建筑业营改增专家

1、全面实施“营改增”对工程勘察设计企业的影响及对策 主讲：夏 炎第一篇 掌握增值税原理 执行新政给力我国“营改增”之路 价内税VS价外税 增值税抵扣原理 营业税与增值税比较第一节 我国“营改增”之路 1954年法国成功地推行了增值税 对欧洲和世界各国产生了重大影响“增值税”作为国际性税种 为适应商品经济的高度发展营运而生 我国于1979年引进、试点“增值税” 1994年“增值税”作为改革重点逐步走向规范化的道路1979年至2012年前我国“营改增”之路1994年税制改革：扩大增值税征收范围：“货物生产、批发、零售进口“四环节及加工修理修配劳务1984年10月试点地区：全国试点内容：工商税改革划分

2、为：产品税 增值税 营业税（1984年-1993年中国特色的增值税）1983年1月试点地区：全国试点行业：机器机械、农机制造 试点品种：自行车、缝纫机、电风扇“工程勘察勘探设计服务”2013年列入增值税征收范围 财税【2013】106号文件规定“在全国试点” 部分现代服务业纳入增值税征收范围部分现代服务业包括：研发和技术服务“工程勘察勘探设计服务”属于“研发和技术服务”范畴工程勘察勘探设计服务：指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。2014年-2016年我国“营改增”之路2016年5月1日试点地区：全国试点行业：建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等

3、 2014年6月1日试点地区：全国试点行业：电信业2014年1 月1日试点地区：全国试点行业：铁路运输业 邮政业第二节 建立增值税思维 有效的指导行业经营认识增值税知己知彼运筹帷幄营业税属于价内税税含价含税价款乃合同定价前提价内税VS价外税营业税属于价内税实际取得的价款确认为营业额应交营业税营业额营业税稅率增值税属于价外税价税分离应交增值税销售额增值税稅率含税价不含税增值税抵扣原理实行价外征税对以前环节已纳税款予以扣除全面“营改增”基本打通抵扣的链条税款最终由消费者承担营业税与增值税比较 分 析 项 目 营 业 税 增 值 税 1.计税原理及特点1.重复征税2. 价内税（价税合计）1.基本消除

4、重复征税2. 价外税（价税分离）2. 计税基础 营业额 增值额3. 进项税 不涉及“以票控税” 取得增值税专用发票才可抵扣4. 征管特点 简单 易行1. 增值税稽征复杂，征管严格2. 增值税法律责任重大： 虚开. 非法出售. 非法购买. 购买伪造增值税专用发票等 行为需承担刑事责任。【案例分析】理解“增值税抵扣”目的甲公司为“工程勘察勘探设计服务”行业的一般纳税人。2016年5月份发生业务如下：1.本月发生营业收入424万元（含税价款）；2.本月购进货物及接受服务项目如下：全部取得增值税专用发票（1）交通工程检测仪器设备23.4万元，其中：进项税3.4万元；（2）低值易耗品及办公用品21.2万

5、元，其中：进项税3.08万元；（3）用水3.39万元，其中：进项税0.39万元； 用电3.51万元，其中：进项税0.51万元； 用汽油和柴油11.7万元，其中：进项税1.7万元； （4） 勘察现场所用临时用工付“劳务派遣公司”10.6万元，其中：进项税0.6万元；（5）勘察分包款支出6.36万元，其中：进项税额0.36万元； 要求： 计算增值税税制下流转环节的综合税负是多少？甲公司本月“进项税额”（单位：万元） 购进项目 含税价款不含税价款 进项税额 备 注1.交通检测设备23.4203.4专票17%2. 低值易耗品 劳保品21.218.123.08专票17%3. 用水3.3930.39专票1

6、3%4. 电、汽柴油15.21132.21专票17%5. 劳务派遣（劳务外协）10.6100.6专票6%6. 勘察服务分包 （合作外协）6.3660.36专票6% 合 计-10.04 备 注不含税价款=含税价款（1+税率）甲公司本月流转环节税负计算（单位：万元） 计算项目 金 额 备 注1. 销项税额 24 424/(1+6%) 6%2. 进项税额 10.04 3. 应缴增值税额 13.96 本期销项税额-本期进项税额 = 24-10.04=13.964.应交城建及教育附加 1.6813.96 12%（7% 3% 2%）=1.68 5. 流转环节综合税负 4%（13.96+1.68）/4001

7、00%第五节 计税方法计税方法一般纳税人一般计税 准予抵扣 简易计税 不准抵扣 清包工 甲供工程小规模纳税人简易计税 不准抵扣 简易计税方法的应纳税额应纳税额=销售额征收率简易计税方法不得抵扣进项税额；2. 销售额不包括其应纳税额3. 销售额和应纳税额合并定价的：销售额（不含税价）=103/（1+0.03）=100 （经营处签订合同时需要运用）【案例计算】【案例1】甲公司与乙公司拟签订一份工程勘察设计分包合同，甲方为一般纳税人，乙方为小规模纳税人适用征收率为3%。该合同采用价税合并定价，价税合计款项为103万元，乙方提供国税局代开的增值税专用发票。需要在合同中明确：该分包款的不含税款项、税款是

8、多少？不含税价款=含税价款/（1+增值税征收率） =103/1+0.03=100万元增值税款=1003%=3万元【案例计算】【案例2】甲公司与乙公司拟签订一份工程勘察设计分包合同，甲乙双方均为一般纳税人，适用增值税税率为6%。 该合同采用价税合并定价，价税合计款项为106万元，乙方提供增值税专用发票。需要在合同中明确：该分包款的不含税款项、税款是多少？不含税价款=含税价款/（1+增值税税率） =106/1+0.06=100万元增值税款=1006%=6万元第二篇 我国全面实施“营改增” 对全行业带来怎样的影响？全面“营改增”的重要内容全面“营改增”的意义全面“营改增”打通抵扣链条全面“营改增”的

9、主基调 告别“营业税” “增值税”改革在继续兼并税率我国五档税率17% 13% 11% 6% 0%扩大抵扣（目前贷款利息不能抵扣） 统一税制：增值税2套法规“增值税暂行条例”“财税36号通知”完成立法体现“税收法定”原则对工程勘察勘探服务业特点分析行业特点分析高风险 高投入 周期长 “营业收入”确认以有效合同为前提服务发生地偏僻 交通闭塞临时雇工 小项目分包道路平整 青苗补偿等全面“营改增”对本行业经营全过程的影响增值税的特点价外税 以票控税税制特有管理形式经营状况市场经营采购管理财务管理税务管理TI系统工程勘察设计服务“营改增后”挂靠经营筹划 彻底清理项目经理挂靠经营行为改变经营模式 采用分

10、包形式 杜绝挂靠 将工程分包给有资质的分包人注意“分包”经营方式下纳税人的界定规避纳税风险合作外协合同明确承包方为纳税人规避发包方的纳税风险劳务外协合同明确承包方为纳税人规避发包方的纳税风险关注一：合同中完善对方纳税人资格信息 一考虑货物、劳务（服务）的供应方是一般纳税人还是小规模纳税人？提供的增值税票据是专票？还是普票？还是代开的专票？增值税率是多少？能否抵扣？ 二分析评定报价的合理性，从而有利于节约成本、降低税负，达到合理控税，降本增效的目的。三准确规范合同双方的财务信息要在合同中规范的明示，保证增值税抵扣及时。合同双方的财务信息如下：公司名称（全称）、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账

11、号。三关注合同中明确不同税率的服务内容 考虑思路营改增后，同一家企业可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包括多种税率项目的情况也会经常发生。 兼营业务（混合业务）一定要在合同中明确不同税率项目的金额；明确根据交易行为描述具体的服务内容，并进行分项目的明细核算，以免带来税务风险。四关注合同中采取不同结算方式决定“纳税义务时间”的考虑 纳税义务发生的时间（财税【2016】36号通知）第四十五条第一款基本规定1. 发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款凭据的当天；（1）收讫销售款项：是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。（2）取得索取销售款项凭据的当天：指合同确定的付款

12、日期；（3）未签订书面合同或书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。（2）先开具发票的，为开具发票的当天；（3）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务时间为收到预收款的当天。（4）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（5）发生第十四条情形（视同销售）：纳税义务时间为服务、无形资产完成的当天或不动产权属变更的当天。（6）增值税扣缴义务人发生时间为增值税纳税义务人发生的当天。“增值税纳税义务时间”筹划思路对【2016】36号文第四十五条第一款应如何操作，即合同约定对纳税义务时间所产生的风险如何筹划？筹划基本原则：第一：未收到设计工程款

13、不开发票，达到递延税款的目的；第二：考虑企业的现金流量，避免垫付税款；第二：考虑企业的财务成本，避免垫付税款；第四：更要考虑服务方合同权利的有效性。基于以上考虑筹划思路：（1）对于能确定收取服务款项的，在合同中注意不同时点“过程中”或“完成后”收款。如果是“完成后”收取款项的，不能误签为“过程中”收款。以在服务过程中递延税款目的。（2）对于无法确定服务工程收取款项时间的，在合同中不签定收款的具体时间，即以服务完成的当天为纳税义务发生的时间。但是还要保证合同权利。五关注合同中对发票提供等条款的约定考虑思路专票涉及到抵扣环节，如果开具不及时或不合规，会给受票方造成法律风险和经济损失。签订注意将取得

14、增值税专用发票作为一项合同义务列入合同的相关条款。将专票的取得和开具与收付款义务相关联：（1）一般纳税人在“营改增”后在合同中应增加“取得合规的增值税专用发票后才支付款项”的付款方式条款，规避提前支付款项后发现发票认证不了、虚假发票等情况发生；（2）在合同条款中应特别加入关于“虚开”条款的限制：约定如果开票方开具的发票不规范、不合法或涉嫌虚开，开票方除不仅要承担赔偿责任外，不能免除其开具合法发票的义务。合同中还要有180天内认证的要求，应约定一方向另一方开具专票的，一方应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方，如逾期送达导致对方损失的，可约定相应的违约赔偿责任。在涉及到货

15、物质量的退货行为时，如果因退货行为涉及到开具红字增值税专用发票的行为，应当约定对方需要履行协助义务。 （国税通告2015【19号】）所谓“三流一致”的凭证是什么？ 三流项目 三流凭证 资金流 银行的收付款凭证 流入和流出与应收、应付方一致 票流 发票的开票人和收票人 与应收款和应付款方一致物流（劳务流或服务流） 提供货物方（或提供劳务、服务方） 与钱流和票流相一致七关注合同中对于跨期合同的处理的考虑 考虑思路4月30日前的合同，5月1日后未执行完毕的合同：（1）涉税事项界定不清晰，可能存在重复征税风险；（2）合同对增值税发票信息不明确，取得增值税发票信息错误，导致增值税进项税款不得抵扣，增加税

16、负； （3）未执行完的事项如涉及增值税多个税目，而合同条款上并没有详细区分不同税税率项目的合同价格，可能导致从高税率征税。 解决办法应将未执行部分涉及的税金，由营业税调整为增值税，并注意在原合同条款修订的过程中可能存在上述的三项风险。最好的解决办法：签订合同补充条款。第三节“进项税抵扣”专篇什么发票可以抵扣？ 什么发票不可以抵扣？ 如何取得专用发票？一般纳税人“期间费用”抵扣清单 抵 扣 项 目 税 率 备 注1. 办公用品 电子耗材 低值易耗品、劳保品 17%工会经费不能抵扣2. 车辆租赁 17%3. 印刷品 13%4.水费/电费13%/17%5. 房屋租赁 装修 11%6. 物业管理费 6

17、%7. 邮政服务及基础电信/增值电信11%/6%增值电信（短信 彩信）8. 手续费 咨询费 鉴证 翻译 6%9. 会议费 培训费 住宿费 6%餐饮费不予抵扣10. 劳务派遣 人力资源服务支出 6%【财税【2016）47号文】11.公路通行费 3%不是专票限2016.5月-7月高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票金额（1+3%）3%一级、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5% （财税201647号）一般纳税人“财务费用”抵扣清单-1 费用项目 发票类型 能否抵扣 抵扣率 备 注1.汇兑损益无票据待定 6% 费用收据2.开户手续费专票能抵6%3. 账户管理费专票能抵6%4. 网银管理费专票能抵6%5. 汇款手续费专票能抵6%6. 预付款担保续费专票能抵6%7. 履约担保手续费专票能抵6%8. 借款利息普票不能抵扣6%不准抵扣什么情况下应该取得专用发票？什么情况下取得普通发票就可以？ 要筹划啊！“营改增”后不可抵扣的增值税发票清单-3发 票 类 别内 容10. 辅导期比对不符的发票辅导期一般纳税人取得的抵扣联交叉稽核比对没有返回比对结果或比对不符时，其进项税额不允许抵扣。11.