小企业会计准则第四章收入的核算

1、河北税务干部学校孙晓辉收入的会计核算及涉税处理主要内容收入概述销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量视同销售收入的确认和计量一、收入概述（一）收入的概念收入 是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、收入概述根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按经营业务的性质商品销售收入提供劳务的收入是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的收入。一、收入概述根据不同的标准可以将收入分为不同的类别

2、。按照企业经营业务的主次 主营业务收入其他业务收入 主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等获得的收入 企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 中华人民共和国企业所得税法第六条企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收

3、账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业所得税收入及对应会计处理中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入总额会计处理（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入主营业务收入主营业务收入、其他业务收入营业外收入、投资收益投资收益贷记财务费用、投资收益其他业务收入、营业外收入其他业务收入营业外收入营业外收入中华人民共和国企业所得税法第七条收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款；是指各级

4、政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应 的折旧、摊销扣除。延伸理解：政府性基金，是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金。包括各种基金、资金、附加和专项收

5、费。如：铁路建设基金、电力建设基金、三峡工程建设基金等。行政性收费是指国家机关、司法机关和法律、法规授权的机构，依据国家法律、法规和省以上财政部门的规定行使其管理职能，向公民、法人和其他组织收取的费用。基金的特点是专款专用，专门支持某项事业发展，如：价格调节基金，教育费附加等。行政事业性收费一般为机关履行职能时提供了一定的服务而收取的款用，如：发票工本费等。 中华人民共和国企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入（企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入） ；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

6、 ）； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （四）符合条件的非营利组织的收入（不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外）。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。收入范围的差异收入利得 视同销售收入应税所得未实现收益不征税收入免税收入 从二者的比较可以看出，尽管二者收入的内容有差异，但从对应纳税所得额的影响上看一般不影响应纳税所得额，不用作纳税调整。除非属于所得税的不征税收入和免税收入，此时应作纳税调减的处理。关于收入内容差

7、异的纳税调整办法中华人民共和国企业所得税法实施条例第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。二、销售商品收入这一原则表明确认销售商品收入有两个条件：一是物权的转移，表现为发出商品；二是收到货款或者取得收款权利 小企业会计准则第五十九条规定（一）. 销售商品收入的确认条件 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （二）销售商品采取预收款方式的，在

8、发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。 （五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 （七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。 收入确认时间与增值税和企业所得税基本相同。国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）一、除企业

9、所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现； （1）小企业发生非货币性资产交换，以及将货物用于职工福利或者利润分配等用途的，是否确认收入？ 答：这些行为是小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，按规定确认收入。与企业所得税处理方法一致。 （2）小企业在建工程、管理部门等内部部门领用所生产的产成品、原材料等，是否确认收入？ 答：这些行为是小企业内部发生的经济事项，属于小企业内部不同资产之间相互转换，不属于收入实现过程，不应确认收入，应按成本转账。与企业所得税处理方法一致。思考

10、（二）销售商品收入的计量小企业会计准则企业所得税法增值税法小企业会计准则第六十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。第十三条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。小企业在确定合同协议价款时，充分考虑了市场价格涉税分析 1.小企业会计准则按合同协议价款确定销售商品收入，充分考虑了市场价格，与企业所得

11、税法实施条例的规定一致，体现了与企业所得税的协调。 2.增值税销售额中的价外费用不一定确认为小企业的收入。 ABC公司于213年1月2日以托收承付方式向B公司销售一批商品，成本80000元，开出的增值税专用发票上注明售价为120000元，增值税税额为20400元。随同商品出售收取出租包装物租金4680元，开出普通发票。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。该例应确认的会计收入、企业所得税收入、增值税销售额分别为多少？属于价外费用例题思考应确认的会计收入为120000元；应确认的企业所得税销售货物收入为120000元，租金收入4000元；应确认的增值税销售额为价款+价外费用=120000+4

12、000 =124000（元）中华人民共和国增值税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。第七条 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。中华人民共和国消费税暂行条例第六条 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费

13、用。中华人民共和国营业税暂行条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。例：长虹电器公司（增值税一般纳税人）主要生产销售各种型号的电视机。2009年10月发生如下经济业务：1、通过赊销方式向北国电器公司销售一批产品，由于北国电器公司延期支付货款，收取延期付款利息3510元。2、以预收货款方式销售给国美电器销售公司电视机100台，向购买方收取装卸费4680元。账务处理如下：1、收取延期付款利息时： 借：银行存款 3510 贷：财务费用 3000 应交税费应交增值税（销项） 5102、收取装卸费时： 借：银行存款 4680 贷：销售费用 40

14、00 应交税费应交增值税（销项） 680（三）销售商品收入的会计处理1、科目设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”“库存商品”等。库存商品主营业务成本营业税金及附加应交税费其他业务成本原材料等本年利润主营业务收入应交税费(增)银行存款应收账款应收票据其他业务收入（三）销售商品收入的会计处理2、会计处理（1）通常情况下销售商品收入的处理（2）销售商品涉及现金折扣的处理（3）销售商品涉及商业折扣的处理 （4）销售商品涉及折让的处理（5）销售退回的处理（6）特殊销售商品业务的处理（委托代销、分期收款、以旧换新、需要安装和检验等）（三）销售商品收

15、入的会计处理（1）通常情况下销售商品收入的处理直接付款确认收入【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款8 500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税(销项税额) 8500（三）销售商品收入的会计处理（1）通常情况下销售商品收入的处理直接付款确认收入【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价

16、50 000元，增值税款8 500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务成本 25 000 贷：库存商品 25 000（三）销售商品收入的会计处理（1）通常情况下销售商品收入的处理委托收款和托收承付结算方式【例2】北方公司向新华公司销售甲产品1 000件，每件售价200元，增值税发票上注明增值税款为34 000元，售价为200 000元，开出转账支票为新华公司代垫运杂费1 500元。甲产品已发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120 000元。该

17、项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：（三）销售商品收入的会计处理委托收款和托收承付结算方式借：应收账款-新华公司 235 500 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税(销项税额)34 000 银行存款 1 500借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品-甲产品 120 000（三）销售商品收入的会计处理（2）销售商品涉及现金折扣的处理现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 【例3】某公司销售一批商品3 000件，增值税专用发票注明售价60 000元

18、，增值税款10 200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。销货方：主营业务收入应收账款银行存款财务费用应交税费-增值税50000585005733011708500购货方：应付账款原材料应交税费-增值税银行存款财务费用573301170585005850050000850058500（三）销售商品收入的会计处理现金折扣确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税 (销项税额) 10 200（三）销售商品收入的会计处理现金折扣若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制

19、如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录： 借：银行存款 69 000 财务费用 1 200 贷：应收账款 70 200借：银行存款 70 200 贷：应收账款 70 200项目小企业会计准则企业所得税法依据小企业会计准则第六十条国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知（国税函2008875号）处理办法销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 涉税提示 销售商品涉及现金折扣的会计处理与税务

20、处理一致。 但，税务机关在进行企业所得税税前扣除审核时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有没有将不合理的现金折扣在企业所得税税前扣除。（三）销售商品收入的会计处理（3）销售商品涉及商业折扣的处理销售折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【例6】：华丰公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元。由于是成批销售，给购货方10%的商业折扣，金额为2000元。款项尚未收到，销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明。 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费增值税（销项）3060收到款项时： 借：银行存款 2106

21、0 贷：应收账款 21060（三）销售商品收入的会计处理（3）销售商品涉及商业折扣的处理销售折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。【例6】：华丰公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元。由于是成批销售，给购货方10%的商业折扣，金额为2000元。款项尚未收到，销售额和折扣额在同一张发票的“金额”栏分别注明。 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费增值税（销项）3060收到款项时： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 210603.销售商品涉及商业折扣的核算及涉税处理小企业会计准则企业所得税法增值税法小企业会计准则第六十条国家税务总

22、局关于确认企业所得税的收入若干问题通知（国税函2008875号）增值税若干具体问题的规定（国税发1993154号）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同

23、一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号）涉税提示 销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点： （1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏内分别注明。未在同一张发票的“金额”栏内分别注明的，折扣额不得从销售额中减除。 （2）销货方将折扣额另开发票的，应按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。（三）

24、销售商品收入的会计处理（4）销售商品涉及折让的处理销售折让【例4】某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70 000元，增值税款11 900元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。（三）销售商品收入的会计处理（4）销售商品涉及折让的处理销售折让销售实现时，根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：应收账款 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费-应交增值税 (销项税额) 11 900（三）销售商品收入的会计处理（4）销售商品涉及折让的处理销售折让发生销售折让时根据有关原始凭证，编制如下会计

25、分录： 实际收到款项时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务收入 2 800 应交税费-应交增值税(销项税额) 476 贷：应收账款 3 276借：银行存款 78 624 贷：应收账款 78 624小企业会计准则企业所得税法增值税法小企业会计准则第六十一条国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知（国税函2008875号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 第十一条 一般纳税人

26、销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物折让，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条 小规模纳税人因销售货物折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物折让当期的销售额中扣减。4.销售商品涉及销售折让的核算及涉税处理涉税提示 当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。（三）销售商品收入的会计处理（5）销售退回的处理指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。第六十一

27、条 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 【例】某工业生产企业2012年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2013年5月份退回10件，货款已经退回。假设该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。借：主营业务收入(1014) 140 应交税费应交增值税 (销项税额)(14017) 23.8 贷：银行存款 163.8借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100小企业会计准则企业所得税法增值税法小企业会计准则第六十一条国家税务总局关于确认

28、企业所得税的收入若干问题通知（国税函2008875号）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号）小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 第十一条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回退还给购买方的销售额，应从发生销售货物

29、退回当期的销售额中扣减。5.销售商品涉及销售退回的核算及涉税处理提示 （1）本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务成本，也可以单独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。 （2）按小企业会计准则规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。（6）.具体销售方式的核算及涉税处理各种销售方式下销售商品收入确认的时点 为了减轻小企业的纳税调整负担，

30、便于小企业会计人员实际操作，小企业会计准则对不同销售方式下销售商品收入确认的时点采取了与企业所得税法一致的原则。小企业会计准则、企业所得税法销售方式收入确认时点托收承付 办妥托收手续时预收款发出商品时分期收款合同约定的收款日期需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入）支付手续费方式委托代销收到代销清单时以旧换新销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。产品分成分得产品之日各种销售方式下销售商品收入确认的时点（三）销售商品收入的会计处理（6）特殊销售商品业务的处理委托代销委托代销有两种方式：一是视同买进。受托方可以自行确定商品销售

31、价格二是收取手续费代销。受托方按委托方固定价格销售（三）销售商品收入的会计处理委托代销视同买断是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。1 视同买断委托方（视同买断）主营业务收入应交税费增应收账款203.423.4库存商品主营业务成本1212银行存款23.423.4受托方（视同买断）银行存款应付账款库存商品主营业务成本应交税费增23.4203.423.423.42020购进销售成本主营业务收入银行存款28.084.0824销售（三）销售商品收入的会计处理委托代销【例9】公司委托公司代销一批甲商品，代销价款200

32、000元，该批商品的实际成本为120 000元，增值税率17。假定年度内公司收到公司开来的代销清单，并开具增值税发票。（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司（委托方）的有关账务处理如下：借：主营业务成本甲产品 120 000 贷：库存商品甲产品 120 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司（委托方）的有关账务处理如下：借：应收账款公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司（委托方）的有关账务处理如下：公司实际收到货款时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 234 000 贷：

33、应收账款公司 234 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司（受托方）的有关账务处理如下：收到公司代销商品时根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：库存商品 200 000 应交税费增值税（进项） 34000 贷：应付账款公司 234 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司实际销售时(假定甲产品的售价为240 000元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税(销项税额)40 800借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000（三）销售商品收入的会计处理委托

34、代销公司的有关账务处理如下：按合同协议将款项付给公司时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应付账款公司 234 000 贷：银行存款 234 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销收取手续费是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。2 收取手续费委托代销委托方（收取手续费）：库存商品委托代销商品主营业务成本主营业务收入应交税费-增值税应收账款销售费用发出商品结转成本确认收入销项税支付手续费12121212203.423.4221.4委托代销受托方（收取手续费）：代销商品款受托代销商品银行存款应付账款应交税费-增值税银行存款其他业务收入销项税进项税收

35、到代销商品对外销售20 202023.4 3.43.4 202021.4 23.421233.4手续费收入（三）销售商品收入的会计处理委托代销【例10】上例中，代销合同规定，公司应按200 000元价格将上述商品出售，公司按售价的10支付公司手续费。（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司将商品交付公司代销时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：委托代销商品公司 120 000 贷：库存商品甲产品 120 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司将商品交付公司代销时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款公司 234 000 贷：

36、主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000借：销售费用代销手续费 20 000 贷：应收账款公司 20 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司将商品交付公司代销时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：主营业务成本 120 000 贷：委托代销商品甲产品 120 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：收到公司汇来的货款净额时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 214 000 贷：应收账款公司 214 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司实际销售时根据有关原始

37、凭证，编制如下会计分录：借：银行存款 234 000 贷：应付账款公司 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000借：应交税费应交增值税(进项税额)34 000 贷：应付账款公司 34 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：公司实际销售时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：受托代销商品公司 200 000 贷：代销商品款公司 200 000（三）销售商品收入的会计处理委托代销公司的有关账务处理如下：归还A公司货款并计算代销手续费时根据有关原始凭证，编制如下会计分录：计算并结转代销手续费收入应纳的营业税 借：应付账款公司 234 000 贷：银行存

38、款 214 000 其他业务收入 20 000借：营业税金及附加 1 000 贷：应交税费应交营业税 1000 涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）一、.（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；第二十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售

39、结算方式的不同，具体为：（五）委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到 代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。（三）销售商品收入的会计处理（5）特殊销售商品业务的处理分期收款销售商品小企业采用分期收款方式销售商品时，应在合同约定的收款日期确认收入。【例】东风公司212年4月30采用分期收款发出商品销售方式，售给长江商场电视机200台，每台单位成本4000元，售价5000元，增值税税率17，共计货款1170000元。双方合同规定，长江商场分三个月支付全部款项，每月30日付款，付款比例分别为：30

40、、30、40。 212年4月30日 发出200台电视机时，在备查簿中登记，不作账务处理。 212年5月30日收到第一批30的货款时，作如下分录： 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税(销项税额) 51000 同时，结转已销商品的销售成本： 借：主营业务成本 240000 贷：库存商品 240000 212年6月30日收到30的货款时，作相同的分录。 212年7月30日收到40的货款时，作如下分录： 借：银行存款468000 贷：主营业务收入400000 应交税费-应交增值税(销项税额) 68000 同时，结转已销商品的销售成本： 借：主营业务成本 3

41、20000 贷：库存商品 320000 增值税暂行条例及其实施细则的规定：“销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。具体到采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间应为按合同约定的收款日期的当天。” 企业所得税法实施条例规定，以分期收款方式销售货物的，应按合同约定的收款日期确认收入的实现，收入金额为合同或协议分期收款的金额，当期确认应税所得，计算应交所得税。 （三）销售商品收入的会计处理（6）特殊销售商品业务的处理预收款方式销售商品例：2010年5月3日，华丰公司与利民公司签订协议，采用预收款方式销售一批商品。该

42、批商品售价100万元，成本70万元。协议规定，利民公司应于协议签订之日预付60%的货款（按售价计算），剩下的部分7月31日付清。（1）收到预收款时 借：银行存款 60 贷：预收账款 60（2）7月31日，收到剩余货款及增值税款，发出商品时： 借：预收账款 60 银行存款 57 贷：主营业务收入 100 应交税费增值税（销项） 17 借：主营业务成本 70 贷：库存商品 70涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知（国税函【2008】875号）一、。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收

43、入。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则）第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。以旧换新销售采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知一、。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。例：国美家电公司采取以旧换新方式销售电冰箱

44、，新电冰箱售价5850元（含增值税），收回每台旧电冰箱作价1000元。 借：库存现金 4850 库存商品 1000 贷：主营业务收入 5000 应交税费增值税（销项） 850买一赠一方式销售商品例：新新超市为促销，推出买一赠一的方式，购买一大瓶花生油赠送同品牌一小瓶花生油，大瓶进价30元，售价45.2元；小瓶进价7元，售价11元。以上售价为含税价，增值税率13%。以销售10瓶为例。 借：库存现金 452 贷：主营业务收入 400 应交税费增值税（销项）52 （【452/（1+13%）】*13%=52 借：主营业务成本 370（300+70） 贷：库存商品 370三、 提供劳务收入 小准则第六十

45、二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。（一）提供劳务收入的确认和计量1、同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。 2、 劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。 年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额

46、，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。 完工进度的确定方法:（1）已完工作的测量（2）已提供劳务占劳务总量的比例（3）已发生成本占估计总成本的比例例： 某安装公司208年3月6日承接到一项安装业务，工期5个月，工程款共计100万元，3月10日收到工程预付款20万元，余款完工时结算，工程实际成本60万元，其中职工薪酬25万元，材料费25万元，其他费用10万元（以银行存款支付）。营业税税率3%。1、收到预收款时： 借：银行存款 20 贷：预收账款 202、发生成本： 借：劳务成本 60 贷：应付职工薪

47、酬 25 原材料 25 银行存款 103、完工结转： 借：预收账款 20 银行存款 80 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 60 贷：劳务成本 604、结转税金： 借：营业税金及附加 3 贷：应交税费营业税 3在企业资产负债表日，如能对提供的交易结果做出可靠的估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。在完工百分比法下，收入与费用按以下公式计算：本年确认的收入 劳务总收入本年末止劳务的完成程度 以前年度累计已确认的劳务收入本年确认的劳务成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度累计已确认的劳务成本 【 例】：某企业于2010年10月5日为客户订制一项软件，工期大约

48、5个月，合同总收入400万元，至2010年12月31日已发生成本220万元，预收帐款250万元。 预计开发完整个软件还将发生成本80万元。 2010年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。 2010年确认收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4000000元6002400000元2010年确认费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2200000800000）6001800000元 发生成本时：借：劳务成本 2200000 贷：银行存款（应付职工薪酬等）2200000预收款项时：借：银行存款2500000 贷：预收帐款2500000确认收入：借：预收帐款240

49、0000 贷：主营业务收入2400000 应交税费增值税（销项）结转成本：借：主营业务成本 1800000 贷：劳务成本 1800000差异分析：实施条例第23条：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函2008875号: 二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3

50、.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（四）同时销售商品和提供劳务小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时（如销售设备的同时负责安装工作等）：1.销售商品部分和提供劳务部分能够区别且能够单独计量的应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；2.销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【链接】此处的思路类似于购入土地使用权和建筑物的处理方法。即普通企业自建厂房时，是一揽子购入的土地使用权和地上建筑物两部分，若能够单独计量，则应分别确认为无形资产和固定资产；若不能区分，则应全部

51、作为固定资产核算。1、对于不跨会计年度的劳务收入，确认收入采用的方法是（ ）。 A 完成合同法 B 完工百分比法 C 分期确认法 D 配比法2、小企业会计准则规定，发生销售退回（不论属于本年度还是属于以前销售），均冲减当期销售商品收入。（ ）3、采购方采购商品使用商业汇票结算时，核算使用的会计科目是（ ） 。A应收账款 B. 应收票据 C. 应付票据 D. 预收账款 4、某企业某月销售商品100件， 每件售价2.5万元， 当月发生现金折扣15万元、销售折让25万元。 该企业上述业务计入当月主营业务收入的金额为 （ ） 万元。A225 B250 C210 D235 四、视同销售业务 视同销售，是

52、指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税收上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 “视同销售”范畴的界定会计上的“视同销售”是指会计对于货物的非销售性转移行为要按照正常销售一样确认和计量，即要确认销售收入和结转销售成本。税法上的“视同销售”是指根据增值税暂行条例实施细则的八种视同销售行为，以及根据企业所得税法实施条例规定的视同销售行为。（一）企业所得税视同销售行为 第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。对于企业所得税

53、视同销售行为，小企业进行会计处理时，可能确认收入，也可能不确认收入。但无论会计上是否确认收入，都要按企业所得税法规定申报缴纳企业所得税。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税2008828号 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 综合案例 ： 某上市公司为居民企业纳税人，2008年实现销售收入14000万元，税前会计利润是8000万元，有关视同销售业务如下：（1）将自产的库存商品100件抵偿一笔50万元的债务；（2）将自产商品20件直接捐赠给当地一所学校；（3）仲秋节外购一批商品发给本企业职工作为节日福利，买