第四章 贷款与贴现

1、第四章 贷款和票据贴现业务的核算 1、贷款业务的概述 2、贷款业务的核算 3、票据贴现业务的核算1贷款序 言 贷款和贴现是商业银行最主要的经济功能的体现，即为企业、个人及政府部门的投资活动提供资金支持。 对于大多数商业银行来说，贷款和贴现是其核心的资产业务，带来的收益占银行总收入的比重往往大于 50% ，同时银行业的风险也主要集中在信贷方面。 因此，贷款和贴现业务的核算，不仅是银行会计核算的重要组成部分 ，而且在核算过程中，必须充分考虑并体现银行收益与成本及风险之间的辨证关系。2本章学习目的与要求 通过本章学习明确贷款业务对银行经营的重要性，了解贷款业务的核算要求和各种贷款方式的适用范围，掌握

2、信用贷款和贴现的核算手续及贷款利息核算方法。本章学习重点和难点本章的重点：贷款业务的含义，贷款业务的核算要求，信用贷款和贴现的核算方法，商业银行贷款损失准备的会计处理 。本章的难点：实付贴现额的计算；贷款利息及逾期贷款利息的计算。31、贷款业务的概述一、贷款的意义二、贷款的种类三、贷款业务的核算要求四、会计科目的设置及使用4一、贷款的意义贷款？指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的 货币资金。意义： 1、资金再分配的一种方式，满足社会经济对资金的需求； 2、调节和管理经济的重要手段； 3、保证银行自我生存和发展，实现经营目标的重要措施。5二、贷款的种类 1、按流动性可分为62、按质量

3、可分正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款活期贷款（通知贷款）定期贷款短期贷款中期贷款长期贷款 3、按对象分7工业贷款商业贷款农业贷款政府贷款消费贷款等4、按方式分信用贷款担保贷款抵押贷款质押贷款保证贷款 票据贴现 5、按利率规定分 6、按不同核算方式分8固定利率贷款浮动利率贷款本息分别核算与利随本清核算自营贷款与委托贷款商业性贷款与政策性贷款应计贷款与非应计贷款 三、贷款业务的核算要求 1、严格贷款发放手续 2、确定相应的核算方式 3、监督贷款的使用与收回 4、及时提供正确贷款信息9四、会计科目的设置及使用 1、短期贷款 2、中期贷款 3、长期贷款 以上三科目均属资产类，用来核算银行根据有

4、关规定发放的相应期限以内的各种贷款。 三科目均按贷款种类进行明细核算。包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 4、逾期贷款 本科目属资产类科目，用来核算银行发放的借款合同约定到期（含展期后到期）未还，但逾期未满90天的贷款，以及其他按有关规定作为逾期贷款核算的款项。 本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。105、非应计贷款 本科目属资产类，用来核算银行发放的逾期90天（含） 以上不能归还的贷款和贷款虽然未到期或逾期不到90天但生 产经营已停止、项目已停工的贷款。 本科目的明细核算应与有关贷款科目保持一致。6、贷款减值准备 本科目属资产类，用来核算银行贷款的减值准备。 计提贷款减值准

5、备的资产包括：贴现资产、客户贷款、 拆出资金、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、 转贷款和垫款等。 本科目可按计提贷款减值准备的资产类别进行明细核算。7、资产减值损失 本科目属损益类，用来核算银行按规定提取的各项准备 金。提取时借记本科目，期末应将本科目余额贷记转入“本 年利润”科目。 本科目按提取准备金的种类进行明细核算。118、应收利息 本科目属资产类，用来核算银行发放贷款、拆出资金、 存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。 本科目可按借款人或被投资的对象进行明细核算。9、利息收入 本科目属损益类，用来核算银行确认的利息收入。 包括发放的各类贷款、贴现、协议透支、信用卡透

6、支、与 其他金融机构之间发生资金往来业务等。 本科目可按 业务类别进行明细核算。122、贷款业务的核算一、信用贷款的核算二、担保贷款的核算131414 贷款审批初审、复审、审批利息计算损失处理一、信用贷款的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。（一）发放的处理 1、借款人15贷款申请书（审批同意）签定借款合同（二联）借款凭证（一式五联）借方传票贷方传票回单盖章后交借款人存根信贷部门备查借据会计部门到期卡 2、银行：（1）信贷部门贷前调查原则“双人调查，双人核保”（2）各级审批人贷时审查原则“审贷分离，权限管理”（3）签订借款合同按照“最终审批意见”与借款人签章生效（4）信贷部门

7、审批借款凭证加注贷款编号、种类、期限 利率和金额等（5）会计部门： 开立贷款帐户（本交易处理根据信贷部门的借款借据的提示，为客户开立贷款账户，发放贷款。 ） 贷款转帐手续，会计分录： 借：贷款借款人户 贷：单位活期存款借款人户 贷后检查1617操作入口： 柜员输入交易码3178可直接进入，也可在单位贷款模，选择贷款发放开户进入。 18操作说明： 1）输入合同号 2）选择贷款期限，系统根据所选项自动显示贷款到期日， 贷款利率和计息标志，登记开销户登记簿（收入方），并 将贷款账户状态设为正常贷款。 3）输入还款账号，账户名称自动显示。 4）选择担保方式：信用、保证、抵押、质押 5）输入贷款金额 6

8、）选择贷款类别 7）选择贷款用途 8）选择货币：系统默认为人民币 完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填 。 （二）到期收回的处理 贷款到期前（一般短期到期前10天，中长期到期前1个月），会计部门应于信贷部门加强联系，口头或书面通知借款人按期归还。 书面通知时应填制“到期贷款催收通知单”（一式二联）或“贷款到期归还通知书”（一式二联）。 1、借款人还款凭证（一式四联） 2、银行19贷方传票借方传票信贷部门留存回单审核还款凭证无误后，注销借据，结清利息，作帐。若借款人未主动还款，银行可直接从借款人帐户扣收。20操作入口： 柜员输入交易码3179可直接进入，也可在单位贷款模块，选择贷款还款进入

9、。操作界面如示图 21操作说明： 1）输入贷款账号，系统自动显示账户名称，并在界面上方 显示该贷款账号的信息。 2）输入偿还本金。注意事项： 1）以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。 2）贷款账号为必输项 3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填 。备注：系统自动产生还款日期和交易流水，如果是贷款全部结清系统自动登记开销户登记簿（付出方）。 银行作帐会计分录为： 借：单位活期存款借款人户（或现金） 贷：贷款借款人户 利息收入（三）贷款展期的处理 1、提前申请短期10天，中长期1个月 2、每笔贷款只能展期一次 3、展期期限22 短期不得超过原贷款期限中长期不得超过原贷款期限一半

10、，最长3年 4、从展期之日起贷款利息按新利率档次计收（1）借款人贷款展期申请书（一式三联） （2）银行23信贷部门审批会计部门审核；原借据批注展期到期日等；展期申请书一联与原借据 一并存放；无须办理转帐手续；展期申请书一联盖章交借 款人。（展期申请书留存一联）24操作入口：柜员输入交易码3181可直接进入，也可在单位贷款模块，选择贷款展期进入。操作界面如示图25操作说明： 1）输入贷款账号，系统自动显示展期前到期日，展期金额， 并在界面上方显示该账户信息。 2）选择展期期限，系统自动显示展期后到期日及展期利率 3）输入协议编号。注意事项： 1）以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。

11、2）贷款账号，展期期限为必输项 3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。（四）贷款逾期的处理贷款（含展期）到期未能收回的贷款称为逾期贷款。帐务处理： 会计部门在贷款到期日应编制转帐传票办理转帐： 借： 逾期贷款借款人户 贷： 贷款借款人户利息计算： 凡转入逾期贷款户的信用贷款，除按约定计收应收利息外，还须加收罚息。 罚息计算方法自逾期之日起至收回日前一天止对贷款分： 26 本金部分加收50%逾期罚息。 利息部分按罚息利率计收复利。27 根据金融企业会计制度规定：贷款本金或利息逾期90天以上的贷款作为呆滞贷款处理或列为非应计贷款。27 （五）贷款利息计算及帐务处理 利息核算有两种方法：定

12、期结息和利随本清 1、定期结息方法（1）结息时间（2）计息方法 帐页结息法 计息余额表计息法（3）帐务处理 结息日次日（21日）编制利息支付通知单或特种转帐传票办理转帐。28短期中长期按季每季末月20日按月每月20日每季末月20日类同单位存款利息结计 借款人帐户有足额存款支付 借：单位活期存款借款人户 贷：利息收入 借款人帐户无足额存款支付 不超过90天作帐： 借：应收利息 贷：利息收入 借款人帐户无足额存款支付超过90天时作帐： 首先，列为表外帐： 收入：未收贷款利息 其次，冲销原帐务记录： 借：利息收入 贷：应收利息29 2、利随本清（逐笔计息）法贷款本金收回的同时一并计收利息，属一笔一清

13、的贷款，故又称逐笔计息法。（1）贷款期限采用“对年对月对日”（2）利率30固定利率按贷款合同签定日约定利率计息。 一年一定初按贷款合同签定日约定利率计息， 以后每满一年后再按满日时相应档 次利率计息。做做看： 甲企业向开户行申请短期3个月10万元贷款，利率54%，本日到期，因该单位存款帐户余额不足银行只能扣收6万元及相应的利息，其余不足偿还部分逾期2天收回。按利随本清计收两次收回利息数？作出相应帐务处理会计分录？（六）贷款减值准备的规定和核算方法 1、贷款减值准备的提取提取贷款减值准备应计入当期损益,并通过专用科目单独核算。计提贷款减值准备的会计分录为： 借： 资产减值损失 贷： 贷款减值准备

14、31做做看： 行年末各有关帐户的余额为：短期贷款120万元，长期贷款90万元，抵押贷款630万元，贴现20万元。计提贷款准备率为1%，贷款减值准备帐户余额为78万元。要求： 计提贷款减值准备金？作出计提会计分录。2、贷款减值准备的核销 （1）核销的条件 借款人和担保人被依法宣告破产，经法定清偿后，仍未 能还清的贷款； 借款人死亡或依照民法通则规定，宣告失踪或死亡， 以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； 借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，而且 又不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款 或以保险赔偿清偿后未能还清的贷款； 经国务院专案批准核销的逾期贷款。32（2）核销的会计处理

15、借： 贷款减值准备 贷： 逾期贷款（非应计贷款）例：行因甲企业破产，经追偿后仍有54000元逾期贷款 无法追回，经上级核准作贷款损失处理。（3）已确认并转销的贷款损失以后年度又收回处理 须通过原来的贷款科目，作增加减值准备金处理。分录为： 借： 逾期贷款（非应计贷款） 贷： 贷款减值准备 借： 单位活期存款 贷： 逾期贷款（非应计贷款）33二、担保贷款的核算担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。（一）保证贷款的核算 对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人，银行除了和借款人签定借款合同外，还必须与担保人签定保证合同。保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人代为偿还，其他业务手续与核

16、算方法和信用贷款类似。（二）抵（质）押贷款的核算 1、充当抵（质）押的物品34抵押物品有： 抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘 等荒地的土地使用权； 依法可以抵押的其他财产。 质押物品有：汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专利权、专用权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。35抵、质押物区别： 2、抵（质）押贷款的额度确定 一般不超过抵（质）押物品现值36抵押物不动产质押物动产和权利抵押物在合约期内不需移交抵押物占有权质押物在合约期内需移交质

17、押物占有权单位70%个人50% 3、抵（质）押物品的保管 （1）由银行就地封签保管； （2）移交银行保管，按物品价值的3%-5%收取代管手续费； （3）借款人均要进行保险，并以银行为受益人。 4、抵（质）押贷款发放与收回的核算 与信用贷款处理区别： （1）签定抵（质）押贷款协议书（或合同） （2）会计科目（帐户）不同 （3）抵（质）押物品通过表外科目处理37 5、抵（质）押贷款逾期处理物品的方法（1）收归银行，形成银行的资产 按抵债资产帐面价值计入资产价值。例：行因宝宁公司抵押贷款120000元已逾期一个月，计算欠贷款利息1500元，今将其抵押品小汽车一辆作价入帐会计分录为： 借：固定资产 1

18、21 500 贷：抵押贷款 120 000 应收利息 1 500（2）尽快处置，抵补逾期贷款的损失。 如果处置收入大于抵债资产帐面价值，超出差额支付给借款人；反之低于的差额部分，应当由借款人偿还或经批准用“贷款减值准备”核销。383、票据贴现业务的核算一、票据贴现业务的概述二、银行受理贴现的条件三、商业汇票贴现的处理基本程序四、票据贴现的核算五、到期收回贴现款的核算六、到期不能收回票款的核算39一、票据贴现业务的概述票据贴现？ 指持票人在票据到期前为获得即期资金而向银行贴付 一定利息后所做的票据转让。它是一种银行信用和商业信 用相结合的融资行为。在我国现在只有商业汇票可以办理贴现。商业银行取得

19、的已贴现商业汇票可以向人民银行再贴现； 或向他行办理转贴现。40 贴现和一般贷款联系与区别:项目贴现一般贷款融资依据未到期票据借款人信用或资产计息时间发放贷款时扣除定期计收或到期计收贷款期限短期，最长6个月短期、中长期体现的信用关系资金流动性银行与贴现申请人之间的银行信用关系；持票人、出票人、承兑人、背书人之间的商业信用关系可以通过再贴现、转贴现提前收回资金银行与借款人、担保人之间的银行信用关系一般贷款到期收回资金41二、银行受理贴现的条件1、持票人须在银行开立存款帐户的企业法人或其他组织；2、持票人与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易 关系；3、持票人提供与其前手之间的增值税发票和商品发

20、运单 证的复印件。42三、商业汇票贴现的处理基本程序43持票人（贴现申请人）汇票23贴现凭证15贴现凭证4贴现银行贴现凭证13申请收帐通知 计算利息办理转帐留存、到期收回传票5贴现凭证四、票据贴现的核算持票人 （贴现申请人）填交贴现凭证（一式五联）银行（贴现行）44借方传票（贴现）贷方传票（存款）贷方传票（利息）收帐通知（回单）到期卡（留存）信贷部门审批会计部门计算贴现额 办理转帐 处理凭证（一）贴现额计算方法 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 实付贴现额汇票金额贴现利息贴现期： 从贴现之日起至汇票到期日止（算头不算尾）。若汇票承兑人在异地，贴现天数应另加划款天数（一般加3天）。贴现率： 目前票据

21、贴现利率执行人行规定的“再贴现利率基础 上按不超过同期贷款利率（含浮动）加点”。注意： 贴现率与贴现期指标口径要一致。45（二）贴现业务的账务设置设置“贴现”科目核算和反映未到期票据的融资。设置“递延收益”核算和反映银行已实际收到，根据权责发生制要求，不计入当期损益，需递延到以后期间确定收益的款项。 46 贴现（资产类） 发放贴现款收回贴现款 余额 递延收益（负债类） 分期确认时发生收益时 余额（三）办理贴现款发放的会计分录 借：贴现承兑汇票户 贷：单位活期存款贴现申请人户 递延收益递延贴现利息收入户 收入：已贴现商业汇票承兑汇票户（四）处理凭证第四联贴现凭证加盖转讫章作收帐通知交贴现申请人。

22、第五联贴现凭证和汇票一并按到期日顺序排列，专夹保管。4748操作入口：柜员输入交易码3188可直接进入，也可在商业汇票业务模块，选择汇票贴现进入。操作界面如示图49操作说明：1）由于本业务涉及对贴现票据的表外核算，因此必须完成两个交易码的操作才能完整地完成一个开户业务。2）贴现利息、实付贴现金额：由系统自动计算并显示3）邮程天数: 默认为10天。注意事项：1）以上项目的选择和输入均根据案例提示的信息来完成。2）贴现合同号，汇票号码，汇票金额，出票日期，到期日期，和持有票人账号为必输项。 3）完成录入后，点击执行，如果填错，可选择重填。50做做看： 合肥中行支行开户单位甲公司3月5日持上海乙公司

23、 1月10日开出并经开户行上海中行办事处承兑的汇票申 请贴现，汇票面额为85万元，到期日6月10日，经审核同 意办理贴现，贴现率为45， 要求：计算实付贴现额？ 作出贴现款发放的会计分录。 贴现息 850 0001004.530 12 750（元） 实付贴现额 850 000 12 750 837 250（元） 借： 贴现银行承兑汇票户 850 000 贷: 单位活期存款甲公司户 837 250 递延收益递延贴现利息收入户 12 750 收入：已贴现商业汇票银行承兑汇票户 850 00051（五）贴现利息摊销处理1、贴现利息摊销金额计算说明： 本月应摊销金额递延收益票据期限（天数）票据起息日（

24、或上次摊销日）至本次摊销日的实际天数（含本次摊销日当天） 业务回顾： 上例银行3月5日同意办理贴现，汇票面额为85万元，到期日6月10日，贴现率为4.5，要求每个月末进行摊销利息额。计算的贴现息为： 贴现息 850 0001004.530 12 750（元）3月应摊销利息额12 750100273 442.50 （元） （31-5+1=27） 4月应摊销利息额12 750100303 825（元）5月应摊销利息额12 750100313 952.50（元）6月应摊销利息额12 750100121 530（元） （10-1+3=12）2、贴现利息摊销金额账务处理： 借：递延收益递延贴现利息收入户 贷：利息收入贴现利息收入户上例：3月份贴现利息摊销的账务分录为： 借：递延收益递延贴现利息收入户 3 442.50 贷：利息收入贴现利息收入户 3 442.50以后月末摊销账务分录与上类似。52五、到期收回贴现款的核算1、贴现银行在汇票到期前，匡算至付款人开户行的邮程，提前办理委托收款手续。 将贴现凭证与委托收款凭证一并存放； 其余手续比照发出委托收款凭证的手续办理。2、贴现银行在收到票款划回时，按照委托收款款项划回的有关手续处理。 其会计分录为： 借： 电子汇划往来 贷：