税务筹划讲义(第一章)

1、税收筹划教材共分三篇税收筹划概论（第1章）各税种的税收筹划（第2-7章）企业运行过程中的税收筹划（第8章）人民邮电出版社王振东、刘淼主编税收筹划第一章 税收筹划概述知识目标：税收筹划的概念、特点与意义；税收筹划的风险与成本；税收筹划的动因与目标；税收筹划的基本原则；税收筹划的基本步骤。技能目标：能够把握税收筹划的基本方法；能够熟练运用税收筹划的基本技术。1.1 税收筹划的含义、特征与意义1.1.1 税收筹划的含义与特征问题一：税收筹划的基本含义问题二：税收筹划的特点1.1.2 避税与节税1.1.3 税收筹划的意义问题一：税收筹划的基本含义国外专家；国内专家荷兰国际财政文献局（IBFD）国际税收

2、辞典税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威个人投资和税收筹划税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国的W.B.梅格斯博士会计学“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”国内学者盖地：税收筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一地一国)，遵循税收国际惯例，在

3、遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及涉及税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。“税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人和自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作

4、出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。把握：课本定义问题二：税收筹划的特点参见课本，共六条：1.合法性2.筹划性3.目的性4.普遍性5.多变性6.专业性思考：避税、节税与偷税、漏税（一）节税（Tax Saving）节税是指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。节税的行为是符合法律精神的，也是顺应法律意图的。它具有以下几个特征：1合法性2符合政府政策导向性3合理性（二）避税（Tax Avoidance）避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。它具有以下几个特征：1.不违法性2.不顺应法律意图性3.受制约性

5、（三）避税与节税避税与节税都会使纳税人的税负减轻，国家的财政收入减少，但是两者的性质不一样，对它们的处理也不一样。避税和节税的区别在于：从形式上看，节税是合法合理利用税法，避税是错误或滥用税法；从实质上看，节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精神的。税收筹划包括避税与节税。在实践中，节税与避税两者往往联系紧密，难以分清。特别需要指出的是，两者都不违反税法。因此，纳税人完全可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担。税收筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的根本区别是：税收筹划以不违法为前提，而偷、逃、抗、欠、骗税均属违法行为，要承担行政责任和（或）刑事责任。节税、避税与偷逃税的区别，如表所示 ：纳税人行为

6、与立法意图的关系与法律的关系政府的态度偷税、逃税违背立法意图违反法律规定制裁处罚避税违背立法意图法律对此没有规定反对，发现后完善税法节税顺应立法意图符合法律规定鼓励表1-1 节税、避税与偷税的区别问题三：税收筹划的意义（一）税收筹划有助于抑制偷税漏税的行为（二）税收筹划不仅不会减少国家税收总量，甚至可能增加国家税收总量（三）税收筹划有助于强化企业法律意识（四）税收筹划有助于促进税收法制建设（五）税收筹划有助于优化产业结构与投资方向（六）税收筹划有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平你怎样认识这样的说法：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税收筹划。”1.2 税收筹划的风险与成本

7、主要掌握两个问题：税收筹划的风险；税收筹划的成本。问题一：税收筹划的风险与防范（一）税收筹划的风险1.政策信息风险。包括两个方面：政策选择风险和政策变化风险。2.成本效益风险。通常有表现两种表现形式：（1）筹划成本可能大于筹划收益；（2）单税种筹划与综合税负筹划的矛盾。3.财务决策风险思考：其他的风险？见课本税收筹划的风险:1投资扭曲风险2经营损益风险3税款负担风险4税收违法风险5信誉与政策损失风险纳税人会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。政府课税(尤其是所得税)体现为对企业既得利益的分享

8、，而并未承诺承担相应比例的经营损失风险。但这种“风险”是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担(以税后利润弥补亏损)。企业必须无条件履行纳税义务，一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值措在的有形、无形损失，这种潜在的损失是长期的，其损失可能比前者更大。（二）税收筹划风险的控制1.时刻关注税法的变化2.要重视成本效益分析3.税收筹划要应贯穿于纳税人生产经营全过程4.要综合评价税收筹划方案5.税收筹划要灵活机动，具体问题具体分析问题二：税收筹划的成本税收筹划成本是企业因进行税收筹划

9、而增加的成本。税收筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税收筹划中实际发生的相关费用：在不存在税务代理的情况下，纳税费用一般包括企业办理税务登记的费用和时间耗费、填写申报表的劳动耗费以及税务人员稽查带给企业的心理负担等；在有税务代理的情况下，上述纳税费用则全部表现为企业支付给税务代理机构的咨询服务费（其中包括纳税筹划成本和税务代理机构所花费的相应费用）。 隐性成本是纳税人因采用税收筹划方案而放弃的其他潜在利益。隐性成本是一种机会成本，一般指因纳税给企业带来或加重的风险程度，如前面所述的投资扭曲风险、经营损失风险和纳税支付有效现金不足风险等潜在的损失。 企业在进行税收筹划时，更应该关注后

10、者。同时，我们可以把纳税成本理解为：纳税成本(tax compliance cost)是指企业在履行其纳税义务时所支付的和潜在支付的各种资源的价值。它一般包括三个部分：所纳税款、纳税费用和机会成本。 站在纯税收的角度，企业减轻税负是指上述三种成本之和最小，而不仅仅是所纳税款。在这三种成本中，前两种是企业能控制的，能在合法合理的范围内使其尽量降低。而对于风险成本，因为既无法直接通过会计核算计量，其是否会发生或发生的程度如何，通常也是难以确定的，企业一般很难控制。但它们又是在衡量纳税成本时必须充分考虑的重要因素。否则，一旦这些成本被忽略，会给企业造成无法估量的经济利益损失。 1.3 税收筹划的动因

11、与目标主要掌握二个问题：税收筹划的动因；税收筹划的目标。税收筹划的动因问题一：税收筹划的动因1.税收筹划是纳税人的正当权利。2.主观动因。3.客观条件。问题二：税收筹划的目标（一）总体目标（二）具体目标税收筹划的总体目标与财务管理目标一致，即实现企业价值最大化或股东财富最大化，其直接体现就是企业税后利润最大化。涉税零风险：是指纳税人进行必要的经营筹划后，使自己企业账目清楚，纳税正确，从而避免了税务行政的各种处罚。（1）实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。（2）实现涉税零风险可避免发生不必要的名誉损失。（3）涉税零风险，不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失，而且还可以使企业账目更加清楚

12、，使管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业生产经营。减轻税负：是指税收筹划可以实现纳税人税收负担的绝对节约和相对节约。主要有两种形式。（1）纳税主体税收负担绝对减少。如争取享受减免税优惠，适用较低税率，争取更多税前扣除等。（2）纳税主体税收负担相对减少。如延期纳税，递延纳税等。纳税成本最低化：是指纳税人在进行税收筹划时要控制纳税成本，进行成本收益的衡量。思考：税款的货币时间价值思考：纳税成本如何衡量？1.4 税收筹划的原则税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则基本上归纳为四类九项：法律原则1.合法性2.

13、合理性3.规范性财务原则1.利益最大化2.稳健性3.综合性社会原则管理原则1.便利性2.节约性主要把握这样几项原则：税务筹划原则不违法原则全面筹划原则成本效益原则适时调整原则保护性原则纳税筹划应该以现行税法及相关法律、国际惯例等为依据，在不违背税法规定的前提下，利用税制构成要素中的税负弹性进行纳税筹划，选择最优的纳税方案。纳税筹划是企业财务管理活动的一个重要内容，它与企业其他财务管理活动是相互影响、相互制约的。首先，不可把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，而应着眼于企业财务管理的总目标-企业价值最大化。其次，纳税筹划要考虑企业整体税负的下降，不能只注意一个或几个税种，应综合权衡，趋利避害。纳

14、税筹划首先进行“成本-效益”分析，判断其是否经济可行。纳税筹划成本是企业因进行纳税筹划而增加的成本。纳税筹划成本可分为显性成本和隐性成本。纳税筹划是在一定法律环境下，以企业经营活动为背景制定的，有着明显的针对性和时效性。随着时间的推移，社会经济环境、企业、法律等各方面情况不断发生变化，必须注意税收政策法规的更新及未来走向，抓住时机，灵活反应，不断补充和修订纳税筹划方案，以确保企业长久地获得纳税筹划带来的收益。我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要按不同税种、税率（退税率）分别设账、分别核算；在有混和销售行为时，要掌握计税原则。对于增值税，取得并

15、认真审核、妥善保管专用发票是至关重要的，对纳税人来说，这都是保护性的举措；否则，不但不能减轻负，还可能加重税负。了解：税收筹划的类别按服务对象分类企业税收筹划与个人税收筹划按筹划地区分类国内税收筹划与国际税收筹划按税务事件分类一般税收筹划与特别税收筹划按期限长短分类短期税收筹划与长期税收筹划按内外人员分类内部税收筹划与外部税收筹划按采用技术分类技术型税收筹划与实用型税收筹划按采用手段分类政策型税收筹划与漏洞型税收筹划按资金流阶段分筹资活动、投资活动、经营活动、成本核算、分配活动税收筹划等1.5 税收筹划的基本方法 税收筹划的基本方法1.变更纳税主体2.业务流程的安排3.转让定价4.税负转嫁5.

16、 税收优惠政策的充分利用6.会计政策的选择思考：进行税收筹划应注意的问题？补充：税收筹划的基本原理税收筹划最重要的原理是节税原理。节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。1.绝对节税原理2.相对节税原理3.风险节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是直接减少其在一定时期内的纳税总额。一般情况下，企业可采用减少税基、适用较低税率的方式来减少纳税总额。相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一

17、笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如，企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。风险节税是指一定条件下，把风险降低到最低水平从而获得的超过一般节税所减少的税额。其主要考虑了节税的风险价值，一般情况下，风险越大，风险价值越大。也就是说，在进行税收筹划时，既要考虑货币的时间价值，又要考虑风险因素，从而客观地选择税收成本最低的方案，达到少缴或不缴税款的目的。1.6 税收筹划的基本技术税收筹划方法（技术）是指利用不违法、合理的手段使纳税人尽量少缴纳税款的知识和技巧。各种税收筹划技术，可以单独使用，也可以结合使用。如果同时使用两种或两种

18、以上筹划技术时，必须注意各种税收筹划技术之间的相互影响。思考：你了解税收筹划技术与税制构成要素的关系吗？利用税收优惠政策进行筹划的方法减免税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术延期纳税技术税收筹划的基本技术会计政策变更技术分割技术其他方法1.减免税技术概念减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。特点主要针对税额进行筹划（属于绝对节税）适用范围狭窄技术简单运用绝对收益筹划原理（具有风险性）要点尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化减免税必须有法律、法规的明确规定企业所得税法中规定的减免税优惠措施

19、，对一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。2.税率差异技术概念税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税收筹划技术。税率越低，节减的税额越多。特点针对税率进行筹划技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性运用绝对收益筹划原理要点尽量寻求税率最低化与高税率相比，按低税率缴纳税款就能节减税款，而税率最低化能使税收筹划的收益最大化。因此要在不违法和合理的情况下，尽量寻求适用税率的最低化。与企业的经营活动有机地结合起来在企业的设立、投资方向、投资规模等的决策中要充分考虑到税率差异的影响。3.扣除

20、技术概念扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税收筹划技术。扣除技术一般采用增加扣除项目、提前确认扣除项目等手段。特点针对税基和税率进行筹划适用范围较大技术较为复杂运用绝对收益和相对收益筹划原理要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化4.抵免技术概念抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税收筹划技术。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。特点针对税额进行筹划适用范围较宽技术较为简单运用绝对收益筹划原理要点抵免项目最多化抵免金额最大化抵免时间尽早化

21、5.退税技术概念退税技术是指在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。退税技术涉及的退税主要是出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的己纳税款。特点针对税额和税率进行筹划适用范围较小技术有难有易运用绝对收益筹划原理要点尽量争取退税项目最多化在不违法和合理的情况下，尽量争取更多的退税优惠待遇。在其他条件相同的情况下，退税的项目越多，退还的已纳税额就越多，因而节减的税款就越多。尽量使退税额最大化在不违法和合理的情况下，尽量使各退税额最大化。在其他条件相同的情况下，退税额越大，退还的已纳税额就越大，因而节减的税款就越多。6.延期纳税技术概念延期纳税技术是指在不违法

22、和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税收筹划技术。特点针对税额进行筹划，延期纳税技术推迟了税金的缴纳适用范围宽技术复杂运用相对收益筹划原理要点延期纳税项目最多化延长期最长化因为货币存在时间价值，延期纳税就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收，取得了收益。7.分割技术概念分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。特点针对税基进行筹划适用范围狭窄技术较为复杂运用绝对收益筹划原理要点分割合理化分割不违法收益最大化采用分割技术筹划与采用税率差异技术筹划的区别在于：前者是通过使纳税人的应税基数不违法和合理地减少进行筹划，后者则不是通过减少应税基数进行筹划。8.会计政策选择技术概念会计政策选择技术是指在不违法和合理的