初级会计学第一章(总论修订2011.2)

1、初级会计学主讲人：于晓谦教材结构 第一章 总论第二章 会计方法第三章 企业主要经济 业务的核算第四章 期末账项调整 第五章 会计凭证与会计账簿第六章 内部控制与财产清查第七章 会计报表第八章 会计核算组织程序第九章 会计规范体系与 会计工作组织第一章 总论第一节 会计的基本概念第二节 会计对象和会计要素第三节 会计的职能和目标第四节 会计核算的基本前提 和会计信息质量要求第五节 会计确认与计量本章教学目的及要求：了解会计产生与发展的历史准确理解会计的本质和会计的含义掌握会计要素掌握会计的职能和目标理解会计核算的四大基本前提 掌握会计信息的质量要求理解会计的确认和计量本章重点： 会计的概念、职能

2、、目标、会计要素、会计核算的基本前提，会计信息质量要求，会计的确认和计量。 本章难点： 会计核算的基本前提、会计要素、会计信息质量要求为初学者的难点。第一节 会计的基本概念一、会计的产生和发展二、现代会计的概念三、会计的特点 一、会计的产生和发展 会计是生产发展到一定阶段的产物。会计自产生以来经历了由低级向高级、由简单向复杂、由不完善向完善的漫长的发展过程，在这一过程中，环境因素起着十分重要的作用。（一）早期会计（二）复式簿记（三）工业革命（四）会计分化（五）信息技术（六）中国会计与国际接轨二、现代会计的概念 （一）会计定义 1管理工具论 2艺术论 3. 应用技术论 4管理活动论 5信息系统论

3、 （二）会计的本质 会计的本质是一种经济管理活动，其基本职能是进行核算和监督，其方法是通过专门方法提供以财务信息为主的经济信息，其目的在于提高经济效益。（三）企业会计 企业会计主要有以下分支：财务会计、管理会计和内部审计。 财务会计主要以会计准则为依据，确认、计量和控制企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录、反映营业收入的取得、费用的发生和归属以及利润的形成和分配情况，定期编制财务会计报告，据以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 管理会计是从传统会计系统中分离出来的旨在针对企业管理上编制计划、作出决策、控制经济活动的需要，而记录和分析经济业务，呈报管理信息，直接参与决策控制过程的会计

4、。管理会计一般由成本会计、决策会计、控制会计、责任会计四大部分构成。 内部审计是企业内部专职的机构和人员对企业自身的经济活动所进行的审核检查活动。主要目的是查错防弊，促进企业管理水平和资源利用效率的提高。（四）财务会计与管理会计的特点1.财务会计的特点：（1）以对外报告为主要目标、以编制企业通用财务报表为最终目的（2）以公认会计原则为指导（3）应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工。2.管理会计的特点：（1）现代管理会计是一门新兴的、以现代管理科学为基础的综合性交叉学科。（综合了会计、财务管理、数学等），它突破了传统会计框架的局限，从许多相关学科吸收引进了有关的科学成果使之成为现

5、代管理会计的有机组成部分。（2）不对外提供财务报告，以搞好企业经济管理为最终目的。（3）不受制于公认会计原则。往下三、会计的特点（一） 以货币为主要计量单位（二）以凭证作为主要依据（三）以一系列专门方法作为手段（四）会计核算具有完整性、连续性和系统性（五）以价值管理作为基本内容（六）以提高经济效益作为终极目标第二节 会计对象和会计要素一、会计对象的一般含义二、企业的经营资金运动三、会计对象的具体内容一、会计对象的一般含义 什么是会计对象？ 会计对象指会计所要反映和控制的内容。就财务会计而言，会计对象是用回答对什么事物进行确认、计算、记录和报告的问题。在市场经济条件下，会计对经济过程是以货币计量

6、的，以货币计量的经济过程可以概括与资本或资金的价值运动（简称价值运动），因此，会计对象可以用价值运动来表述。二、企业的经营资金运动（一）企业经营资金的静态表现（二）企业经营资金的动态表现 1资金进入企业 2资金的循环和周转 3资金退出企业 综上所述，企业资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润实质上就是会计要素，因此会计核算的具体内容就是会计要素增减变化的过程及其结果。 例：某企业有下列资产：机器100万；工具用具20万；库存现金10万。供应过程：购入材料买价10000元，运费2000元。货币资金12000 储备资金12000 生产过程：(1)生产产品领用材料12000元。储备资金12000生

7、产资金12000(2)以现金支付工人工资4000元，机器等磨损2000元，以存款支付其他耗费2000元，总计8000元。货币资金6000 生产资金6000 固定资产2000 生产资金2000(3)产品制造完工，实际成本20000元，入库待售。 生产资金20000元成品资金20000 销售过程： 将所生产产品全部出售，售价30000元，巳取得货款。 成品资金20000货币资金30000收回货币资金的分配收回的货币资金30000元，其中销售利润10000元(3000020000)可进行以下分配：(1)国家3300元(交税）(2)企业4000元(3)投资人2700元其中本钱20000元用于简单再生产

8、过程；另外，对留归企业的4000元，将3000元投入扩大再生产过程，其余1000元形成未分配利润，留待以后再分配。三、会计对象的具体内容会计要素 什么是会计要素？会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类。分为静态要素动态要素资产负债所有者权益收入费用利润会计等式会计要素间的数量平衡关系第三节 会计的职能和目标一、会计的职能会计在经济活动中所固有的功能 （一）反映职能（二）监督职能（三）参与决策职能会计法中规范的会计职能核算、监督职能核算（反映）指会计核算、分析、认识经济活动的职能作用，是其他职能的基础和前提。监督（控制）指会计的监督、控制、预测、决策在内的管理经济活动的职能。 基本职能之间

9、的关系 会计核算 会计职能 基 保 础 证 会计监督二、会计的目标（一）关于会计目标的两大观点 1、受托责任观 2、决策有用观 我国倾向于二者结合的观点。我国财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营业绩和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。往下（二） 会计信息的使用者与企业有直接利害关系的外部用户与企业有间接利害关系的外部用户了解企业的财务状况、偿债能力、盈利能力投资者债权人征税部门证券监督部门政府机构社会公众企业内部各阶层的管理人员外部用户内部用户借助会计信息作出筹资、投资、营销、工资奖励、股利分配等方面的决策往下第四

10、节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提二、会计信息质量要求三、社会环境与会计核算基本前提和会计信息质 量要求的关系往下一、会计核算的基本前提（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量（五）权责发生制（会计基础）“四大假设”指就目前对实践认识的水平来看，人们又无法或不能证明它，因此，只能将其界定为假设。二、会计信息质量要求1、客观性原则2、可比性原则3、相关性原则4、及时性原则5、明晰性原则6、谨慎性原则7、重要性原则8、实质重于形式原则三、社会环境与会计核算基本前提和会计信息质量要求的关系1、会计核算基本前提是对会计所处社会环境、时间范围和计量方法手段所做

11、的客观判断和限定。 持续经营假定时间范围无限延续 会计分期假定时间范围若干区间 货币计量计量手段 权责发生制计量方法2、会计信息质量要求是对会计核算一般规律的概括和总结，是会计工作必须共同遵守的一般原则。往下第五节 会计确认与计量一、会计确认1、含义 会计确认是指将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式地记录并列入会计主体资产负债表或利润表的过程。2、确认条件（1）与该项目有关的经济利益很可能流入或流出企 业。（2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量往下二、会计计量（一）含义 会计计量是根据一定的计量标准和方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。 会

12、计计量包括： 计量单位、计量尺度、计量属性三个重要因素。往下1、计量单位 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。”往下2、计量尺度 指计量单位的度量尺度，它回答的问题是：名义货币单位还是一般购买力货币单位。 名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，其计量的特点是：无论各个时期货币的购买力如何发生变动，会计计量都采用法定的计量单位，即不调整不同时期的货币购买力，符合“币值稳定”的会计假设。 一般购买力货币单位是以各国货币的实际交换比率作为计量单位，其特点是：只要不同时期货币的购买力

13、不同，在会计计量中，就必须以一定时日的货币购买力调整不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上。往下3、会计计量属性 计量属性是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。 我国企业会计准则基本准则规定的计量属性包括：（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值往下（二）计量属性的关系 历史成本作为已经发生的交换价格，无疑最接近公允价值，可以看作是公允价值的一种表现形式。 重置成本、可变现净值在没有实际交换价格的情况下，是通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，它们也可以看作是公允价值的表现形式。 现值是在无法模拟交换价格的情况下，通过对未来现金流

14、量的贴现来逼近公允价值的一种方法。 公允价值是市场价值的一种特殊形式，它代表一定时间上市场公认的市场价值，选择每种计量属性进行计量的结果在一定的条件下都有可能是公允的，也就是说公允价值可以表现为多种形式，如重置成本、可变现净值和现值。往下（三）计量属性的选择 我国企业会计准则基本准则第四十三条规定： “企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。” 即我国会计准则要求在可靠性的前提下采用多种计量属性模式。往下第一章完课程论文第一章 课程小论文1.目前美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计

15、准则委员会（IASC）对会计信息质量特征的规范与我国尚有不同。请查询相关资料，比较这一差别，并探讨应如何构建适应我国市场经济发展需要的会计信息质量特征体系？2.相关性和可靠性同为会计信息质量特征，有用的信息要可靠、要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性较好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须统一于信息的有用性原则之下。理论界对此观点众多，有学者认为可靠性优于相关性；也有专家主张，在一定意义上，会计信息并无绝对的真实性可言。请你谈谈对相关性和可靠性之间关系的理解，并对相关性和可靠性两难选

16、择问题的解决提出你的看法。讨论对会计信息质量特征的讨论一、重要性它贯穿于确认、计量、记录和报告的整个过程，但重要性又是一个较难把握的会计信息质量要求，请讨论： 某日，四个会计人员各自发表了对重要性的看法：甲：我认为重要性是从会计信息使用者的角度提出的， 判断会计事项是否重要的标志是，看其是否影响信 息使用者的决策。乙：信息是否重要，主要看其涉及的金额数，金额越 大，越重要。丙：只要是真实可靠且相关的信息一定是重要的。丁：我觉得一条信息是重要的，那它就是重要的。 试分别评述四者的看法，并谈谈你对重要性会计信息质量要求的认识。讨论2二、谨慎性原则如果不能在财务会计中恰当 运用，就会产生两种结果。

17、一是过度稳健。我国企业在经营过程中，为了自身利益，谨慎性原则成为企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。 二是稳健不足。有些上市公司为了提高股票市值，故意夸大企业利润，违背了谨慎性原则。 对于实际成本计价方法下，发出存货的成本按什么价格计价？固定资产采用加速折旧法还是采用直线折旧法计提折旧？资产是否减值应该如何判断？以上情况都会由于企业选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。 请就此谈谈你对谨慎性原则在会计实务应用中的看法会计准则构架企业会计准则会计准则体系及构成会计准则分基本准则和具体准则基本准则： 是对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出的原则性规定。1993年颁布

18、，2006年2月15日颁布修订后的基本准则。具体准则： 是在基本准则的指导下对会计事项确认计量、记录、报告的具体要求作出规定。 我国从1997年5月开始已经陆续颁布实施了16个具体准则。2006年2月15日颁布了22个具体会计准则和修订后的16个具体准则，共38个。企业会计准则体系一览企业会计准则基本准则 企业会计准则第1号存货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基

19、金企业会计准则第11号股份支付 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第15号建造合同 企业会计准则第16号政府补助 企业会计准则第17号借款费用 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移 企业会计准则第24号套期保值 企业会计准则第25号原保险合同 企业会计准则第26号再保险合同 企业会计准则第27号石油天然气开采 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和 差错更正 企业会计准则第29号资产

20、负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则1管理工具论 （1）背景 会计工具论学派曾一度流行于五六十年代后苏联、东欧社会主义国家和中国，现在已为大多数会计学者所抛弃。（2）观点 前苏联教科书定义：“会计核算是对国民经济统一体的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。”（3）评价 会计工具论学派认为会计的本质是经济核算或经济管理的工具，把

21、会计的功能视作被动的反映，从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制职能，使会计工作长期处于记帐、算帐、报帐循环的阶段，而削弱了会计的预测、分析、决策职能，可以说它反映了经济不发达，科学技术水平较低的时代人们对会计的的认识水平，随着现代经济的发展及科学技术水平的不断提高，这种认识被淘汰是必然的。2艺术论 （1）背景 会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名，该学派的观点在西方流行时间较长，曾为广大会计学者和会计实务界人士所接受，但现在已不多见。（2）观点 之所以说会计是一门“艺术”，是因为会计人员在进行会计工作时具有一些的艺术特性。众所周知，艺术有一部分属客观规律，是自然科学，但艺术里有很大一部

22、分必须由艺术家以个人的技巧和经验加以表现出来。对会计来说，它的艺术“特性”就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识，在解决特定的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力。虽然会计这门学科里，有的内容可用数学公式或逻辑法则表现出来，但是在对会计信息进行记录、加工、组合以及编辑之类活动中人为因素影响则太大太多，在公认会计原则的允许范围内，最后获得的会计信息在很大程度上取决于会计师个人的偏好，亦即不同的会计师，在确定同一个目标时，可能因对会计方法的选择不同而最后得出不同的结果。从这个意义上说，会计是一种“艺术（Art）”。（3）评价 强调了会计活动中会计师职业判断的作用，有利于对会计信息近似

23、性的理解，但科学性较差，已不多见。3应用技术论（1）背景 美国会计师协会在其章程中对会计的定义（2）观点 会计是一种以货币为计量单位，系统而有效地记录、分类和汇总仅限于财务性质方面的交易和事项的过程，以及解释其结果的一种应用技术。4管理活动论 （1）背景 西方古典管理理论的代表人物法约尔就把会计活动列为经营的六种职能活动之一，他认为公司的经营与管理活动是两个不同的概念，经营是由技术活动、营业活动、财务活动、安全活动、会计活动与管理活动六大部分有机组合而成，而其中的管理活动又包括计划、组织、指挥、协调、控制这五大要素；美国人卢瑟吉利克则把会计管理列为管理的十种功能之一。 在中国，会计管理活动论思

24、想始于1980年杨纪琬、阎达五两教授在中国会计学会成立大会上的报告。（2）观点 “会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。”（3）评价 进步意义在于：其一，这个学派认定了现代会计是经济管理的重要组成部分，明确了它在国家经济管理与企业经营管理中的地位与作用，这一点奠定了中国会计改革的思想基础；其二，这个学派把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述，明确了会计的反映与监督（控制）职能；其三，这个学派明确了会计在管理中所起的作用是能动的，从而从根本上与“工具论”、“艺术论”区别开来；此外，他们认为会计的本质性含义与职能是处于变化之中的，强调对会计的认识与研究应破除“终极

25、论”的观点。5信息系统论 （1）背景 在二十世纪六、七十年代，由于信息科学和管理科学的发展，一些会计学家从对会计本质的认识为突破口，认为会计是一个经济信息系统，从而揭开了会计信息系统论学派的序幕。（2）观点 从一般意义上看，信息是指人们在生产和生活活动中与外部客观世界发生联系的介质的名称。 所谓系统是指由若干个相互联系，相互作用的要素所构成的具有特色功能的有机整体。 会计信息系统论学派认为以“信息系统”定义会计能揭示会计的本质和特征。（3）评价 从总的方面考察，“会计信息系统论”较之“管理工具论”、“艺术论”的进步在于：一则，它迎合了时代潮流，引入“信息系统”这一科学概念，从人机结合方面突出了

26、会计反映这一功能性作用；二则，它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用；此外，这一学派以建立科学的会计信息系统的方面来认识会计方法改革的方位，使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来。会计信息系统论学派是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一，是现代经济和科学飞跃发展的产物。（一）早期会计 会计有着悠久的历史。据考证，反映经济业务的某些计算记录，最早可以追溯到希腊和罗马时代。到公元前1000年左右，世界上一些比较发达的国家就出现了专职会计。据周礼记载，我国古代的西周（前1046前771）就出现了“会计”一词，并设有专门核

27、算周王朝财赋收支的官职司会，定期对宫廷的收入支出实行“岁计”、“月会”。 我国唐宋时期，出现了“四柱清册”。通过“旧管+新收开除=实在”的计算方法，分类汇总日常会计记录，检查会计记录的正确性。（二）复式簿记 现代会计始于15世纪的复式簿记，复式簿记的诞生标志着现代会计的开始。 复式簿记诞生在地中海沿岸。 1.11世纪，阿拉伯数字取代罗马文字，使记账变得清晰； 2.11至13世纪，十字军东征战争使意大利沿海城市成为与东方贸易的联结中心； 3.航海业的发展为海上贸易创造了条件； 4.商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用的发展。 1494年意大利数学家、传教十卢卡巴其阿勒（Luco Paci

28、oli）在算术、几何与比例的概要中，第一次系统论述了复式簿记，巴其阿勒被公认为“现代会计之父”。 这一时期，簿记的目的在于向业主提供有关资产、负债情况的信息。（三）工业革命 从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期。随着经济中心从意大利向英、法等国转移，复式簿记也从意大利传播到整个欧洲。会计核算以内部管理为主要目的。直到19世纪后期，发生在西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展，促进了会计理论和会计实务的进步。工业制度的建立和设备的大量采用，提高了企业长期资产的比重，长期资产的成本化要求促进了系统折旧方法的产生。 1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会。 这一时期

29、，会计的目的仍然以内部管理为主；会计的内容从商业活动业务为主转向工业业务为主；持续经营假设得以形成，历史成本会计计量模式得以建立；在会计实践中，不仅重视资产负债表，而且也重视损益表。（四）会计分化 进入20世纪以后，企业经营环境发生了深刻变化，经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革。从20世纪20年代起，会计分化为财务会计和管理会计，标志着会计进入了成熟时期。 120世纪2030年代，西方国家发生了空前的经济危机，税收会计和政府会计得以形成； 270年代以后，西方国家出现了持续高涨的通货膨胀，形成了通货膨胀会计； 3企业与社会的关系发生了重要变化，出现了社会责任会计； 4随着跨国经营

30、和国际贸易的发展，国际会计迅速发展起来。（五）信息技术 20世纪80年代以后，随着系统论、信息论和控制论的出现，人们对会计本质有了更全面、更深刻的认识。现代会计学家一般将会计看成是一个信息系统。 会计系统出现了一些新特点： 1会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质； 2会计数据处理工具从草稿纸、算盘转向计算机； 3会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为适时双向交流，到联网、EDI电子数据交换，使每个人都具有相同的获得信息的条件。（六）中国会计与国际趋同 近代以来，我国会计经历的三次大变革:第一次变革： 19世纪末20世纪初，西方借贷记账法传入我国，中式会计与西式会计并存；第二次变革： 新中国成

31、立后，建国初期，财政部设置了主管全国会计事务的机构会计制度司,全面引进了前苏联的会计模式，建立了适应计划经济体制的会计制度；第三次变革： 改革开放后，我国开始引进西方的会计理论与方法对计划经济会计模式进行改革 ；往下 1985年1月21日，第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了会计法，会计法的颁布和实施对于加强会计工作起到了重要作用。 1993年12月29日，第八届全国人大常委会第五次会议对会计法进行了部分修改。1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议再次审议通过了新修改的会计法，并于2000年7月1日起施行。 19921993年，我国对财务会计制度进行了重大改革，这场改革被

32、誉为“会计风暴”。其间，财政部先后颁布了企业会计准则、企业财务通则以及分行业的财务会计制度，建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。 往下 1997年发布了第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露，此后双陆续发布了收入、投资等具体会计准则。具体会计准则的建设是一个浩大的系统工程，还需要一个较长的时期才能完成。 财政部于2000年12月29日发布了企业会计制度。 2006年2月财政部召开了新闻发布会，指出我国上市公司将于07年1月1日起实行新的会计准则。 2006年2月财政部颁布新的企业会计准则体系，标志着我国会计已进入了与国际趋同的新的历史发展时期。 会计的产生与发展，是

33、与社会、经济、管理、科技、文化等密切相关的，是和国家、企业、家庭、个人紧密相连的往下郭道扬（会计史教程，1999） “一部会计发展史表明，自有天下之经济，便有天下之会计，经济世界有多大，会计世界便有多大。一部会计史还表明，自从有了国家，国家便离不开会计，会计工作牵系着国家之兴衰，政权之安危；自从有了企业，企业便离不开会计，会计事关企业经济之起落，经营之成败，乃至企业的发展规模与速度；自从一夫一妻制家庭的建立，家计便成为治家理财之重要组成部分。” 返回现代会计学按照应用部门（行业）划分按照研究内容划分（五）现代会计学科体系 会计学基础 财务会计学 成本会计学 管理会计学 审计学工业会计学 农业会

34、计学 商业会计学 服务业会计学金融业会计学 基本建设会计学交通运输会计学 预算（政府）会计学返回（一）持续经营 1. 基本涵义 指企业的存在是没有时间限制的， 可以持续它的经营活动。2. 意义 持续经营是对会计核算时间无限性的规定。会计核算遵循这一假设，能够合理解决企业资产与负债的计量、费用与成本的分配以及收益的确定问题。3. 注意 在市场经济条件下，由于风险和不确定性的存在，企业破产或清算时有发生。只要存在足够的“反证”，就应该放弃持续经营假设，而改用其他的核算基础。（二）会计分期 1基本涵义 是将企业传流不息的经营活动划分为若干个相等的区间，在连续反映的基础上，分期进行会计核算，编制会计报

35、表，定期反映企业某一期间的经营活动和成果。2意义 是对会计核算时间有限性的规定，企业遵循这一假设，有利于分期进行会计核算，编制会计报表；有利于采用特殊的会计程序和方法，划清各个会计期间的经营业绩和经济责任。3注意 会计期间假设以及由此所确定的按各个会计期间确认收益的会计方法，具有较强的主观色彩，因而受到了某些会计学家的批评。但是，没有分期假设，财务会计将是不可想象的。 （三）货币计量 1基本涵义 指以货币作为计量尺度，以名义货币单位作为计量的单位。 要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币。 货币计量假设还附带有一个币值不变假设。 2意义 会计核算遵循这一假设，有利于以货币为综合计量单位来计

36、量、记录企业的经济活动并报告其结果，使有关企业的经济活动情况予以数量化和综合化，从而使决策者占有更充分的会计信息。3注意 在现实中，通货膨胀和通货紧缩都可能降低或提高货币的购买力，对币值产生影响，从而使单位货币所包含的价值量随着现行价格的波动而变化。这时，货币不变假设的缺陷就暴露出来，资产不能反映其真实价值，影响了会计信息的质量。（四） 权责发生制1基本涵义 会计核算应该以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间。以收入是否实现、费用是否发生为标准，来确认各个会计期间的收入和费用。2意义 遵循权责发生制，就能正确合理地确定各个会计期间的收入和费用，进而正确确定各个会计期间的损益。3注意 凡是在本

37、会计期间已经实现的收入，不论是否收到款项，都应作为本会计期间的收入入帐；凡是在本会计期间发生的费用，不论是否付出款项，都应作为本会计期间的费用入帐。换言之，凡是不属于本会计期间的收入，即使收到款项，也不应作为本会计期间的收入入账；凡是不属于本会计期间的费用，即使付出款项，也不应作为本会计期间的费用入账。（关于收付实现制）返回1资金进入企业 资金占用资金来源=现金、银行存款材料、固定资产无形资产=资 产负 债 债权人的要求权所有者权益所有者的要求权 结论：资金进入企业，具体表现为企业资产、负债、所有者权益的变化。2资金的循环和周转 结论：在循环周转过程中，一方面资金存在形态要发生变化，资金在经过

38、一定过程中要发生增值，这一系列变化，都表现在收入、费用、利润的变化上。 货币资金材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固定资产固定资金供应过程生产过程销售过程工资及其它费用3资金退出企业 交纳税金 分派盈利 偿还借款 1资产 什么是资产？ 资产的内容 按照流动性分类 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 流动资产非流动资产什么是资产？ 资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（1）资产是由过去的交易、事项形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）资产能够以货币计量。（4）资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。（1）流动资

39、产 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括： 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 货币资金 指企业中处于货币形态的资金，包括：现金：国际上，不同国家对现金的界定是不同的，西方会计中，现金包括存在现金、银行存款、以及其它符合现金定义的票证，如支票、本票、汇票等。我国会计上所说的现金，是指企业出纳员掌管的货币。银行存款：企业存入银行和其他金融机构的各种存款。其他货币资金：指除现金和银行存款之外的货币资金，主要包括：交易性金融资产： 以交易为目的所持有的股票、债券有价证券投资、及其他投资等。返回应收及预付款项 应收账款：指企业在正常经营活动中，由于销售商

40、品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括带垫的运杂费。应收票据：指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。预付账款：企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款。其他应收款：指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收，暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来，主要包括备用金，各种赔款，存出保证金，应收股利用及应用职工收取的各种垫付款项等。 存货 指企业在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。 （2）长期投资 长期

41、投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。具体分为：长期股权投资持有至到期投资（长期债券债券）可供出售金融资产等其他长期投资（3）固定资产 固定资产指使用期限较长、单位价值较高并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋及建筑物，机器设备和运输设备等。 （4）无形资产 无形资产指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等。 （5）其他资产 其他资产指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等

42、资产以外的长期资产，主要包括银行冻结存款、诉讼中的财产和临时设施等。 2负债 什么是负债？ 负债的内容 按照偿还期限的长短（流动性）分类 流动负债非流动负债什么是负债？ 负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（1）负债是由于过去的交易或事项形成的现在已经承担的义务。（2）负债能够以货币进行计量（3）负债需要以企业的资产或劳务进行清偿。（1）流动负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括： 短期借款 短期债券 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税金 应付股利 短期借款 指企业借入的期限在1年以内的各种借款。 短期债券 指企业

43、为筹措资金而发行的期限在1年以内的各种债券。 应付及预收款项 应付账款：指因购买材料、商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付票据：指在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的需清偿的票据。预收账款：指企业预先向客户收取的款项，而于将来以提供商品、劳务进行清偿。其他应付款：如存入保证金。 应付职工薪酬 是企业对职工的一种负债，它是根据职工的劳动数量和质量支付给职工的劳动报酬。 应交税金 企业在一定时期内取得的收入和实现的利润，或者发生其他应税业务，要按税法的有关规定向国家缴税，这些应交的各种税金，在未交之前暂时停留在企业，形成一项负债，含应交流转税如消费税、增值税、营业税等及所得税等

44、。 应付股利 指企业分配给投资人的股利，在实际支付之前所形成的负债，该笔负债在股利公告日形成，在股利发放日清偿。 （2）非流动负债 非流动负债是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种款项。指企业发行债券而形成的债务。指除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，主要有：应付引进设备款和融资租入固定资产应付款。长期借款应付债券长期应付款3所有者权益 什么是所有者权益？ 所有者权益的内容实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润什么是所有者权益？ 所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（1）除非发生减资、清

45、算，企业不需要偿还所有者权益。（2）企业清算时，只有在清偿完所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。（1）实收资本或股本 实收资本是企业收到投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本或股本。 （2）资本公积 资本公积指不能在形成时立即作为实收资本或股本确认的资本形态，包括： 资本（或股本）溢价 直接计入所有者权益的利得与损失其他转入（3）盈余公积 盈余公积指从税后利润中计提形成的，用于企业生产发展和企业以丰补歉的后备资本来源。盈余公积可以用来弥补企业以前年度亏损，也可以转增资本。 （4）未分配利润 未分配利润是净利润扣除提取的盈

46、余公积、分配给投资者利润后的余额。它是企业当年待分配的利润或留于以后年度分配的利润。 4收入 什么是收入？广义收入的内容狭义收入的内容营业收入 投资收益 营业外收入 基本业务收入（主营业务收入） 其他业务收入 说明：我国现行会计制度中的收入要素只是基本业务收入（主营业务收入）、其他业务收入，即仅指狭义收入。 什么是收入？ 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。（1）是从企业的日常活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的。 （2）收入能引起企业所有者权益的增加。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，而不

47、包括为第三方或客户代收的款项。营业收入 营业收入是通过企业经营活动取得的收入。1. 基本业务收入 指出售商品或提供劳务而取得的收入，如：制造业企业的产品销售收入商业企业的商品销售收入服务行业的服务费收入施工企业的工程价款结算收入2. 其他业务收入 指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的收入，如：材料销售收入无形资产转让使用权收入固定资产出租收入包装物出租收入投资收益 投资收益是企业对外投资所取得的收益，包括： 股票投资的股利 债券投资的利息 其他投资分得的利润 投资到期收回或中途转让取得款项高于账面价值的差额 按照权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额 营业外收入 （利

48、得） 营业外收入指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入，包括： 处理固定资产净收益转让无形资产所有权净收益罚款收入确实无法支付的应付款项 5费用 什么是费用？ 为生产产品所发生的费用（即产品成本）为取得营业收入而发生的费用和支出 投资损失 营业外支出 广义费用的内容狭义费用的内容 即为取得营业收入而发生的费用和支出。说明：我国现行会计制度中的费用仅指狭义费用。什么是费用？ 费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。（2）费用的发生代表企业在一定会计期间内经济利益的减少，具体表现为资产的减少

49、，或负债的增加，或二者兼而有之。（3）费用会导致企业所有者权益的减少。为生产产品所发生的费用（即产品成本） 性质： 生产成本是一种生产性质的消耗，它不意味着企业经济资源的真正耗费，而只不过是一种经济资源转化为另一种经济资源。所以生产成本的实质仍然是企业的经济资源，即资产。 直接费用 直接材料指直接用于产品生产或构成产品实体的原料、主要材料、燃料、动力、外购半成品及有助于产品实体形成的辅助材料、其他材料。直接工资 指直接参加产品生产的工人工资，以及按工人工资总额计提的职工福利费。 间接费用 制造费用 指企业各生产单位（如车间、分厂）为组织和管理生产而发生的各种间接费用，包括工资、福利费、折旧费、

50、修理费、办公费、水电费等。 内容： 为取得营业收入而发生的费用和支出 指企业为了取得营业收入必须付出的代价。与企业生产成本不同，它是企业经济资源的真正消耗。包括： 企业会计准则 企业会计准则 营业成本 其他业务支出 管理费用 营业费用 财务费用 已销售产品的生产成本或已销商品的购进成本。 为取得其他业务收入而发生的费用和支出，包括其他销售的销售成本、费用和税金。 企业行政部门为了组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如行政管理人员的工资、办公费用以及其他管理费用。 企业在销售过程呢感中发生的费用，如运输费用、装卸费用、广告宣传费用等。 企业为了筹集上呢干产经营所需资金而发生的费用，包括利息支

51、出（减利息收入）、外币兑换损失（减汇兑收益）以及相关的手续费用等。 投资损失 指企业对外投资发生的损失，如投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产所分担的数额等。 营业外支出（损失） 指与企业生产经营活动没有直接联系，而应从企业实现利润总额中扣除的支出。包括： 固定资产盘亏转销处置固定资产净损失处置无形资产所有权净损失捐赠支出非常损失 6利润 什么是利润？ 什么是利润？ 利润是企业在一定会计期间的经营成果，是衡量企业经营业绩的重要指标。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当其利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指

52、应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益或损失，如固定资产处置损益等。 会计上通常将其称为营业外收入、营业外支出。 结论： 等式（1）、（2）是两个基本的会计等式。等式(1)反映资产、负债、所有者权益三个静态要素在某特定时余额的数量关系；等式(2)反映收入、费用、利润三个动态要素在某一时间段内发生额的数量关系；等式(3)则反映了会计对象静态要素和动态要素的关系，即：资产负债，所有者权益是产生投入、费用、利润的前提条件，而收入、费用、利润的产生又必然引

53、起资产、负债、所有者权益的变化。 7会计等式会计要素间的数量平衡关系 首先，资产、负债、所有者权益是静态要素，其关系表现为： 资产=负债+所有者权益 （1）其次，收入、费用、利润是动态要素，其关系表现为 收入-费用=利润 （2）最后，会计期末，将本期收入费用结转入利润账户，抵减得到本年利润，当其未分配之前，全部构成企业所有者权益的组成部分，因此有公式： 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （3）1、受托责任观 受托责任概念起源于财产权、所有权和使用权。当所有者将使用权委托给其代理人时，代理人就要承担受托责任。他们必须要尽职管理好委托人交付的财产，并向委托人报告财产管理和运用情况。 这种观点

54、认为：会计的目标在于控制企业的经济活动，以完成企业对受托人的受托责任。 会计目标内容有：（1）对日常经济活动进行确认、计量、记录和汇总，并定期向委托人报告相关可靠的财务会计信息和其他经济信息。（2）对整个经济活动进行预测、决策和监控，积极参与经营管理活动以帮助管理层完成受托责任。2、决策有用观 决策有用观是在证券市场日益扩大化和规范化的历史背景下形成的。 这种观点认为：会计的目标是为了向信息使用者提供对他们决策有用的信息。 会计目标内容有：（1）会计向谁提供信息（2）提供什么样的信息（3）应怎样提供会计信息1客观性原则（真实性）（1）性质： 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）要求： 内容真实、数字准确、资料可靠。往下2. 可比性原则（包含一致性）（1）性质企业间进行横向比较和企业内部进行纵向比较 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相符可比。 可比性包含两层含义： 同一企业不同时期可比：同一企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 不同企业相同会计期间可比：不同企业应当采用规定的会计政策，确