对国际避税与反避税问题的浅析-以跨国公司为例

1、对国际避税与反避税问题的浅析以跨国公司为例摘 要应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。中国是世界外资流入超级大国。但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施目 录 TOC o 1-3 h z u 一.引文 PAGEREF _Toc403848614 h 1二. 跨国公司在我国

2、的避税现状 PAGEREF _Toc403848615 h 1（一）. 我国的税收政策 PAGEREF _Toc403848616 h 1（二）. 跨国公司“长亏不倒” PAGEREF _Toc403848617 h 1三. 跨国公司进行避税的基本手段 PAGEREF _Toc403848618 h 2（一）.转让定价避税的特征 PAGEREF _Toc403848619 h 2（二）. 常见的转让定价避税手段 PAGEREF _Toc403848620 h 21. 利用商品交易不合理价格避税 PAGEREF _Toc403848621 h 22. 利用关联企业资产买卖和转让避税 PAGERE

3、F _Toc403848622 h 23. 利用关联企业资产买卖和转让避税 PAGEREF _Toc403848623 h 2四. 外企成功避税的原因 PAGEREF _Toc403848624 h 3五.我国反避税的发展进程和存在的问题 PAGEREF _Toc403848625 h 3（一）. 我国反避税的发展进程 PAGEREF _Toc403848626 h 3（二）. 我国反避税中存在的问题 PAGEREF _Toc403848627 h 3六.对跨国公司在华避税的防范措施 PAGEREF _Toc403848628 h 4（一）. 填补现行税收制度的漏洞 PAGEREF _Toc4

4、03848629 h 4（二）. 推进反避税立法及实施工作 PAGEREF _Toc403848630 h 4（三）. 逐步完善预约定价的税制 PAGEREF _Toc403848631 h 4（四）. 建立强大的反避税队伍 PAGEREF _Toc403848632 h 5（五）. 对在华跨国公司采取抽查加罚款制度 PAGEREF _Toc403848633 h 5参考文献： PAGEREF _Toc403848634 h 6一.引文避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失。

5、国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。主要内容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。二. 跨国公司在我国的避税现状目前，全球共有6万多家跨国公司。这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易。跨国公司已经成为世界经济的主角。跨国公司为自身利益最大化。普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞等进行纳税筹划和规避纳税义务。（一）. 我国的税收政策 我国给予外商投

6、资企业以优惠所得税税率、“二免三减”等税收优惠政策，根据有关测算我国外商投资企业的实际税负只有ll，这一税负水平与世界上一些主要发达国家和地区相比并不算高。（二）. 跨国公司“长亏不倒”在华跨国公司普遍存在了“长亏不倒”现象本身也说明跨国公司是“虚亏实盈”存在避税行为。据国家税务局不完全统计，在中国经营的跨国公司持续多年亏损面在60以上。这些亏损企业中只有三分之一是客观原因引起的。另外的绝大部分亏损企业属于非正常亏损。地方税务机关对其中一部分跨国公司的税收审计也发现，这些亏损的跨国公司中的大部分在通过各种手段进行避税。估计每年给中国造成税收流失达1 000亿元左右。三. 跨国公司进行避税的基本

7、手段在跨国公司避税活动中，利用关联企业转让定价是其避税的最基本手法。转让定价是指跨国公司进行内部贸易时商品或劳务的定价策略，即在一个母公司的控制下，在不同国家经营的子公司或母子公司之间的商品转移是的定价策略。（一）.转让定价避税的特征在我国跨国公司避税的主要特点是通过转让定价进行逆向避税。转让定价的典型特征是“采购和销售在国外进行”和“高进低出”。跨国公司在华子公司出现亏损，利润则被转移到海外低税率的关联公司。在以来料加工作为出口主要模式的沿海城市，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再以低价出售给海外关联公司。（二）. 常见的转让定价避税手段1. 利用商品交

8、易不合理价格避税这种手法对“两头在外”的企业特别有效：原材料以高价格进口，生产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零，甚至亏损。而实际上企业利润已经被转移到境外去了。2. 利用关联企业资产买卖和转让避税比如将设备或者固定资产抬高价格，虚增企业生产成本；将技术转让价款隐藏在进口设备价款中逃避技术费预提所得税；将境内财产高价租赁给境外关联企业，于是企业利润通过租赁费用转移出境。3. 利用关联企业资产买卖和转让避税跨国公司在华企业承接境外关联公司的来料加工，境外关联公司按低于正常的转移价格支付加工费，与此相关，境外关联公司在向境内企业提供劳务时都收取高额费用，以转移应税所得。 四. 外企成功

9、避税的原因外资企业避税能够取得成功主要是因为在税收征管中存在着信息不对称。所谓税收信息不对称，就是指税务机关掌握的经济税源信息和纳税人自身所掌握的经济税源信息存在差异。受利益的驱使，纳税人没有把自己掌握的税源信息向税务机关和盘托出，税务机关也难以掌握真正的税源信息。同时，由于跨国公司交易的内部性，其转移价格的运用的信息处于商业保密状态，征纳双方信息严重不对称，跨国公司明显处于优势地位，而税务机关则在被动地位。五.我国反避税的发展进程和存在的问题（一）. 我国反避税的发展进程从1994年开始。中国根据WTO普遍国民待遇原则进行税制改革，逐步统一内外资企业税收制度。截至2010年12月1日，中国现

10、行税收体系中的增值税、消费税、营业税、企业所得税、城镇土地使用税、车船税、耕地占用税、房产税、城市维护建设税和教育费附加等原来内外资企业分设的税收制度均已先后实现了统一。从理论上说，内外资企业税制统一明显增加了外商投资企业的税赋，压缩了其避税空间，但这并没有影响跨国公司在中国的投资热情，其在中国投资的企业数量及投资规模在整体上一直呈现大幅度增长态势。实际上，内外税制统一对跨国公司的影响微乎其微，只是使他们失去了一部分避税空间，并不能有效阻止外商的避税行为。其中与我国反避税中存在的问题和缺陷有很大关系。（二）. 我国反避税中存在的问题我国的反避税工作还是一个薄弱环节，目前除了有关法规尚须建立和完

11、善外，还存在着以下问题：对反避税工作思想认识上不足。有人认为我国对外开放的目的就是鼓励外商来华投资，如果采取严格的防范避税措施，会挫伤外商的投资积极性。还有些地区为吸引外资，争相为外商提供优惠的税收政策；无法掌握国际市场价格资料。在外商投资企业的避税方法中，最常见的方式是通过转让定价来转移利润。所以要防范避税，关键在于要掌握国际市场上各种原料和产品的价格；我国税务人员的业务素质与反避税工作的要求不相适应。我国税务部门缺乏了解国际市场行情，税务人员缺乏丰富的反避税经验和能力，都给反避税工作带来困难。六.对跨国公司在华避税的防范措施（一）. 填补现行税收制度的漏洞中国税法在反避税方面并不完善。这为

12、在华跨国公司进行避税提供了空间。例如，中国税法规定，外商投资企业获得利润分配给外商投资者、外国所有者的部分，可以免征预提所得税。这样，外商投资企业就可以通过先分配股息。再转让股权，达到节省税收的目的。因此，相关部门应针对实践中出现的企业利用税收制度漏洞的避税行为进行深入研究，通过合理的制度安排，逐步完善现有的税收制度，规避在华跨国公司的避税行为。（二）. 推进反避税立法及实施工作经过税法及其细则的不断改进和完善，中国已经建立了较为完善的反避税立法和相关制度。但目前当务之急是如何使这些立法和相关制度切实执行，即要有一套科学的、严密的、规范化的操作程序和方法，使其更有操作性和实际意义。 同时，反避

13、税工作者要有统一的行为规范和操作标准，更好地进行纳税稽查和反避税工作。另外，要规定清晰的反避税稽查的工作程序和具有操作性的纳税调整方法。提高对避税案件审核质量。（三）. 逐步完善预约定价的税制由于避税公司与税务机关之间存在信息不对称的情况，双方博弈的结果都是成本大于收益。预约定价是在税务机关与跨国公司之间双方实现的制度创新。它将反避税措施的事后税务审查改为事前调整，将理论上的转让定价收益在双方之间做了一个分割。但是目前，预约定价税制还有待进一步完善。特别是具体的操作细则与相关配套制度的建设：一是尽可能获取充分的在华跨国公司的经营信息和其所在行业的信息，科学地确定预约定价；二是尝试和探索更为科学

14、合理的预约定价标准和方法。（四）. 建立强大的反避税队伍通过加强培训，提高反避税工作水平，建立一支强大的反避税队伍，也是我国加强反避税的当务之急。我国在反避税工作方面，人员的数量和质量都严重欠缺。必须提高税务人员涉外反避税水平。要为税收检查人员开设特别课程，加强世界各国的税收制度、税收协定等国际税法和转移定价方面的知识，包括反避税技术方法的培训。要注意总结反避税工作的经验，并建立科学合理的奖惩制度。要加大投入，吸引那些熟悉国际反避税的人才加入反避税的队伍。对在反避税工作中的有功人员，要给予特殊的奖励。（五）. 对在华跨国公司采取抽查加罚款制度在中国绝大多数的跨国公司实际上存在避税行为。这说明外企在中国的避税成本很低。如果对在华跨国公司的避税行为采取只补交税款而不罚款的温和策略，必然收效甚微。我国应进行随机稽查制度，增加在