中级财务会计12-收入、费用和利润课件

1、中级财务会计教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 金融资产 第六章 固定资产第七章 无形资产与其他资产第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表教学目的及要求 通过本章的学习，应理解收入的定义、特征以及收入确认计量的五步法模型；掌握一般业务收入的会计处理；理解费用的定义和特征；掌握掌握营业利润、利润总额、净利润的计算和利润的核算，以及所得税费用的计算和核算；掌握利润形成及其分配的核算。重点 商品销售收入的确认与计量和商品销售收入的核算；利润形成和分配的会计核算。难点收入确认的五步法 ；利

2、润形成和分配的会计核算。第十二章 收入、费用和利润 目 录1234收入费用利润分配利润第一节 收 入一、收入概述（一）概念 收入：是企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 通常指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。 （二）特征（1）收入是企业在日常活动中形成的。（2）收入会导致所有者权益的增加。（3）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。二、收入的确认与计量（一）收入确认计量的五步法模型收入的确认和计量分为五个步骤：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；

3、第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。 其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。 下面举例简要说明五步法的运用。【例12.1】208年1月1日，某移动公司推出元旦缴费送手机的活动，客户老张参加了这项活动。合同规定：老张在208年1月1日获得一部免费手机，同时此后的12个月每月缴纳200元，每月最后一天支付。移动公司收取款项后则每月提供无限通话时间。如果移动公司没有推出这项活动，手机单独售价500元/部，提供通信服务为每月收费175元。请问：移动公司该怎么确认收入？按照“五步法”模型确认移

4、动公司的收入第一步，识别与客户订立的合同：移动公司和老张有一个12个月的合同。第二步，识别合同中的单项履约义务：在合同中，移动公司有两项单独的履约义务：一是赠送老张一部手机；二是提供12个月的通信服务。 第三步，确定交易价格：2400元（200元/月12月）第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务：手机单独售价500元/部，提供通信服务为每月收费175元，交易价格合计为2600元（500 +17512）。按照独立售卖价格，手机交易价格比例为19.20%（5002600），通信服务交易价格比例为80.80%（21002600）。因此，移动公司销售手机这项履约义务带来的收入为460.8元（24001

5、9.2%），提供通信服务这项履约义务带来的收入为1939.2元（240080.8%）。第五步，履行各单项履约义务时确认收入。移动公司的手机销售属于在某一时点履行的履约义务，当手机交付老张时手机控制权转移时点移动公司确认收入460.8元；移动公司提供的通信服务属于某一时段内履行的履约义务，按履约进度确认收入，每一个月确认收入161.6元（1939.212）。（二）分步骤介绍“五步法模型”中各步骤的具体内容第一步，识别与客户订立的合同 1、收入合同的识别 客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。 合同

6、有书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。 收入主体、客户、合同这三种构成交易的基础，客户是交易的相对方和收入的来源，合同是交易的客体和履约义务的载体。2、收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的風险、时间分布或金额； （5）企业因向客

7、户转让商品而有权取得的对价很可能收回。第二步、识别合同中的单项履约义务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。 单项履约义务的实现方式分为某一时段内履行完成和在某一时点上履行完成。（1）在某一时段内履行的履约义务满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；客户能够控制企业履约过程中在建的商品；企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途

8、，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。 一般情况下，施工企业与客户签订承接的建造合同属于在某一时段内履行的履约义务。 （2）在某一时点履行的履约义务 当一项履约义务不属于在某一时段内履行的履约义务时，则应当属于在 某一时点履行的履约义务。 一般情况下，制造企业与客户签订的商品销售合同属于在某一时点履行的履约义务。第三步，确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。可变对价是指企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利

9、、 退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。重大融资成分是指合同各方在合同中（或者以隐含的方式）约定的付款时间内为客户或企业就该交易提供了重大融资利益的情形。非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等。 应付客户对价包括返利，优惠券、货位费、收费服务安排等。 第四步，将交易价袼分摊至各单项履约义务 当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。【例12.14】甲企业与客户订立一项合同，以100万元的价格出售产品甲、乙和丙。甲企业将在不同时点履行针对每项产品的履约义务。甲企

10、业定期单独出售产品甲，因此甲产品单独售价可直接观察（售价为50万元）。 由于产品乙和丙的单独售价不可直接观察，甲企业必须对其进行估计。为估计单独售价，甲企业针对产品乙采用市场调整法（估计为25万元），并针对产品丙采用成本加成法（估计为75万元）。作出相关估计时，甲企业最大限度地使用了可观察的输入值。项目估价方法金额（万元）单独售价比例（%）分摊合同金额（万元）分摊合同折扣（万元）甲产品直接观察法5050/150=33%3316.5乙产品 市场调整法2525/150=17%178.5丙产品成本加成法7575/150=50%5025合计估价方法150100%100 50 第五步，履行每一单项履约义

11、务时确认收入1、收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。取得商品控制权包括以下三个要素：一是客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 二是能够主导该商品的使用。 三是能够获得几乎全部的经济利益。 2、某一时段内履行的履约义务的收入确认 对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入。 企业应当采用产出法或投入法确定履约进度。（1）产出法产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度。 （2）投入法投入法是根据

12、企业履行履约义务的投入确定履约进度。 产出法举例：【例12.16】甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条200公里的高速路更换沥青路面，合同价格为200万元（不含税价）。截至208年12月31日，甲公司已更换120公里路面，剩余部分预计在209年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。 本例中，甲公司提供的更换路面的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。因此，截至208年12月31日，该合同的履约进度 为60% (120 200)，曱公司应确认的收入为120万元（200万元60%）。【例12

13、.17】甲公司于209年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实际发生安装成本为14万元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用6万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 实际发生的成本占预计总成本的比例=140 000（140 000+60 000）100%=70%209年12月31日确认的收入=300 00070%=210 000（元）209年12月31日确认的安装成本=（140 000+60 000）70%=140 000（元）3、在某一时点履行的履约义务的收入确认 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当

14、在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 三、一般业务收入的会计处理（一）销售商品收入实现的会计处理 1、账户的设置（1）主营业务收入结构： 主营业务收入 1、登记发生的销售退 本期实现的主营业务 回、销售折让的数额。 收入。 2、结转本期销售净收 入。 期末无余额(2)主营业务成本(3)营业税金及附加(4)销售费用2、一般商品销售业务（1）收入实现时：借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品（3）发生销售费用：借：销售费用 贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬等）（4）计算营业税金及附加费营业税金及附加

15、：是应由企业营业收入负担的税金及附加费。 工业企业一般包括消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。计算出应交的税、费时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加3、发出商品时未实现收入的商品销售业务 如果企业售出的商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。 发出商品 已经发出但尚未确认 结转已确认收入的 收入的商品成本。 商品成本。 余：尚未确认收入的 发出商品成本。 【例】A企业于2000年5月2日以托收承付方式向C企业销售一批商品，成本为40000元，增值税专用发票上注明售价60000元，增

16、值税率16%。 A企业在销售时已知C企业资金周转发生暂时困难，但A企业为了促销仍将商品销售给了C企业。销售时：借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000因A企业纳税义务已经发生，所以借：应收帐款 9600（6000016%） 贷：应交税费应交增值税（销项税额）96004、销售商品时带有商业折扣和现金折扣（1）商业折扣:为促销而给予客户的折扣优惠。 在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的金额入账。（2）现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠。 企业销售的商品如果附有现金折扣条件的，则其对价为可变对价，企业应根据最可能收取的对价确认营业收入。 资产负债表日，重新估计可能收到的对价，按

17、其差额调整营业收入。 【例12.22】甲公司在208年7月1日与乙公司签订合同，向乙公司销售一批商品，开出的增值专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 200元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：7月1日销售实现时，按最可能收取的对价确认收入。借：应收账款 22800贷：主营业务收入 19600 应交税费应交增值税（销项税额）3200如果乙公司在10天内付清货款，则按销售价款的2享受现金折扣400元，实际付款22800元。借：银行存款 22800贷：应收账款 22800 如果

18、乙公司在10天内尚未支付货款，甲公司与乙公司沟通后，估计乙公司能够在7月20日前支付货款，只能取得200元现金折扣，即按销售总价的1享受现金折扣。甲公司调增营业收入200元 。借：应收账款 200 贷：主营业务收入 2007月18日，甲公司收到乙公司支付的全部款项23000元借：银行存款 23000贷：应收账款 230005、营业收入的抵减项目（1）销售退回 销售退回：是指企业售出的产品，由于质量、品种等不符合合同要求而发生的退货。 企业售出的商品发生销售退回的，应当分别不同情况进行处理：尚未确认收入的商品发生退回的，应将已记入“发出商品”账户的商品成本转回“库存商品”账户；已确认收入的商品发

19、生退回的，一般冲减退回月份的销售收入和销售成本以及增值税销项税。 如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。 【例】企业销售一批商品，开出的增值税发票上注明的售价60 000元，税额9600元，货款尚未收到，该批商品成本50 000元。货到后买方发现商品质量不合格，要求全部退货，企业已同意接受退货。假设销售退回不属于资产负债表日后事项。 销货时：借：应收账款 69600 贷：主营业务收入 60000 应交税金应交增值税（销项税额） 9600借：主营业务成本 50 000 贷： 库存商品 50 000退回时：借：主营业务收入

20、 60000 应交税金应交增值税（销项税额） 9600 贷：应收账款 69600借：库存商品 50 000 贷： 主营业务成本 50 000（2）销售折让 销售折让：是指企业售出的产品，由于质量、规格等不符合合同要求而在商品价格上给予的减让。对于销售折让，企业应分别对不同情况进行处理：尚未确认收入的商品发生的销售折让，则在确认收入时直接按扣除折让后的金额确认；已确认收入的商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入和增值税，不冲减成本。 已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 仍以前例，如果货到后买方发现商品质量不合格，要求在价

21、格上给予5%的折让，则相应的会计处理为：借：主营业务收入 3000 应交税金应交增值税（销项税额）480 贷：应收账款 34806、提供服务收入的处理 企业提供的服务如果属于在某一时点履行的履约义务，应采用与前述商品销售相同的办法确认收入；如果属于在某一时段内履行的履约义务，则应当考虑服务的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，分期确认营业收入。 资产负债表日，企业采用产出法或投入法确认营业收入及结转成本的计算方法如下：各期确认的营业收入=预计总收入履约进度-前期累计确认营业收入各期结转的营业成本=预计总成本履约进度-前期累计确认营业成本四、特定交易收入的会计处理（一）附有销售退回条款的

22、销售业务 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。 见教材【例12.26】 （二）具有重大融资性质的分期收款商品销售 企业销售一些价值较大的商品，如商品房、汽车、大型设备等，有时会采取分期收款的方式销售，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过3年）。 分期

23、收款销售实质上具有融资性质，相当于企业向购货方提供的信贷，企业应当按照合同规定的应收金额的公允价值确定收入金额。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 例见教材【例12.27】（三）主要责任人和代理人的销售 该方式也称为委托代销。 企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。 在收取手续费方式下，委托方发出商品时，商品的控制权并未完全转移给受托方。委托方在发出商品时通常不应确

24、认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 提供代销清单 提供商品 销售商品 开出发票，确认收入例见教材【例12.28】 委托方代销方 客户（四）附有客户额外购买选择权的销售 额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。 企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。 见教材【例12.29】 一、费用概述（一）性质 费用：

25、是企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业所发生的各种耗费；狭义的费用仅指与本期营业收入相关的耗费。（二）特点：（1）费用是企业在日常活动中所发生的；（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润 。第二节 费用（三）分类费用直接材料费直接人工费制造费用 生产费用 期间费用按经济用途按经济性质 分为外购材料费、外购动力费、-工资及福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出管理费用销售费用财务费用 （四）费用的确认1、费用的确认条件：一、与费用相关的经济利

26、益很可能流出企业；二、经济利益的流出额能够可靠计量；2、确认基础权责发生制和配比原则3、确认方法 按因果关系加以确认； 按系统、合理的分摊方法加以确认； 按时期加以确认。二、生产成本 成本也有广义和狭义之分。广义的成本是指为了取得资产或达到特定目的而发生的耗费；狭义的成本通常指生产成本。 生产成本是一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。 费用与（生产）成本的关系： 费用与成本均是企业所发生的耗费；费用是成本的基础，而成本是对象化的费用；费用通常与一定的期间相联系，而成本通常与一定的产品相联系。三、期间费用 是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、而应直接计入当期损益的各项

27、费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。 1、管理费用 是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各种管理费用。（具体内容见教材）2、销售费用 是企业在销售商品、提供劳务等过程中所发生的各项费用。3、财务费用 是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。 三大期间费用的会计处理： 平时发生时归集在相应账户借方，月末转入“本年利润”账户。第三节 利 润 一、利润概述 （一）概念 利润：是企业在一定期间的经营成果，其金额为收入减去费用后的差额以及直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有

28、者分配利润无关的利得或者损失。 （二）组成内容在利润表中，利润分为营业利润、利润总额、净利润三个层次。计算步骤如下：（1）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入和支出：是与企业的日常活动无直接关系的利得和损失。（具体内容见教材）（3）净利润利润总额所得税费用应交所得税=应纳税所得额所得税率(25%)应纳税所得额会计利润总额纳税调整金额纳税调整增加额：主要包括税法允许扣除项目中，企业已超标的金

29、额（如：超过税法规定标准的业务招待费支出），以及企业已计入当期损失，但税法不允许扣除的项目（如税收滞纳金、罚款、罚金）。 纳税调整减少额：主要包括按税法规定允许弥补的亏损（如：前五年内的未弥补亏损）和准予免税的项目，以及国债利息收入等。 例A公司207年度按会计准则计算的税前会计利润为1970万元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年业务招待费为200万元，A公司全年实际发生220万元；另经查， A公司当年营业外支出中有10万元税款滞纳罚金。假定A公司无其他调整因素。应纳税所得额=1970+20+10=2000（万元）当期应交所得税=200025%=500（万元）例C公司全年利润总额（即税

30、前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元，所得税税率为25%。假定A公司无其他调整因素。应纳税所得额=1020 - 20 =1000（万元）当期应交所得税= 1000 25%=250（万元）计算应交所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税期末将发生的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润 贷：所得税费用二、本年利润结算的会计处理（一）账户的设置“本年利润”账户性质：所有者权益类账户用途：汇总各会计期间的收入和费用、支出，计算实现的利润或亏损。结构： 本年利润 汇集当期的费用、 汇集当期的收入总额。 支出总额。 借余：累计亏损数。 贷余：累计净利润。该账户年末结转净利润或净亏损后无余额。（二）利润的结算每月终了，将各损益类（收入和费用类）账户余额全部转入“本年利润”账户，从而计算出各月净利润和