账面价值计税基础，在未来可以抵税，形成递延所得税资产。7/25/20

15、2238上海财经大学-会计学II所得税会计概述（2）暂时性差异暂时性差异的产生和转回（1）确认报告项目在先，确认应税项目在后的项目（如例14-2）；（2）确认应税项目在先，确认报告项目在后的项目（如预付保险费，见例2）补充：另一种情况是，在每个期间上确认的抵税金额不同，如固定资产折旧。7/25/202239上海财经大学-会计学II所得税会计概述教材例2 某企业2007年12月预付下一年的保险费20000元，按照应计制原则，该20000元计入“待摊费用”账户。税法在计算应税利润时，将此20000元作为费用加以扣除。当公司在2008年将20000元计做费用时，税法则不再将此数作为应税费用。7/25

16、/202240上海财经大学-会计学II所得税会计概述教材例2分析2007年，会计利润应税利润，差额20000（应纳税暂时性差异）2008年，会计利润计税基础产生应纳税暂时性差异借：所得税费用贷：递延所得税负债 账面价值计税基础产生可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产 贷：所得税费用 账面价值计税基础产生应纳税暂时性差异借：所得税费用贷：递延所得税负债7/25/202250上海财经大学-会计学II暂时性差异的综合举例例5，某零售企业2007年的公允价值变动收益为90000元，按税法规定，该款项在2007年不需要交税；公司还确认了30000元产品质量担保负债，其中2007年实际支出10000元；当年

17、税前会计利润为100000元，适用的所得税税率为15%，2008年起改按25%交税。表14-7 暂时性差异分析 单位：元账户期初余额期末余额增加（减少）额差异类别交易性金融资产09000090000未来应税额应计负债0(20000)20000未来可抵扣额7/25/202251上海财经大学-会计学II表14-8 应交税费、递延税款余款对未来收益的影响 单位：元2007未来年份2008年可抵扣额2008年应税额税前会计利润100000暂时性差异： 交易性金融资产(90000)90000090000 质量担保费用20000(20000)20000应税利润30000 _ _ _暂时性差异合计70000

18、2000090000所得税税率15%25%25%当期应交税费4500递延所得税资产5000递延所得税负债225007/25/202252上海财经大学-会计学II表14-9 递延税款账户的变化计算 单位：元递延所得税资产递延所得税负债期末余额5000（22500）减：期初余额00调整余额5000（22500）7/25/202253上海财经大学-会计学II根据以上计算，2007年有关所得税的会计分录如下：借：所得税当期 4500 递延 17500 递延所得税资产 5000 贷：应交税费应交所得税 4500 递延所得税负债 225002008年该公司又发生公允价值变动收益120000元，2008年出售交易性金融资产收回的投资收益为50000元（上年确认为公允价值变动收益）。应计质量担保负债40000元，实际发生质量担保支出15000元。该公司2008年的税前会计利润为80000元，暂时性差异见表14-10。7/25/202254上海财经大学-会计学II表14-10 暂时性差异分析 单位：元暂时性差异的性质和金额账户期初余额期末余额增加(减少)额差异类别交易性金融资产90000160000*70000未来应税