工业企业纳税筹划

1、本书框架本书包括 概述 纳税筹划涉及税种 3个流转税 2个所得税 房产税 土地增值税 纳税筹划工业企业纳税筹划前言 要进行工业企业纳税筹划 应具备相关理论知识应掌握 1纳税筹划定义 2纳税筹划根本原因 3纳税筹划内容 4纳税筹划过程 综上所述纳税筹划定义为:经济行为纳税人其代理人在合理合法前提下自觉运用税收,会计,法律,财务等综合知识 采取合理合法或“非违法”手段以期降低税收成本服务企业价值最大化1纳税筹划的内涵 定义众多说法,其概念的表述中 至少包括四层意思1)行为的合法性或“非违法性2)时间的事前性3)现实的目的性4)行为主体为纳税人2税收筹划的根本原因 经济利益驱动 即经济主体为追求自身

2、经济利益最大化3税收筹划主要内容- 合理避税 合法节税 税负转嫁 实现税负零风险偷、漏、骗、抗、欠不是税收筹划税收欺诈 4纳税筹划过程开展纳税筹划过程可用以下流程来表示纳税筹划=业务流程+税收政策 +筹划方法+会计处理 可见:纳税人必须首先了解自身从事业务的流程, 其次了解自身从事业务从始至终涉及那些税种及相关税法的规定,在利用恰当的纳税筹划方法开展纳税筹划,最后把纳税筹划的内容体现在会计处理上以最终实现降低税收负担的目的 本教材主要针对工业企业涉及 消费税、增值税、营业税 企业所得税、个人所得税 房产税 土地增值税 共7个实体税共个实体税纳税筹划是用最有利的合理合法的方法 对事实予先安排纳税

3、筹划实质主要用足用活税收优惠政策要想纳税筹划成功则：理解和掌握会计法规、准则、制度熟知相关税收法律、法规、规章及规范性文件灵活运用纳税筹划方法技巧 第一章 工业企业概述一何谓企业工业企业企业营利性经济组织以实现利润为目标 企业必须具备4个条件工业企业从事工业性生产经营活动二工业企业的分类工业企业分类 不同标准有不同分类 分类标准有类）以核算制原则为标准采掘制造）以所有制性质为标准类）按所属部门）按生产产品不同用途重工业轻工业）按企业规模大小大中小）按生产要素在生产力中所占比重类）按企业不同联合方式单厂多厂联合工业企业三 工业企业特征货币资金储备资金生产资金成品资金货币货币原材料在产品产成品货币

4、供应阶段生产阶段销售阶段 第二章 消费税纳税筹划方法一消费税有关规定纳税义务人境内生产委托加工进口应税消费品的单位个人境内指起运地或所在地税目税率消费税属于价内税，并实行单一环节征收）税目06年4月以前11个税目 06年4月以后税目作调整）税率 采用比例税率定额税率每标准箱 每斤 吨 升消费税新增税目情况 新增税目税率（税额）石脑油、溶剂油、润滑油（比照汽油） 每升0.20元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.10元 木制一次性筷子 5 实木地板 5 游艇 10 高尔夫球及球具 10 高档手表 20 消费税计税方法从价定率 应纳税额=销售额X比例税率从量定额 应纳税额=课税数量X单位税额复

5、合计税适用于卷烟 粮食白酒 薯类白酒 应纳税额=课税数量X单位税额 +销售额X比例税率 4消费税应纳税额计算生产 直接对外销售 自产自用 用于连续生产应税消费品不纳税 用于其他方面移送使用时，纳税委托加工由受托方代收代缴 受托方售价 组税价 进口按组税价和规定税率计税5出口应税消费品退免3个退税政策6消费税征管二、工业企业消费税会计处理1生产直接对外销售 自产自用 连续生产应税消费品 用于其他方面2包装物消费税3委托加工 受托方代收代缴 委托方收回后 直接销售以代收代缴消费税 计入“委托加工物资” 用于连续生产应税消费品 计入“借应交税金消费税”4进口应税消费品计入消费品成本5出口应税消费品(

6、除限制外)免征消费税三工业企业消费税纳税筹划方法6种1利用委托加工与自行加工的税负差异A二者税基不同委托加工税基受托方同类售价 组税价自行加工税基产品销售价格事先测算企业税负，确定委托加工费上限B案例P6页2利用设立关联企业进行纳税筹划A 生产、委托、进口应税消费品的甲 以较低价格出售给独立核算的销售部门通过降低销售额减少消费税B 案例3利用消费税额抵扣的纳税筹划A决定外购应税消费品用于连续生产时 首选渠道生产厂家B一般纳税人与小规模纳税人适用增值税率不同 购买应税消费品时允许抵扣的消费税计税依据不同，小规模纳税人购进时，应从对方取得普通发票，争取更多的消费税抵扣C案例4利用包装物进行纳税筹划

7、A通过先销售后包装B包装物不能作价随同消费品一起销售 采取收押金方式C案例5进商品时的消费税纳税筹划A进口商品时按组税价格计税=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）只需减少分子则可减少应纳税额在进口报关时必须注意进口消费品组合问题B案例6利用消费税优惠政策进行纳税筹划纳税人方面优惠纳税环节的优惠消费税具有高转嫁特征出口应税消费税免税政策 第三章 营业税纳税筹划方法一营业税有关规定1纳税义务人单位个人2税目税率税目按行业、类别不同分别设置共设9个税目税率按行业、类别不同分别采用不同比例税率3%交通运输 建筑业 邮电通信 文化体育 金融保险5%服务业 销售不动产 转让不动产娱乐业5%20%3计

8、税依据营业额 全额计税=全部价款+价外费用 余额计税=全部 付给 组税价格4应纳税额=营业额X税率5几种经营行为的税务处理a兼营不同税目分别核算不同税目营业额、 转让额、销售额X各自税率 否从高适用税率计税b混合销售生产批零企业单位个人征增值税 其他单位个人征营业税c兼营应税劳务与货物或非应税劳务应分别核算应税劳务营业额交营业税与货物或非应税劳务销售额交增值税不分别核算或不能准确核算一并征收增值税d营业税与增值税征税范围划分6税收优惠a起征点营业额起征点全额计税 按期纳税月销售额10005000元 按次纳税每次（日）营业额100元b税收优惠规定 营业税暂行条例规定5项国家其他规定38项7征收管

9、理二工业企业营业税会计处理1应设帐户“其他业务支出” 提供应税劳务 “固定资产清理” 转让不动产 “营业外收入” “营业外支出” 无形资产出售 “其他业务支出” 无形资产出租2具体会计处理 借 “其他业务支出” “固定资产清理” “营业外收支 ” “其他业务支出” 贷 应交税金应交营业税三营业税纳税筹划方法及案例4种1混合销售的纳税筹划A一般情况营业税负担较轻尤其混合销售中进项税相对较少调整经营结构，减轻税负B案例2兼营行为划分的筹划A 分别核算营业额、销售额 分别核算不同税目的营业额B案例3进行投资建筑工程时纳税筹划委托代建4扩大生产规模时纳税筹划从投资开始总之应以最有利的合理方法对事实预先

10、安排安排越早则越早获得最大经济效益 第四章 增值税纳税筹划方法一增值税有关规定1纳税义务人分 一般纳税人 小规模纳税人2征税范围一般规定 特殊规定 特殊项目 特殊行为 其他征免税规定3税率与征收率两档税率基本税率17%、 低税率13%两档征收率4%、6%4应纳税额的计算A一般纳税人应纳税额=当期销项税-当期进项税 0 表示纳税 原值按4%减半征收7利用分散优势避税筹划分立经营8横向联合纳税筹划A经济联合组织实现利润先分后税B与民族自治地区联合高进低出C利用在投资退税 第五章 工业企业所得税 纳税筹划方法一企业所得税有关规定1纳税义务人企业或组织2征税对象 生产经营所得、其他所得3税率比例税率1

11、8% 27% 33%4应纳税所得额计算按年计算，分月或季预缴年终汇算清缴，多退少补应纳税所得额=年收入总额-准予扣除项目金额收入总额一般收入7 特殊收入21准予扣除项目金额 成本直接成本 间接成本 费用销售费用、管理费用、财务费用 税金6税1附加 损失营业外支出 经营亏损、投资损失 其他损失不准予扣除的项目12项5资产税务处理固定资产计价折旧无形资产计价摊销递延资产扣除存货计价与管理6税收优惠25项7境外所得已纳税额扣除分国不分项限额扣除 定率抵扣16.5%8征管和纳税申报二工业企业所得税的会计处理1应设帐户所得税 递延税款=时间性差异税率 应交税金2具体会计处理A按月（季）预缴企业所得税会计

12、处理借所得税贷应交税金B汇算清缴会计处理多退少补C企业所得税减免会计处理企业在享受所得税减免税优惠时，应将减免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报D上年利润调整所得税会计处理经审核，对发现的上年度会计事项，涉及损益的调整上年利润总额和利润分配E对于联营企业生产经营的所得先税后分投资方企业所得税率联营企业不退税投资方企业所得税率联营企业需补税三工业企业所得税纳税筹划方法8种成本费用筹划法在允许范围内尽量增大成本费用1利用折旧方法当期需要利润直线法折旧当期不需要利润加速折旧法降低折旧年限2利用存货计价充分考虑市价变化趋势因素影响3利用应收帐款坏帐准备金计提案例投资建立工业企业选择企业形式的纳税

13、筹划基于企业组织形式的纳税筹划分为1企业性质选择股份有限公司和合伙企业的选择外资企业类型的选择2子公司和分公司选择子公司为独立法人主体，承担全面纳税义务 享受当地众多的税收优惠分公司不是独立法人主体承担有限纳税义务若初创期间常时间无法盈利一般设分公司扭亏为盈迅速的行业一般设子公司跨国公司为达到最优税收筹划 可利用两种公司组织形式工业企业外币业务纳税筹划P371外币业务对所得税的影响及筹划原理2企业日常外币业务所得税纳税筹划利用企业分立进行纳税筹划通过分立使原适用高税率的企业分立为两个或两个以上适用低税率的企业以减轻税负利用筹资进行纳税筹划工业企业利用不同筹资形式债务融资 权益融资通过税收筹划合

14、法有效降低资金成本债券所付利息可计入当期损益在税前扣除投资性筹资发生筹资成本不能减少应纳税所得额案例P40结论：利用贷款从事生产经营活动是减轻税负 和合理避开部分税款的途径。但应有度企业应通过比较各种筹资方案确定对自己最为有利的筹资方式利用关联企业之间转让定价进行纳税筹划利用关联企业之间税率不同，采用高进低出或低进高出，将收入转移至低税负企业 将费用转移至高税负企业达到转移利润和减轻整体税负案例P42利用捐赠进行纳税筹划纳税人用于公益救济性捐赠 通过境内非营利组织,可按应纳税所得额的 3% 1.5%10%100%在税前抵扣案例P43通过公益救济性捐赠特别对应纳税所得额较小的企业进行税收筹划,降

15、低税负在节税同时获取更多的可供分配利润.利用投资抵免政策进行纳税筹划设备投资额X40%可从设备购置当年比上年新增的企业所得税中抵免案例 P44 第六章 工业企业个人所得税 纳税筹划方法一 、个人所得税有关规定1纳税义务人两个判定标准 划分居民纳税人 非居民纳税人2应税所得项目11项3税率超额累进税率：九级 五级 比例税率20%（3个税目加成与减征）4应纳所得税的计算工资薪金应纳税额（每月收入额-1600）X适用税率-速算扣除数 4000个体工商生产经营所得应纳税额（全年收入总额-成本费用损失） X适用税率 -速算扣除数企事业单位承包承组所得应纳税额（纳税年度收入总额-必要费用）X适用税率 -速

16、算扣除数劳务报酬 稿酬 特许权使用费 财产租赁所得 每次收入不超过4000 （每次收入额-800）X适用税率每次收入超过4000 每次收入额X（1-20%）X适用税率-速算扣除数财产转让所得应纳税额（收入总额-财产原值-合理税费）X20%利息股息红利所得 偶然所得 其他所得 每次收入额X20%5税收优惠免纳个人所得税 减征个人所得税 暂免征收个人所得税等6境外所得已纳税额扣除分国又分次的限额扣除方法7纳税申报及缴纳自行申报 代扣代缴 核定征收二 工业企业个人所得税纳税筹划方法1对职工工资薪金数额的纳税筹划将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入采取推延或提前

17、的方式，将各月工资收入 大致拉平案例P49502对工资薪金进行福利化的纳税筹划通过将纳税人现金性工资转化为提供福利，提高职工福利水平，降低名义收入以降低税负。工业企业为职工承担相应费用企业为职工提供福利设施企业为职工提供假期旅游津贴企业为职工提供住所3工资薪金与劳务报酬的转换筹化按税法规定，相同数额工资薪金所得与劳务报酬所得适用税率不同则进行筹划将劳务报酬转工资薪金所得适用应纳税额较小将工资薪金转劳务报酬所得适用工资薪金较高两项收入分别计算适用两项收入都较大案例4对临时人员身份的纳税筹划临时人员分雇佣 非雇佣关系从形式上界定签劳动合同否在实际工作中更多采用形式判别法雇佣关系长期或季节性聘用非雇

18、佣关系临时提供劳务，为营业税范畴利用股权投资进行纳税筹划按税法规定个人以购买股票债券方式向企业投资，所获利息股息红利等收益应缴个人所得税但我国税法对取得资本利得尚未征税则个人可将自己投资所得存在企业帐上作为再投资后将其出手套现取得资本利得结果避免被征收个人所得税又保证个人收入及财产完整与增值 第七章 工业企业房产税 纳税筹划方法一工业企业房产税有关规定1纳税义务人在征税范围内的房屋产权所有人 包括 经营管理单位 承典人 房产代管人 使用人纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，有使用人代为缴纳房产税2征税对象房产房地产开发企业建造的商品房在出售前 不征房产税但出售前房地产

19、开发企业已使用，或出租、出借的商品房按规定征收房产税3征税范围城市 县城 建制镇和工矿区 征税范围不包括农村4计税依据及税率房产税计税依据房产余值 租金收入房产税税率采用比例税率 1.2% 12% 4%5应纳税额的计算从价计征依据房产余值 应纳税额=房产原值（1-10%30%）X1.2%a房产原值应包括与房屋不可分割的 各附属设备或一般不单独计价的配套设施b对原有房屋进行改建扩建的要相应增加房屋原值c对投资联营的房产 参与利润分红，共担风险从价计征 收取固定收入不承担联营风险的从租计征d对融资租赁房屋从价计征从租计征应纳税额=租金收入X12%（4%）6税收优惠房产税属于地方税给予地方一定减免权

20、限有利于因地制宜处理问题自用 非营业用免征房产税5项经财政部批准免税的其他房产11项7征收管理纳税申报纳税义务发生时间大多次月起纳税期限按年计算，分期缴纳纳税地点纳税申报二 工业企业房产税会计处理1应设帐户“应交税金房产税”2具体会计处理 借 管理费用 贷 应交税金房产税三工业企业房产税纳税筹划方法1利用相关企业转移租金进行纳税筹划将房产出租给与本企业经营活动有联系的企业按低于市场同类房产出租价 收取租金少收取租金通过向对方企业购买低价原材料方法得到补偿2利用税法规定的免税政策 第八章 工业企业土地增值税 纳税筹划方法一土地增值税有关规定1纳税义务人单位个人2 征税范围转让国有土地使用权地上建筑物及附着物连同国有土地使用权一并转让a征税范围界定使用权是否为国家所有 产权是否转让 是否取得收入B具体情况判定以出售方式转让纳入土地增值税征税范围以继承赠与方式转让不纳入税征税范围房地产出租不属于土地增值税征税范围房地产抵押抵押期间不征土地增值税 期满，视该房地产是否转移确定是否征税房地产交换征土地增值税 但个人互换自有居住用房地产可免征 以房地产进行投资、联营将房地产转让到所投资、联营的企业中暂免征收对投资、联营企业将上述房地产再转让的征税合作建房建成后自用暂免 建成后转让征税企业兼并转让房地产暂免征收房地产代建行为不属于土地增值税征收范围房地产的重新评估不属