全面推开营业税改征增值税会计核算申报风险防范-----佛山

1、全面推开营业税改征增值税会计核算申报风险防范1、5-1-营改增-原营业税地方税-水分营改增后=增值税-抵扣认证=数据-国务院统计增值税改革=增值税国家征收-2014税收收入比较-多增值税=中央+地方=5:5企业灰色支出1800-采购发票增值税金额1000=灰色支出-预防腐败营改增-缴纳增值税-认证抵扣=国家数据=云计算大数据-企业纳税评估2、营改增-过渡期-2020-增值税法3、企业应对=学习+合同管理+票据管理+税务规划【自己+供应链】+会计健全核算4、会计核算+票据+合同+实务5、营改增后-房地产=取得土地【1】招拍挂取得100000-根据支付出让金-非应税收入一般缴款书=财政局借：开发成

2、本-土地成本100000贷：银行存款50000 应付账款50000招拍挂当天=招拍挂确认书-10天内土地转让合同-1月支付出让金50%-50%一年内将来营改增后=项目选择一般计算方法=增值税交税=销项税额【销售额-土地价款】/(1+11%)*11%-进项税额【房地产开发过程中采购材料供应商专用发票抵扣工程增值税专用发票抵扣】=应纳税额增值税价外税= 合同总金额含税=价款【不含税】+税款合同总金额含税/(1+税率)=不含税*税率=税【2】会计招拍挂100000借：开发成本-土地成本100000贷：银行存款60000 应付账款40000增值税交税=销项税额【销售额-土地价款60000】/(1+11

3、%)*11%-进项税额=应纳税额土地价款已经向国土局实际支付出让金60000【3】招拍挂取得100000-根据支付出让金-非应税收入一般缴款书=财政局借：开发成本-土地成本100000贷：银行存款100000契税100000*3%=3000会计分录借：开发成本-土地成本契税3000【完税凭证】贷：银行存款3000土地成本=103000营改增后缴纳增值税增值税交税=销项税额【销售额-土地价款100000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额国家税务总局【2016】18号公告=土地价款-仅仅指省级以上财政局监制专用票据=非应税收入一般缴款书100000【4】房地产招拍挂土地-国土局1000

4、00-招拍挂后财政局返还地价款30000招拍挂借：开发成本-土地成本100000贷：银行存款100000契税借：开发成本-土地成本契税3000【完税凭证】贷：银行存款3000政府返利借：银行存款30000贷：营业外收入-地价返还30000销项税额【销售额-土地价款70000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额国家税务总局【2016】18号公告=地价款-直接支付价款】【5】房地产招拍挂土地-国土局100000借：开发成本-土地成本100000贷：银行存款100000契税借：开发成本-土地成本契税3000【完税凭证】贷：银行存款3000房地产取得土地-土地上居民拆迁补偿20000借：开发

5、成本-土地成本-拆迁补偿款20000【没有发票】贷：银行存款20000财税【2004】134-房地产招拍挂获得土地后继续拆迁补偿款-交税契税20000*3%=600借：开发成本-土地成本契税600【完税凭证】贷：银行存款600销项税额【销售额-土地价款100000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额拆迁补偿不能增值税销项税额减项=困局破解营改增后=不是会计一个部门事-也不是一个企业事=整个国家事甲房地产-向-国家甲招拍挂土地-房地产向国家支付出让金-国家补偿拆迁户=如果政府可以委托房地产代理拆迁补偿招拍挂-国土局=招拍挂条件=土地价款+拆迁补偿=合并招拍挂竞价120000甲招拍挂成功

6、-甲向财政局国土局支付120000-国家收取120000国家财政局向甲开具非应税收入一般缴款书120000借：开发成本-土地成本120000贷：银行存款120000契税120000*3%=3600借：开发成本-土地成本契税3600【完税凭证】贷：银行存款3600销项税额【销售额不含税-土地价款120000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额【5】土地接受母公司投资母公司招拍挂2012招拍挂土地100000万元-20164-1评估140000向-甲房地产投资-甲将来销售200000母公司营业税不征=借：开发成本-土地成本140000贷：实收资本140000非全资子公司甲缴纳契税借：开发

7、成本-土地成本契税4200贷：银行存款4200甲商品房开发-甲建筑工程施工许可证注明合同开工日期-4-30前老项目=甲选择简易计算方法=销售额/(1+5%)*5%-不能进去土地成本不能其他增值税进项税额抵扣甲选择简易计算方法可以开具5%增值税专用发票-业主一般纳税人抵扣5%甲商品房开发-甲建筑工程施工许可证注明合同开工日期-4-30前老项目=可以选择一般计算方法销项税额【销售额-土地价款100000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额甲接受母公司投资-甲没有向国土局支付出让金甲没有省级以上非应税收入一般缴款书【6】土地接受母公司投资母公司招拍挂2012招拍挂土地100000万元-20

8、168-1评估140000向-甲房地产投资-甲母公司投资行为缴纳增值税=缴纳增值税=参照不动产转让处理=简易计算方法=销售金额140000-招拍挂10000-契税100000*3%】/(1+5%)*5%=母公司缴纳增值税简易计算方法-母公司向甲房地产开具专用发票140000-5%专用发票=评估总金额140000=140000/(1+5%)不含税 140000/(1+5%)*5%税金=甲简易计算方法可以开具增值税专用发票=甲一般纳税人自开-甲小规模-不动产所在地国税局代开甲-营改增后取得土地-项目报建-取得建筑工程施工许可证营改增后-甲新项目甲将来=销项税额-进项税额=应纳税额甲活得母公司土地-

9、抵扣借：开发成本-土地成本接受投资133333.33应交税费-应交增值税-进项税额6666.67贷：实收资本140000甲非全资子公司-缴纳契税甲缴纳契税=财税【2016】43号=不含税金额*3%借：开发成本土地成本契税3999.99贷：银行存款3999.99将来甲商品房将来项目卖200000含税甲将来=销项税额【销售额200000/(1+11%)*11%】-进项税额土地6666.67其他进项税额建安材料=应纳税额【7】房地产给其他企业购买土地-与上述一致M公司营改增前取得-营改增后卖甲140000含税M交税与上述母公司交税一致房地产会计借：开发成本-土地成本接受投资133333.33应交税费

10、-应交增值税-进项税额6666.67贷：银行存款140000借：开发成本土地成本契税3999.99贷：银行存款3999.99将来甲商品房将来项目卖200000含税甲将来=销项税额【销售额200000/(1+11%)*11%】-进项税额土地6666.67其他进项税额建安材料=应纳税额6、城中村改造-拆一还一=一般纳税人新项目甲房地产-国土局=招拍挂支付国土局100000+新建房屋公允价12000给原居民甲=增值税=深圳国税局=城中村改造房地产支付居民金额不得作为土地成本减项销项税额【销售额620000-土地价款100000】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额将来房地产房屋销售=非拆迁户

11、500000+拆一还一新房屋公允价1200007、增值税应交税费-应交增值税-进项税额100-借方应交税费-应交增值税-销项税额140-贷方借：应交税费应交增值税-转出未交增值税40贷：应交税费-未交增值税 40 贷方-次月1-15借：应交税费-未交增值税40贷：银行存款40营改增前增值税留抵-增值税留抵税额应交税费-增值税留底税额增值税发票=认证+辅导期=取得专用发票认证=待抵扣进项税额应交税费-待抵扣进项税额8、房地产或建安=开发施工-采购材料房地产甲-向丙材料商=2016-5-5=采购合同总金额1170=一般纳税人=1170=材料价款1000+170进项税额发票+材料=同时 材料达到公司

12、发票没有开具 丙发票先开具材料没有付出发票丙给甲=甲取得增值税专用发票供应商开具180内【1】2016-5甲向丙采购1170总金额发票材料同时到达甲甲当期5月认证借：工程物资-A材料1000应交税费应交增值税-进项税额170贷：银行存款1170增值税进项税额抵扣=条件=四流合一=【甲+丙合同】+货物服务丙提供+发票流丙开具+资金流甲【甲关联方资金丙手续=甲+甲关联方+丙=代收代付协议】=发票开具方开具180内认证=发票超过180没有认证-抵扣=手续=国家税务总局认证=国家税务总局【2011】49号公告50号公告=条件=6=战争+自然灾害+相关经办人员死亡+企业搬迁快递+相关会计未按规定辞工+其

13、他=分局-市局省局-国家税务总局如果180内认证-通过-抵扣=操作增值税专用发票认证=扫描认证+网络认证5-6-7企业所有不用扫描认证【认证国税局网站 发票查询系统-发票信息录入选择增值税专用发票抵扣+出口退税】=抵扣-发票查询系统扫描认证5-6-7过渡期后=8月-A+B=继续网络认证 其他其他继续扫描认证-金税盘【开具发票+发票认证抄税】+报税盘报税=2340-=金税公司专用发票=价款2000+税款340=财税【2012】15企业第一次购买2340可以全额抵扣应纳税额-会计分录财会【2012】13】进项税额发票扫描认证-金税盘信息-国税局甲取得增值税专用发票180内税务局认证-后没有信息抄税

14、当月认证当月抄税国税局=不得抵扣-可以抵扣-手续-国家税务总局认证国家税务总局【2011】78号公告=6甲-2340=2000+340专用发票采购环节借：固定资产2340贷：银行存款2340借：应交税费-应交增值税-减免税额2340贷：递延收益2340折旧借：管理费用80贷：累计折旧80借：递延收益80贷：管理费用80以后每年维护费380-增值税全额减免借：管理费用380贷：银行存款380借：应交税费应交增值税减免税额380贷：递延收益380借：递延收益380贷：管理费用380【2】甲-丙-=2016-5=甲取得丙材料-丙发票没有开具 甲材料支付1170甲会计借：工程物资暂估入账1170贷：银

15、行存款11702016-7-5发票到增值税专用发票=价款1000+税款170=当天没有认证借：工程物资1000 应交税费待抵扣进项税额170贷：工程物资暂估入账11702016-9-1认证180内借：应交税费-应交增值税-进项税额170贷：应交税费待抵扣进项税额170【3】甲2016-5丙=合同1170-合同约定201610-10支付货款=10-1发货丙为早获得货款-丙先开具发票2016-5-30增值税专用发票1170-没有认证甲会计2016-5借：应交税费待抵扣进项税额170 在途物资1000贷：应付账款11702016-6认证借：应交税费应交增值税进项税额170贷：应交税费待抵扣进项税额1

16、702016-10甲收到材料借：工程物资1000贷：在途物资1000借：应付账款1170贷：银行存款11709、领用材料房地产施工甲房地产借：开发成本-材料1000贷：工程物资100010、甲建设方-乙施工方=合同甲老项目=简易计算方法或简一般计算方法乙建安为老项目=一般计算方法或简易计算方法甲+乙=合同甲选择一般计算方法11%-甲希望乙将来开具11%抵扣甲+乙=合同注明乙选择一般计算方法甲选择一般计算方法=乙自己简易计算方法3%合法-甲抵扣3%=合同注明乙开具发票3% 11%=注明乙开具普通发票专用发票如果不注明=乙选择简易计算方法3%乙开具普通发票=合法 甲抵扣0-甲诉讼乙乙在税务机关备案

17、-为老项目施工-简易计算方法甲+乙=合同原乙开具11%税率增值税专用发票=有效吗甲+乙=合同=工程师 会计看合同=营改增后=合同签订汇签11、甲房地产老项目-选择简易计算方法5%-甲没有进项税额抵扣-乙无论选择简易计算方法一般计算方法=包工包料=合同10000=价款9709+税款291乙=简易计算方法=10000/(1+3%)*3%=291增值税=乙向甲开具=简易计算方法可以开具增值税专用发票3%甲取得乙专用发票甲抵扣-认证=2016-8-31=包工包料10000-乙施工过程中材料工资合计9000甲简易计算方法会计借：开发成本建安成本10000贷：银行存款10000乙施工方简易计算方法=100

18、00=9709+税款291借：银行存款10000 贷：应交税费应交增值税291工程结算9709乙施工工程在领用材料工资福利折旧=9000乙采购材料8000借：工程物资8000贷：银行存款8000乙施工领用材料借：工程施工-材料8000贷：工程物资8000乙施工工资福利折旧1000借：工程施工-A1000贷：应付职工薪酬-短期报酬工资福利900累计折旧1002016-12-31完工借：主营业务成本9000 工程施工-毛利709贷：主营业务收入9709借：工程结算9709贷：工程施工-毛利709工程施工-材料8000工程施工-A100012、甲老项目营改增后销售收入100-营改增后=简易计算方法+

19、一般计算方法甲简易计算方法=100/(1+5%)*5%=4.76甲一般计算方法=销项税额【销售额-土地价款】/(1+11%)*11%-进项税额=应纳税额4.76销售额100/(1+11%)*11%【9.91】-【土地价款/(1+11%)*11%+进项税额11%】5.51=应纳税额4.765.15/11%*(1+11%)=51.97=土地价款+包工包料【土地成本+包工包料】/销售金额*100%=51.97%一般计算方法=简易计算方法【土地成本+包工包料】/销售金额*100%51.97%一般计算方法有利【土地成本+包工包料】/销售金额*100%51.97%简易计算方法有利13、甲老项目收入含税如果

20、一般计算方法-土地成本减项-取得建安公司专用发票抵扣-建安简易计算方法一般计算方法=包工包料100乙简易计算方法=包工包料工程款100=计算100/(1+3%)*3%=2.91乙营改增后一般计算方法=销项税额100/(1+11%)*11%9.91-进项税额7=应纳税额2.917/17%*（1+17%）含税材料成本=48.18乙保证包工包料100-材料17% 成本含税48.18含税材料成本/包工包料收入*100%=48.18乙简易计算方法=一般计算方法含税材料成本/包工包料收入*100%48.18%乙选择一般计算方法有利含税材料成本/包工包料收入*100%,3%即征即退】-租赁甲【甲接受乙专用发

21、票=甲15000-17%抵扣】51、客运发票-抵扣=飞机票+火车票+轮船票+高铁票+动车票+轻轨票+公交车票+的士票+轮渡52、生活服务居民日常+娱乐享受53、旅游=抵扣=职工+供应商+客户=旅游交际应酬费=不得抵扣旅游公司-旅游=组织考察【邀请函】+商业会议【股东会会议记录董事】=专用发票抵扣54、劳务派遣+人力资源外包=全额6% 5%差额专用发票-服务外包=全额开票甲房地产-乙包工包料10000-沙石土没有发票个人工作分包清包丙【企业所得税核定征税】【简易计算方法3%-乙抵扣3%】55、过路费过桥费过闸费-抵扣-5-6-7=普通发票=财政局监制发票【国家投资国家收款】+国税局监制发票【公司投资公司收款】财税【2016】47=条件高速公路=过路费票面/(1+3%)*3%-计算抵扣一级公司二级公路桥闸=票面普通发票/(1+5%)*5%56、项目简易计算方法-项目不得抵扣进项税额不同项目=简易计算方法【进项税额不得抵扣】+一般计算方法一般计算方法=5项目=销项税税率不同分别核算相