管理会计中的成本概念(三)

1、管理会计中的成本概念（三）接下来的两对成本概念承诺成本与酌量成本、显性成本与隐性成本是颇具思想性的成本概念，它们可以帮助企业管理者更加全面和辩证地认识和把握成本的本质。承诺成本有两个含义：一是指已经发生的或已决定的成本；二是指与短期业务相关的成本。典型的承诺成本包括材料、人工、租金和设备折旧等。酌量成本也有两个对应的含义：一是指还没有最终决定或可以酌情改变的成本；二是指不影响短期业务，但会影响长期业务的成本。典型的酌量成本包括研发、营销、设备维护和员工培训。正因为酌量成本的这个特性，企业管理者可以通过削减甚至不发生酌量成本来增加短期利润，例如砍掉尚未发生的培训预算（如果有培训预算的话），或者将

2、设备维护时间推迟到下一个财务年度。通过砍掉酌量成本来确保利润目标是一种典型的短期行为，这样做会损害企业的长期竞争能力。企业投资者和管理者都要对这种行为保持警惕。我国很多企业从来就没有发生过酌量成本，这是导致这些企业产品没有附加值、品牌知名度低、员工素质差、利润十分微薄的根本原因。其实，承诺成本和酌量成本的概念不仅适用于企业，也适用于个人。一个人在衣、食、住、行上的成本就是承诺成本。如果不发生这些成本，那么自然就会影响生存。而健身、学习和人际交往的成本就是一个人的酌量成本，如果一个人不发生这些成本，那么短期生活可能并没有受什么影响，但是长期的职业前景和生活品质一定会受到影响。从本质上讲，承诺成本

3、是眼前不得不花的钱，而酌量成本则是针对未来的投资。一个企业或个人的现状往往不是由当前的决策所造成的，而是由过去的决策所造成的。而一个企业或个人的当前决策可能并不影响其现状，但必定会影响其未来的状况。所谓“人无远虑，必有近忧”就是这个道理。因此，承诺成本和酌量成本概念对帮助企业管理者树立长远观念具有非常重要的意义。显性成本和隐性成本不仅是管理会计中的概念，也是经济学中的概念。显性成本又称为会计成本，它是企业实际发生的开支。企业购买原材料、支付员工工资和水电气的成本都属于显性成本，而隐性成本可以指以下两种情况：一是被放弃的收益，也称为机会成本，例如一个人正在考虑辞职去读MBA那么这个决策所要考虑的

4、成本不仅包括MBA勺学费（显性成本），还包括他/她因辞职而损失的薪酬（机会成本）；二是对投资者所承担风险的补偿，也称为投资回报。隐性成本是区分财务会计（或向后看思维）和管理会计（或向前看思维）的重要概念。投资者或企业管理者在决策时才会“看到”隐性成本，而做账时只会“看到”实际发生的成本。企业的销售收入减去显性成本（或会计成本）得到会计利润，而会计利润再减去隐性成本（或投资回报）则得到经济利润。经济利润才是真正的利润，这是因为它是销售收入减去所有资源的成本后所得到的利润。经济学认为承担风险的投资者也是一种资源，显性成本和隐性成本统称为经济成本。显性成本与隐性成本以及会计利润和经济利润的应用有利于

5、企业管理者更有效地使用资源，因为它迫使企业管理者不仅考虑显性成本，还要考虑隐性成本。我国政府在中央企业中推行E?邺VA（经济增加值）考核就体现了这个思想。从财务技术上讲，EVA就是在会计利润上扣除资本成本后得到的经济利润。最后一对成本概念是产品成本和期间成本（也称为期间费用）。传统会计学将成本可以两类：一类是可以资本化（或存货化）的成本，也就是产品成本；另一类是不可以资本化，必须在发生期间进行确认的成本，也就是期间成本。产品成本包括直接材料、直接人工和间接制造费用。期间成本则是销售和管理成本产品成本的形成需要经过一个复杂的过程。企业首先要将直接材料、直接人工和间接制造费用归集到每个产品，形成产品的存货成本。当产品被出售之后，存货成本才被确认，称为销货成本。传统财务会计报表（也称为损益表）的结构是，销售收入减去销货成本得到毛利，而毛利再减去期间成本则得到息税前收益（也称为营运收益）。这种报表格式是会计准则的要求，它强调的是销售收入与成本在时间上的匹配。但是财