第三章审计目标与审计计划ppt课件

1、第三章 审计目的与审计方案审计目的概述审计方案审计重要性与审计风险审计业务商定书审计根本原理的中心是“审计证据。财务报表审计是以目的为导向，总体审计目的是对财务报表发表意见，详细审计目的确实定是基于管理层认定。审计方法认定方案证据审计任务底稿注册会计师是基于管理层认定来确定审计目的 ，为了证明认定注册会计师应方案审计任务来获取审计证据，为了获取审计证据要借助于审计方法和信息技术等技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计任务底稿。本节重点：1.认定及其分类；2.认定与目的；3.认定与目的与审计程序。财务报表审计目的p88财务报表审计目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的合法性和公

2、允性发表审计意见。评价财务报表合法性的内容(1)评价选择和运用的会计政策能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度，并适宜于被审计单位的详细情况；(2)评价管理层做出的会计估计能否合理；(3)评价财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性；(4)评价财务报表能否做出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。评价财务报表公允性的内容(1)评价经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)评价财务报表的列报、构造和内容能否合理；(3)评价财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质。审计意见的类型p8

3、9无保管意见；保管意见；否认意见；无法表表示见审计意见的作用和局限性注册会计师对财务报表进展审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信任程度，但不是对被审计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提供的保证。审计目的的导向作用财务报表审计目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。管理层、治理层对财务报表的责任p931.管理层、治理层对财务报表的责任在被审计单位治理层的监视下，按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2.履行责任的详细要求

4、(1)选择适用的会计准那么和相关会计制度；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)根据企业的详细情况，做出合理的会计估计。3.保证手段管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报，并经过签署财务报表确认这一责任。【例题多项选择题】针对财务报表责任的说法中，正确的有()。A.管理层和治理层对编制财务报表承当完全责任B.注册会计师对财务报表的编制承当完全责任C.注册会计师对财务报表承当审计责任D.治理层对财务报表承当监视责任【答案】ACD【解析】注册会计师对财务报表承当审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在艰苦错报，注册会计师不担任

5、编制财务报表。【例题单项选择题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。A.管理层和治理层应担任编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承当责任C.注册会计师审计后假设财务报表存在艰苦错报应承当完全责任D.审计后的财务报表存在艰苦错报那么管理层和治理层承当编制责任，注册会计师承当审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承当审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在艰苦错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。注册会计师对财务报表审计的责任p94按照中国注册会计师审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的

6、责任。注册会计师履行对财务报表审计责任的普通原那么(1)遵守职业品德规范；(2)遵守质量控制准那么；(3)遵守审计准那么；(4)合理运用职业判别；(5)坚持职业疑心态度。保证手段注册会计师该当遵守职业品德守那么，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师经过签署审计报告确认其责任。对财务报表的编制责任与审计责任1.管理层和治理层对编制财务报表承当责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任。2.假设财务报表存在艰苦错报，而注册会计师经过审计没有可以发现，注册会计师能够承

7、当过失或欺诈的审计责任。3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。【例题】管理层和治理层对编制财务报表承当完全责任，注册会计师对财务报表的编制不承当任何责任。 【答案】【解析】注册会计师对财务报表承当审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在艰苦错报，注册会计师不担任编制财务【例题】注册会计师完全没有遵照审计准那么导致财务报表艰苦舞弊没有查出时，注册会计师应对财务报表的艰苦舞弊承当完全责任。 【答案】【解析】注册会计师根本没有遵照审计准那么因此没有查出艰苦舞弊是艰苦过失，管理层和治理层对财务报表存在艰苦舞弊承当完全编制责任。 【例题3】注册会计师对财务报表的责任不

8、包括 。A置信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了根底B评价管理层选用会计政策的恰当性和会计估计的合理性C方案和实施审计任务以对财务报表能否不存在艰苦错报获取有限保证D对出具的审计报告担任【答案】C【解析】在选项C中，注册会计师对财务报表能否不存在艰苦错报应获取合理保证；选项A、B、D都是注册会计师对财务报表的责任。管理层认定与详细审计目的1管理层认定的含义管理层认定是指管理层对财务报表组成要素确实认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。管理当局对财务报表的认定认定分为三种类型，注册会计师对所审计期间的各类买卖和事项运用的认定分为： 发生记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有

9、关 完好性一切该当记录的买卖和事项均已记录 准确性与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止买卖和事项已记录于正确的会计期间 分类买卖和事项已记录于恰当的账户注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为： 存在记录的资产、负债和一切者权益是存在的 权益和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务 完好性 一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录 计价和分摊 资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录以存货为例阐明认定的类别管理层在资产负债表中列示存货及其金额的认定有以下4种含义：(1)记录的存货是存在的；

10、(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；(3)一切该当记录的存货均已记录；(4)记录的存货都由被审计单位拥有。其中，(1)和(2)是明确的认定，(3)和(4)是隐含的认定。注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为： 发生以及权益和义务披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完好性一切该当包括在财务报表中的披露均已包括 分类和可了解性财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当列报的认定既与资产负债表有关，也与利润表有关，与列报相关的认定发生以及权益和义务、完好性、分类和可了解性、准确性和

11、计价既涉及资产负债表又涉及利润表。【例题单项选择题】注册会计师发现被审计单位将2021年12月31日曾经发生的一笔赊销收入记在了2021年1月3日的营业收入账上确实凿审计证据，那么注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 ()。A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊【答案】C【解析】由于该赊销业务曾经发生而被审计单位推迟记录到了2021年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。2管理层认定与审计目的的关系(1)注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当；(2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个工程的详细审计目的；(3)注册会计师经过思索能够发生的不同类型的潜在错

12、报，评价艰苦错报风险，并结合详细认定设计审计程序予以应对；认定的类别各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（多记）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（少记）准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，时间不对）分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类）认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）存在记录的资产、负

13、债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（多记）权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题）完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（少记）计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算）管理层认定、审计目的和审计程序之间的关系例如管理层认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入

14、包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额管理层认定审计目标审计程序截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足重要账户或交易识别的重大错报风险相关控制预期是否有效拟实施的总体方案重大错报风险水平是否为特别风险相关认定总体

15、方案控制测试控制测试索引号实质性程序存在/发生完整性权利和义务准确性/计价和分摊截止分类列报分析程序细节测试应收账款高是是综合性方案主营业务收入高是是综合性方案六审计目的实现的过程注册会计师从接受委托到搜集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1接受业务委托；2方案审计任务；3实施风险评价程序；4实施控制测试和本质性程序；5完成审计任务和编制审计报告。审计方案本节重难点： 1.审计过程中对方案的更改；2.重要性概念、方案重要性确实定与修订；3.审计风险概念、审计风险模型分析；4.检查风险确实定与控制。一、初步业务活动补充，1.初步业务活动时间注册会计师在方案审计任务前，需求开展初步业务活动2.

16、初步业务活动目的(1)确保注册会计师已具备执行业务所需求的独立性和专业胜任才干；(2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师坚持该项业务志愿的情况；(3)确保与被审计单位不存在对业务商定条款的误解。3.初步业务活动内容(1)针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；(2)评价遵守职业品德规范的情况；(3)及时签署或修正审计业务商定书。【例题多项选择题】注册会计师该当在以下环节开展初步业务活动()。A.针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序B.了解被审计单位及其环境评价艰苦错报风险C.评价遵守职业品德规范的情况D.及时签署或修正审计业务商定书【答案】ACD【解析】选

17、项B是方案审计任务后进展的。1.审计业务商定书概念p112审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2.根本内容p113(1)财务报表审计的目的；(2)管理层对财务报表的责任；(3)管理层编制财务报表采用的会计准那么和相关会计制度；(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准那么；(5)执行审计任务的安排，包括出具审计报告的时间要求；(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通方式；(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可防止地存在

18、着某些艰苦错报能够依然未被发现的风险；(8)管理层为注册会计师提供必要的任务条件和协助；(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需求的其他信息；(10)管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；(11)注册会计师对执业过程中获知的信息严密；(12)审计收费，包括收费的计算根底和收费安排；(13)违约责任；(14)处理争议的方法；(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。3.审计业务变卦时业务商定书的变卦p115(1)导致被审计单位要求变卦业务的理由情况变化对审计效力的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。(2

19、)假设没有合理的理由，注册会计师不应赞同变卦业务；(3)假设不赞同变卦业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师该当解除业务商定，并思索能否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面阐明解除业务商定的理由。风险评价 A风险应对B报告CD0审计方案D1根据要求继续不断地更新和修正方案总体审计战略1审计范围2报告目的/时间3审计方向4审计资源详细审计方案1应对评价的风险的措施2审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通总体审计战略p961.总体审计战略目的总体审计战略用以确定审计范围、时间和方向，并指点详细审计方案的制定。2.审计范围p97在确定审计范围时，需求思索以下详细事项：(1)

20、编制财务报表适用的会计准那么和相关会计制度；(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；(3)预期的审计任务涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；(4)母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；(5)其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围；(6)需审计的业务分部性质，包括能否需求具备专门知识；(7)外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；(8)除对合并财务报表审计之外，能否需求对组成部分的财务报表单独进展法定审计；(9)内部审计任务的可利用性及对内部审计任务的拟依赖程度；(10)被审计单位运用效力机构的情况，及

21、注册会计师如何获得有关效力机构内部控制设计、执行和运转有效性的证据；(11)预期利用在以前期间审计任务中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评价程序和控制测试相关的审计证据；(12)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期运用计算机辅助审计技术的情况；(13)根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；(14)与为被审计单位提供其他效力的会计师事务所人员讨论能够影响审计的事项；(15)被审计单位的人员和相关数据可利用性。审计方向.总体审计战略的制定该当包括思索影响审计业务的重要要素，以确定工程组任务方向，包括确定适当的重要性程度，初步识别能够存

22、在较高的艰苦错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价能否需求针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的艰苦变化等。审计资源(1)向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；(2)向详细审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地察看存货清点的工程组成员的数量，对其他注册会计师任务的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；(4)如何管理、指点、监视这些资源的利用，包括预期何时召开工程组预备会和

23、总结会，预期工程担任人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。详细审计方案p981.详细审计方案的目的注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是详细审计方案的目的。2.详细审计方案的内容(1)风险评价程序；(2)方案实施的进一步审计程序；(3)其他审计程序：财务报表审计中对舞弊的思索；财务报表审计中对法律法规的思索；继续运营；关联方。审计过程中对方案的更改 1.方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等

24、缘由，注册会计师在必要时该当对总体审计战略和详细审计方案做出更新和修正。2.通常审计过程前面阶段的任务结果会对后面阶段的任务方案产生一定的影响。3.审计过程后面阶段的任务过程中又能够发现需求对已制定的相关方案进展相应的更新和修正。4.通常来讲，这些更新和修正涉及比较重要的事项。例如，对重要性程度的修正。5.对某类买卖、账户余额和列报的艰苦错报风险的评价和进一步审计程序包括总体方案和拟实施的详细审计程序的更新和修正等。6.一旦方案被更新和修正，审计任务也就该当进展相应修正。指点、监视与复核第三节 审计重要性与审计风险1.重要性概念p101假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财

25、务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。2.了解要点(1)判别一项错报重要与否，应视其对财务报表运用者根据财务报表做出经济决策的影响程度而定；(2)重要性遭到错报的性质或数量的影响，或者遭到两者共同影响；(3)判别一个事项对财务报表运用者能否艰苦，是将运用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来思索的；(4)重要性确实定离不开详细环境；(5)对重要性的评价需求运用职业判别。重要性程度确实定1.确定重要性程度的目的在方案审计任务时，注册会计师该当确定一个可接受的重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报。2.确定方案的重要性程度应思索要素(1)对被审计单位及其环境的了解；(2)审计的目的，包括特定

26、报告要求；(3)财务报表各工程的性质及其相互关系；(4)财务报表工程的金额及其动摇幅度。3.财务报表层次重要性程度确实定(1)评价方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性程度。(2)评价基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性程度的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且可以反映被审计单位正常规模的基准。(3)选择百分比：注册会计师通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。以下是一些参考数值的举例：对于以营利为目的的企业，来自运营性业务的税前或税

27、后净利润的5%，或总收入的0.5%；对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；对于共同基金公司，净资产的0.5%。4.各认定层次重要性程度确实定(1)可容忍错报可容忍错报是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，注册会计师对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。(2)思索要素各类买卖、账户余额、列报的性质及错报的能够性；各类买卖、账户余额、列报的认定重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系。会计准那么、法律法规能否影响财务报表运用者对特定工程计量和披露的预期如关联方买卖、管理层及治理层的报酬；与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露如制药业的研讨与开发本钱；财务报表运用者能否特别

28、关注财务报表中单独披露的特定业务分部如新近购买的业务的财务业绩。对方案阶段确定的重要性程度的调整1.调整方案确定的重要性程度的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围。2.假设注册会计师决议接受更低的重要性程度，审计风险将添加注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度：(1)如有能够，经过扩展控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评价的艰苦错报风险，并支持降低后的艰苦错报风险程度；(2)经过修正方案实施的

29、本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。评价错报的影响p112(1)低于重要性程度假设尚未更正错报汇总数低于重要性程度，阐明错报对财务报表的影响不艰苦，注册会计师可以发表无保管意见的审计报告。评价错报的影响p112(2)超越重要性程度假设尚未更正错报汇总数超越了重要性程度，对财务报表的影响能够是艰苦的，注册会计师该当思索经过扩展审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。假设管理层回绝调整财务报表，并且扩展审计程序范围的结果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，注册会计师该当思索出具非无保管意见的审计报告。(3)接近重要性程度注册会计师该当思索该汇总数连同尚未发现的错报能

30、否能够超越重要性程度，并思索经过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。审计风险一审计风险概念教材P1061审计目的：发表恰当审计意见。2审计风险：发表不恰当审计意见的能够性。3审计失败：发表了错误的审计意见。4可接受的审计风险：足够低。二重要性与审计风险关系1二者是反向关系。2该当合理确定重要性程度。3注册会计师不能经过不合理地人为调高重要性程度来降低审计风险。1. 审计风险模型审计风险模型研讨和讨论的是审计风险、艰苦错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于艰苦错报风险和检查风险，即：审计风险艰苦错报风险检查风险。2. 与审计风险模型有关根本概念1艰苦错报风险是指财务报表在

31、审计前存在艰苦错报的能够性。2检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是艰苦的，但注册会计师未能发现这种错报的能够性。3固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报。4控制风险是指某项认定发生了艰苦错报，无论该错报单独思索，还是连同其他错报构成艰苦错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的能够性。【例题2单项选择题】以下与艰苦错报风险相关的表述中，正确的选项是()。A.艰苦错报风险是因错误运用审计程序产生的B.艰苦错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生艰苦错报的能够性C.艰苦错报风险独立于财务报表审计而存在D.艰苦错报风险可以经过合理实施审计程序予以控制【答案】C【解析】本小题调查的是对艰苦错报风险的概念了解，选项A和B与“艰苦错报风险概念不符；根据审计风险模型，审计风险艰苦错报风险检查风险，注册会计师经过风险评