企业纳税实务与技巧11

1、企业纳税实务与技巧第11讲财产税、行为税和资源税（一）纳税人房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。一、房产税（一）纳税人（1）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；（2）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人；（3）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；（4）产权出典的，承典人为纳税人。（二）征税范围1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。1、从价计征以房产余值（按房产原值一次减除103

2、0）为计税依据。应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2（三）计税依据2、从租计征按房产租金收入的12计征。 应纳税额租金收入12自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按4的税率征收房产税。出租居民住房适用10的个人所得税税率。（三）计税依据（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。（3）属于融资租赁性质的房屋以“房产余值”作为计税依据计征房产税。3、特殊规定（一）纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税

3、法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。二、印花税1、签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但是不包括合同的担保人、证人和鉴定人。2、在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。（一）纳税人印花税的税率有两种形式：1.比例税率2.定额税率（二）税率1、合同：以凭证所载金额作为计税依据（1）以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全额”计税，不得作任何扣除。（2）载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。（三）印

4、花税的计税依据2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据，税率万分之五贴花3、不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据，每件5元定额税率（三）印花税的计税依据（一）纳税人在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。通俗的讲，谁买房，谁缴纳契税。三、契税1、基本界定（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。（二）征税范围

5、（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。2、视同转移的特殊情况3、不缴纳契税的情况土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。三、契税1、只有一个价格的情况国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。（三）契税的计税依据3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；4、补缴契税的情况以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让

6、房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。（三）契税的计税依据纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报。（四）契税纳税期限（一）纳税人1、城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳；2、拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳；3、土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；4、土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。四、城镇土地使用税1、凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。2、建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地

7、区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。（二）征税范围城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。1、凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。2、尚未组织测定但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。3、尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证书后再作调整。（三）计税依据（一）纳税人城市维护建设税的纳税义务人是缴纳“三税”（增值税、消费税、营业税）的单位和个人。五、城市维护建设税城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。应纳税额（增值税消费税营业税）适用税率纳税人所在

8、地为城市市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城或建制镇的，税率为l%。（二）城市维护建设税的计算1.纳税人违反“三税”的有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。2.纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。3.如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城市维护建设税。（三）特别规定4.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已经缴纳的城市维护建设税。5.由受托方代扣代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴的城市维护建设税按照受托方所在地的适用税率执行。（三）特别规定

9、（一）征税范围目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类，1、原油：仅限于开采的天然原油，不包括人造石油2、天然气：专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”3、原煤：不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品4、其他非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿6、有色金属矿原矿 7、盐：固体盐、液体盐六、资源税1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量；2、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量；3、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以“收购数量”为课税数量；4、纳税人不能准确提供应税产品数量的，以应税产品的“产量”为课税数量。（二）征税数量1、纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。2、纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产