华农经管管理会计3.标准成本法课件

1、第三章 标准成本制度本章讨论：标准成本概述标准成本的制定差异分析成本差异的账务处理一、标准成本概述标准成本概述（一）标准成本的性质标准成本是指企业组织在正常情况下生产某种产品或提供某种服务应该发生的开支预算。其本质是单位产品或服务的生产预算。标准成本法是以标准成本为基础的成本计算与成本控制体系: 标准成本的制定 差异分析 成本差异的账务处理标准成本概述标准成本法的性质：1.标准成本法是以标准成本为基础的产品成本核算方法。2.标准成本法是集事前、事中与事后控制为一体的成本控制方法标准成本概述作为成本核算方法，标准成本法关注的是标准成本差异的确认、计量、记录工作。作为成本控制方法，标准成本法关心的

2、标准成本的制定、实际成本与标准成本的差异分析工作，以便从差异分析中找出提高企业组织经营管理效率的机会与问题。 标准成本概述（二)标准成本法的作用1.有利于加强成本控制2.简化成本核算工作3.有助于企业的规划与决策4.便于分析与考核二、标准成本的制定标准成本的制定（一）标准成本的制定依据1.历史数据；2.作业分析；3.标杆基准；4.企业战略。标准成本的制定（二）标准成本的类型1.理想的标准成本理想标准成本以现有生产技术和生产管理处于理想状态为基础确定标准成本。2 .正常标准成本正常标准成本根据企业组织已经达到的生产技术水平，以有效经营条件为基础制定标准成本。标准成本的制定（三）标准成本的制定程序

3、1.权威制定模式（自上而下）权威制定模式指标准成本全部或主要由企业组织管理层权威人士制定和下达。（1）对各方面因素考虑比较全面，制定的标准综合性强；（2）能够反映企业组织管理层的战略意图；（3）效率较高。（4）不一定能够得到员工的认同。标准成本的制定2.参与制定模式（自下而上）由管理层、研究设计人员、工业工程师、管理会计师、生产监督人员、供应部门、人力资源部门等等与成本相关部门员工参与共同制定。参与制定模式会使各个相关岗位的员工更加乐意接受标准成本，提高员工对标准成本的认同感。要正确处理好标准成本制定过程的效率与综合平衡问题。 标准成本的制定3.上下互动模式上述两者模式的结合，自上而下（体现战

4、略目标），自下而上（体现战略实施的可能性），上下互动，达到有效沟通的目标，有利于标准成本的顺利实施。制定的效率较低。标准成本的制定（四）标准成本计算单直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本的构成情况。各成本项目的标准成本通用计算公式为：标准成本=标准用量标准价格 标准成本的制定1.直接材料标准成本单位产品直接材料标准=单位产品材料的标准用量单位材料的标准价格 标准成本的制定2.直接人工标准成本单位产品的直接人工标准成本=单位产品的标准工时单位工时的标准工资率 标准成本的制定3.变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准机器工时标准分配率标准成本的制定4.固

5、定性制造费用标准成本 固定性制造费用通过预算控制。在计算单位产品标准成本时，要根据固定性制造费用预算总额与预计的总工时计算制造费用预计分配率。然后，根据单位产品标准工时与预计的固定性制造费用分配率计算单位产品应该分摊的固定性制造费用。标准成本的制定预计的固定性制造费用分配率是基于事前预算所制定的单位机器小时所承担的固定性制造费用预算标准。单位产品标准固定性制造费用=单位产品标准机器工时预计固定性制造费用分配率标准成本的制定5.单位产品标准成本单位产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本 。阅读教材PP.5051的“例3-1”。三、差异分析差异分

6、析成本差异（Cost Variance）:实际成本发生额可能高于或低于标准成本。如果实际成本低于标准成本，说明实际成本低于预期水平,形成有利差异（Favorable Variance,F）；实际成本高于预期水平，形成不利差异（Unfavorable Variance,U.差异分析成本差异通用计算公式为：成本差异=实际成本（AC）标准成本（SC） =实际用量（AQ）实际价格（AP）标准用量（SQ）标准价格（SP）上述公式表明，影响影响成本差异的因素是“价格”（P）和“用量”（Q）。差异分析成本差异=实际用量（AQ）实际价格（AP）实际用量（AQ）标准价格（SP）+实际用量（AQ）标准价格（SP）

7、标准用量（SQ）标准价格（SP）=实际用量（AQ）实际价格（AP）标准价格（SP）实际用量（AQ）标准用量（SQ）标准价格（SP）=价格差异（价差）用量差异（量差）差异分析（1）实际用量（AQ）实际价格（AP） （1）-（2）价格差异（2）实际用量（AQ）标准价格（SP） + （1）-（3）成本差异 （2）-（3）用量差异（3）标准用量（SQ）标准价格（SP）价格差异的共同因子为实际用量（AQ），用量差异的共同因子为标准价格（SP）。差异分析（一）直接材料成本差异分析直接材料用量差异直接材料标准价格 (直接材料实际用量直接材料标准用量)直接材料价格差异直接材料实际用量 (直接材料实际价格直接材

8、料标准价格)差异分析（二）直接人工差异分析直接人工成本差异=直接人工实际成本直接人工标准成本=直接人工实际工时直接人工实际工资率 直接人工标准工时直接人工标准工资率=直接人工实际工时（直接人工实际工资率直接人工标准工资率） +直接人工标准工资率(直接人工实际工时直接人工标准工时)=工资率差异效率差异差异分析直接人工工资率差异属于直接人工“价格差异”，是指直接人工实际工资率偏离标准工资率所造成的差异。直接人工效率差异属于直接人工“数量差异”，是指直接人工实际工时偏离直接人工标准工时所造成的差异。阅读教材PP.5758的“例3-3”。 差异分析（三）变动性制造费用差异分析变动性制造费用的大小主要由

9、工时（“数量”）与分配率（“价格”）决定。变动性制造费用差异可以分解为变动性制造费用效率差异（“数量差异”）与变动性制造费用分配率差异（“价格差异”）。差异分析效率差异反映由于实际工时偏离标准工时所带来的差异。变动性制造费用分配率反映单位机器工时或人工工时变动性制造费用的耗费水平，所以又称耗费差异。耗费差异反映了变动性制造费实际分配率偏离标准分配率所带来的差异。差异分析有关计算公式为：变动性制造费用差异 =变动性制造费用实际发生额变动性制造费用标准成本 =实际工时实际分配率标准工时标准分配率 =实际工时（实际分配率标准分配率） （实际工时标准工时）标准分配率=耗费差异效率差异阅读教材PP.59

10、62的“例3-4”。差异分析（四）固定性制造费用差异分析固定性制造费用采用总额预算控制，差异分析以固定性制造费用预算为参照，将其分解为支出差异和能量差异。差异分析固定性制造费用差异 =固定性制造费用实际发生额已分配的固定性制造费用 =（固定性制造费用实际发生额固定性制造费用预算）+（固定性制造费用预算已分配的固定性制造费用） =支出差异能量差异 其中：已分配的固定性制造费用=实际产量单位产量标准工时标准分配率标准分配率=固定性制造费用预算/（预计的产量单位产量标准工时）差异分析支出差异是指本期固定性制造费用的实际支出与预算支出水平上存在的偏差。造成支出差异的原因包括：（1）固定性制造费用预算错

11、误。（2）缺乏有效控制，导致固定性制造费用增加。差异分析能量差异又称生产能力利用差异。当实际产量小于预计产量时，生产能力利用不足，预算的固定性制造费用大于平常按标准分配率结转至生产成本的固定性制造费用；当实际产量超过预计产量时，生产能力超额使用，已分配的固定性制造费用超过预算中的固定性制造费用的情况。差异分析固定性制造费用预算与已分配的固定性制造费用之间的差额，反映了生产能力利用程度的差异。解决能量差异的主要措施是充分合理地安排好对现有生产能力的利用水平。能量差异与企业组织设计有关。阅读教材PP.6365的“例3-5”。四、成本差异的账务处理成本差异的账务处理成本差异的账务处理主要包括： 成本差异发生时的账务处理 期末成本差异的账务处理成本差异的账务处理账户设置：“原材料”、“生产成本”、“库存商品”和“主营业务成本”等账户并按标准成本入账；各个成本项目的实际成本与标准成本之间的差异: “直接材料价格差异”、“直接材料用量差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资率差异”、“变动性制造费用耗费差异”、“变动性制造费用效率差异”、“固定性制造费用耗费差异”和“固定性制造费用能量差异”等账户。成本差异的账务处理经过平时的账务处理，各个成本差异账户根据其所记录的成本差异性