期末复习习题及答案第15章审计报告

1、第 15 章 习题复习思考题：第 1、5 题补充题：1杭州市中青会计师已于 2012 年 3 月 7 日完成对ABC是我国大型钢铁冶炼的会计师2011 年度会计报表的实地审计工作。ABC企业。按审计业务约定要求，审计应于 2012 年 3 月 16 日前提交。财务报表重要性水平为 50 万。ABC3 月 12 日董事会决议批准了年度财务报表。资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1）70 万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2）会计师认为应收账款中的 17 万元已成坏账，ABC未接受调整。（3）ABC董事会决定，自 2011 年 1 月 1 日将所有技术进

2、步快，机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（4）E 公司系ABC 公司于 2011 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2011 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。ABC 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有影响，故在 2011 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2011 年度会计报表也未能审计。ABC其他会计师审计，中青会计师公司 2011 年度利润总额 3000 万，净利润 2400 万。（5）XYZ 公司 2011 年 6 月状告 ABC案已于 2012 年 2 月 17 日

3、完毕，ABC将向 XYZ 公司赔偿 100 万元。公司在 2011 年 12 月 31 日根据当时的情况计提了 30 万的预计负债。考虑到时间在 2012 年，ABC 公司准备在 2012 年度报表中处理，在 2011 年度会计报表中作出调整。资料二：如果只考虑第 1 种情况，3 月 9 日编制了以下审计、审 计。ABC全体股东：审计了后附的 ABC（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括 2011 年度的资产负债表，2011 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规

4、定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和必要的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的错报。二、会计师的责任的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表审计意见按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国会计师审计准则要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在错报获取担保。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计错报风险的评程序取决于会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表估。在进行风险评估时考虑与财务报表编制相关的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对控制的有效性意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性

5、和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。相信，获取的审计是充分、适当的，为审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的应收账款余额 70 万元，占资产总额比例较大。由于 ABC公司未能提供。人地址，无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计四、审计意见认为， ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了 ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。中青会计师（盖章）中国杭州市2012 年 3 月 9 日要求：（1）请分别针对上述每一情况，应何种类型的意见，

6、并说明理由。（2）结合审计，请相关错误之处。第二题(题目有修改，已用红色标出。对于题目中的会计处理，请沿用 2006会计准则加以判断)年后的2.Y 公司系公开的上市公司，假定ABC 会计师的 A 和 B会计师负责对其 2008 年度会计报表进行审计,2009 年 2 月 20 日完成外勤审计工定 Y 公司2008 年度财务于 2009 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送交易所。Y 公司审计的 2008 年度会计报表中的部分会计资料如下:项目资产总额股本资本公积-股本溢价法定盈余公积法定公益金未分配利润利润总额金额（万元）420001500080002000100060003000净

7、利润2400A 和 B会计师确定 Y 公司 2008 年度会计报表层次的重要性水平为 300 万元。Y 公司会计政策规定，根据的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄 1 年以内的（含 1 年，以下类推）,按其余额的 10%计提;账龄 1-2 年的，按其余额的 30%计提;账龄 2-3年的，按其余额的 50%计提;账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。经审计,A 和 B会计师发现Y 公司存在以下事项:（1）Y 公司应收D 公司货款的账面价值为 1400 万元（账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 600 万

8、元）,由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行重组:D 公司以其1000 万股普通股（每股面值为 1 元）抵偿该项（不考虑相关税费）,重组日为 2008年 8 月 1 日，此时市场价位 1.3 元。Y 公司据此于 2008 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记“长期股权投资-D 公司”1000 万元,、“坏账准备”600 万元、“营业外支出-重组损失”400 万元，贷记“应收账款-D 公司”2000 万元，并拟对该重组事项在 2008 年度会计报表附注中按规定予以披露（D 公司 2008 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案）。（2）E 公司系Y 公司于 2008 年

9、1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2008 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。Y 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有影响，故在 2008 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2008 年度会计报表（3）2008 年 12其他会计师审计，ABC 会计师也未能审计。与 F 公司协商,Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900万元营业税税率为 5%（不考虑教育费附加）;F 公司生产设备的账面为 1000 万元，已提折旧 100

10、 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元,F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2008 年 12 月 31 日,Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计）,于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元、“存款”60 万元，贷记“无形资产”800 万元、“应交税费-应交营业税”45 万元、“营业外收入-非货币益”3.66 万元，并拟在 2008 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。收（4）Y 公司 2008 年度审计后的净利润为-1000

11、万元,2008 年 12 月31 日负债为 29600万元，资产总额为 28400 万元。A 和 B会计师经实施必要审计程序后认为，由于改进措施合理，Y 公司编制 2008 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。（5）A 和 B会计师在审计 Y 公司 2007 年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y 公司 2008 年 1 月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2007 年 12 月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170 万元，贷记“主营业务收入”1000 万元、“应交税金-应交（销项税额）”170 万元;同时结

12、转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900 万元，贷记“存货-甲产成品”900 万元;并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失-计提的坏账准备”117 万元，贷记“应收帐款坏账准备”117 万元。Y 公司接受审计调整建议，对 2007 年度会计报表予以调整，但未对 2007 年度的相关会计尚未收回。进行调整。该笔应收账款在 2008 年 12 月 1 日（6）Y 公司为 G 公司向借款 3000 万元提供信用担保。2008 年 10 月,G 公司因经营严重亏损，进行，无力偿还已到期的该笔借款。因此向，要求Y 公司承担担保连带责任，支付本息 3200 万元。Y 公司 2008 年末因无法合

13、理估计赔偿金额，因此未计提负债。2009 年 2 月 5 日，终审胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 G 公司追偿,Y 公司在 2009 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,Y 公司拟在 2008 年度会计报表附注中按规定予以披露。（7）2008 年 8 月,Y 公司与某公司签订牌两种形式。合同，委托该公司承办 Y 公司产品业务，包括电视和路边合同约定：电视费用 360 万元，时间为 2008 年 9 月;路边费用为 600 万元，展示时间为 2008 年 9 月至 2012 年 8 月共 4 年，若因故在展示期间中止，则退还未展示期间所分

14、担的费用。Y 公司于 2008 年 8 月支付上述费用计 960 万元，并且考虑到电视的受益期间难以准确界定，于当月将电视费与路边费用一并计入长期待摊费用，在自 2008年 9 月起的 48 个月内平均摊入销售费用,2008 年度共摊销 80 万元。要求:（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第和第个事项，请分别回答A 和 B会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 Y 公司 2008 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（注意：一个问题一个问题的回答。同时，审计是对财务报表意见，因此，审计的调整分录都是用

15、来调整报表的，因此，调整分录的借贷方严格讲不是会计分录，而是报表上的具体项目名称，所以报表项目中没有的是不会出现在调整分录中的，如会计科目中的以前年度损益调整，在报表中会最终体现在所有者权益中的“未分配利润”项目的。）（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y 公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受A 和 B条件的前提下，请分别由。会计师对第个事项审计处理建议（如果有）,在不考虑其它A 和 B会计师应出具何种类型的审计，并简明理3、公开客户。A 和 B的甲（以下简称甲公司）系 ABC 会计师的常年审计会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为

16、 200 万元。甲公司 208 年度财务于 209 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送交易所。其他相关资料如下：资料一：甲公司审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额：万元）资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B会计师注意到下列事项：（1）208 年 1 月起，甲公司开始研发 X 产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源的支持。截止 208 年 10 月 31 日，共发生研发支出 2700 万元，其技成果应用研究费用900 万元，生产前的模型设计和测试费用 1800 万元。208 年 11 月 1 日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产

17、，并做如下会计处理：借记“无形资产”2700 万元，贷记“研发支出，资本化支出”2700万元；该无形资产的估计使用为 5 年，净残值为零，甲公司按直摊销，并做如下会计处理借记“用”90 万元，贷记“累记摊销”90 万元。（2）208 年 9 月 20 日，甲公司从乙公司采购一批汽车零，不含税价格为 2000 万元，税率为 17%。由于甲公司发生财务，无法近期支付货款，经与乙公司协商，于208 年 12 月 25 日实施重组；乙公司同意减免甲公司 1000 万元，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并做如下会计处理：借记“应付账款”2340 万元，贷记“存款”1340 万元，贷记“营业外收

18、入在问题，因此没有财务报表附注中披露该项重组收益”1000 万元。甲公司认为持续经营不存重组。(3)208 年10 月25 日,甲公司为某高新技术项目的申请配套,同时申报财政贴息.根据与签订的协议期限自 208 年 11 月 1 日至 209 年 10 月 31 日,金额为 20 000 万元，年利率为 6%。208 年 11 月 1 日,万元，甲公司于当日收到该笔,并做如下会计处理:借记“部门批准拨付贴息600存款”600 万元，贷记“营业外收入”600 万元。（4）208 年 12 月，甲公司购入 500 万元仪表。209 年 1 月 7 日，甲公司水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对 208 年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失”500 万元，贷记“存货存货跌价准备”500 万元。（5）208 年 12 月 25 日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司 40%股权以 28000 万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为 19000 万元、评估价值为 28000万元。208 年 12 月 27 日，甲公司收到全部股权转