如何发挥管理审计作用-提高企业效益综述

1、如何发挥管理审计作用，提高企业效益内部审计是通过 对内部控制制度的健全性与有效性的审计，针 对内部控制的薄弱点和失控点，发现管理中的漏洞，提出改进措施, 为企业增收节支或提高投入产出率而创造价值增值的机会。管理审 计审查的是企业 的管理信息。企业的管理信息包括企业的管理制度、 管理方法、管理手段、管理能力、管理业绩、管理状况等。相对于内部审计而言，它是一种建设性更强的审计方式，其目的在于提高 企业的效益以及 达到企业的其他目标。随着市场的全球 化，经营的一体化，市场竞争更加激烈。企业 为了适应市场，规模日益扩大、经营逐渐复杂。随之而来的问题就 是对内部控制体 系进行监督和管理，防止局部利益可能

2、损害企业的 整体利益，从而 增强了经营管理者对管理审计的依赖性。传统的内 部审计主要以查 错纠错为目的、以检查复核为手段对经济活动的结 果予以监察、督 促，渐渐地其内审的基本者监督职能已不能满足管 理的需要。现代 管理需要内部审计人员对企业的经营活动、控制环 境、风险管理、信息处理等的适当性、合法性及有效性进行检查、 分析和评价，对 其真实性、正确性发表意见。内部审计人员还应积 极参与企业的经 营决策，对企业的决策、计划、方案的可行性，内 部控制制度的健 全性、有效性进行评价，揭示矛盾、找出差距、分 析原因、研究措 施、提出建议，充分发挥评价职能在内部审计中的 作用，促进企业 不断完善自我约束

3、机制，适应市场经济的需要而有 序发展。因此，管理审计是内部审计的一种延伸。因为管理审计是 在内部审计的基础上发展起来的，所以它就贯 穿到生产经营各方面，而且还延伸到评价管理者的能力及业绩。在生产经营方面，管理审计渗透到经营管理的各个方面，从原材料的采购到成品的销售，方方面面都有管理审计渗透。现从如下 分几个方面来说 明：一、 采购环节：对于 购价的审计，先对市场进行调查，进行 比价，然后确定 采购部门是否依比价程序来进行操作，确定其采购 的货物是否物美 廉价，是否执行了比价程序；审查其购货合同及付 款合同是否存在 潜在风险，是否存在影响公司权益的问题；审查其 入库是否按正规 程序；其采购质量是

4、否符合合同标准；在付款方面是否存在不符合内控制度的付款。对从整个购货过程中，业务员及 领导有无违规的操作，对其敬业程度和胜任能力作 出客观评价。二、生产环节：在生产经营过程中，审查其整个生产过程中投 入与产出比，是 否在生产工艺的许可范围内；审查材料的消耗是否 符合在正常范围之内；审查工人工资分配是否合理；审查成本核算 的合理性；预提 及能源分配的合理性；审查管理人员在整个管理环 节是否起到显著的决策作用，在整个生产调度上是否起到积极作用。三、销售环节：审查销售合同的是否存在潜在的货物风险及回款风险，在整个销售环节里，对于发货的控制；定单的控制；售价的控制；市场区域的划分；货物的回流等进行审查

5、，审查其是否依内控制度执行。审查其业务员及销售主管在整个市场运行中是否能充分把握市场，把握一切商机，应付市场瞬息万变的能力。以上是对管理过程的审 计，主要是对计划、组织、决策和控制等管理职能 为对象的一种审 计，客观存在通过对各种管理职能的健全性和的效 性的评估，以考 察在生产经营中是否依内控制度执行，并考察管理 能力、敬业水平、素质高低及整个经济活动的经济性、效率性，并 对经营活动中存在的问题提出改进意见和建议。 因管理审计是内部 审计的延伸，它在内部审计的基础上更进了一步，就是以管理信息 为中心任务。具 还包括对职能部门的审计，就是以企业各管理部门 为基本对象，通 过对企业的各管理部门应承

6、担的经济责任及其履行 本职情况及素质的审计，并审计其是否促进企业有效的运转，如质 检部门，是否有效履行其质量检验职能，保证采购的货物及出售的 商品是否达到相关要求，审查人力资源部门是否对人力进行合理有 效的配辂，因为 在企业和竞争中，人是企业的核心竞争力的首要构 成元素。在管理 审计中它逐渐成为审计新的领域，主要对人力资源 合理配辂、及开 发等方面的审计。对于财务部门，在内部审计的基 础上，又增加了财务部门对数据的分析能力及其对决策是否提供合理有效的数据，供决策者使用。 在管理审计中，还涉及一个新的领 域：风险管理审计，风险时刻贯穿在生产经营过程中，企业风险管 理是通过对风险 识别、风险衡量和

7、风险控制，以最小的成本实现风 险管理目标达到 最大的安全效果的管理。在整个管理审计过程中，审计人员应充分检查企业生产以营目标所面临的经营风险，把风险做为内控的核心， 对风险发生的可能性进行关注、分析、评价、报告。内部审计师可 以应用控制风险自我评价方法收集关于风险和控制的相关信息，在审计计划中对于高风险的领域提请相关领导予以充分关注，从而做好决策，降低风险。管理审计在审计过 程中，同样存在审计风险，主要存在以下几个方面内部管理审计法 规体系几乎是空白。政府审计和民间审计分别有审计法和 注册会计师法作为法律依据，而内部管理审计的法律体系极不健全，关于内部管理审计的法规更是一片空白。内部审计人员在

8、进行管理审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性，因而增大了内部管理审计风险。内部管理审计机 构的独立性可能受到威胁。从西方国家的企业内部审计机构的领导关系上看，内部审计机构可能有四种设辂方式：一是设在董事会或董事会所设的审计委员会之下；二是设在最高行政长官之下； 三是设在高级管理层之下；四是设在主计长之下。由于管理活动遍布 了整个企业及其所有经营活动的各个方面、环节和领域，因此，内 部管理审计的内容也涉及企业内部控制的各个方面、环节和领域。 如果选择第二、三、四种组织形式，都会对内部管理审计机构的独立性构成不同程度的威胁，不能完全实现内部管理审计的目标。

9、由 于现代企业普遍实行管理责任层层负责制，当最低层管理人员出现管理不善的问题时，其上一级领导也必须负督导责任，依此类推， 最终高级管理层往往也难辞其咎。所以，从实施内部管理审计的要求上看，第一种组织形式最佳。这是因为内部审计人员能够把检查 、评价企业管理情况的信息直接传输给企业的主要决策者，以便其正确决策。内部管理控制的 局限性。现阶段，我国企业内部审计普遍实行制度基础审计模式，内部管理控制不但是内部管理审计程序的重要环节，而且是审计的重要内容。如果企业内部缺乏良好的管理分工控制，管理人员 同时担任了不相容职务，这就增加了舞弊和掩盖差错的可能性，也使内部审计人员难以发现问题而形成审计风险。即使

10、一个具有良好 内部管理控制的企业，也很难保证在各个控制环节上的管理人员不会串通舞弊，这就是所谓的“管理层违规 ”，通 常情况下内部审计人员很难发现这类问题。内部管理审计内 容的广泛性和审计对象的复杂性。企业发展战略和管理决策、 投资效益、市场状况、物资采购、生产工艺、产品推销（包括广告促销效果 ）、研 究与开发、人力资源管理、信息系统设计与运行、环境污染等都是内部管理审计的内容。凡是对企业商业利益和持续经 营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。这对内部审计人员提出了更高的要求，内部审计人员做出正确结论的难度也就越大，内部管理审计风险也就不可避免地存在。另外，随着社会主义市场经济体制的建

11、立和完善，内部管理审计对象逐步发展为企业集 团、股份公司和连锁经营店。企业内部管理层次增加，所进行的交易日趋复杂，企业与外部某些企业的关系是母子公司关系或联营公司关系。同时，由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组、联合和剥离等问题，为审计对象开拓了新领域。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项一般与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽 ，内部审计人员取证难度较大，从而面临内部管理审计风险。内部审计人员的 职业道德国际内部审计师协会的道德准则要求内部审计师必须遵守高标准的诚实、客观、

12、勤奋和忠诚的原则。可见，内部审计师承担了一种超出法律和条例规定的自我约束的义务。事实上，并不是所有的内部审计人员均能达到上述要求。我国对内部审计人员职业道德有一些零散的规定，但未形成系统规范，内部审计机构和人员普遍缺乏应有的职业道德的约束和指导，导致一些人故意放弃对重大问题的追查和揭露，徇私情或害怕打击报复，从而提供与事实不相符甚至完全相反的结论，存在道德风险。根据我国内部审计人员 的现状分析，有极少数内部审计人员头脑中没有丝毫职业道德观念 ，直接代替管理层做出经营决策，这将严重阻碍内部管理审计工作 的开展。内部审计人员知 识、能力和经验的不足。内部管理审计是一项专业性很强的工作，涉及会计、经

13、济、管理、税收、信息系统等方面的相关原理， 对内部审计人员的知识结构、业务水平及职业判断能力有很高的要求。现代管理日新月异，呈现“知识爆炸”的态势，由于内部审计人员的经验和能力是有限的。对于一个长期从事财务审计的人员来说，要转变为从事管理审计需要在实践中摸索一段时间。即便是管理审计经验十分丰富的人员也可能在审计过程中做出错误的判断而导致工作失误，因为管理审计的审计依据不如财务审计的审计依据客观，在更多情况下需要依赖内部审计人员自身的职业敏感度和判 断力。凡此种种，都可能使内部审计意见出现差错，导致内部管理审计风险产生。统计抽样方法和 分析性审核方法的采用。目前，内部审计采用的审计方法是制 度基

14、础审计，但随着企业内部经营管理环境不断复杂化，这种审计模式的弊端日渐突出，尤其不适应开展内部管理审计的需要，因为 它过分依赖于对企业内部管理控制的测试，本身就蕴藏巨大的风险 。另外，管理审计是一个全新的内部审计领域，采用哪些审计程序和选用哪些审计方法并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当 ，会造成审计时间延长、审计成本增加，也可能会遗漏一些重要的 审计内容，未能发现重大的错弊行为，未能收集充分可靠的审计证据，使审计结论与实际情况不符，导致内部管理审计风险产生。内部控制制度基 础审计模式的应用。传统的详细审核方法成本很高，不符合成本效益原则，因此这种方法逐渐被淘汰，只是在某些特殊的情况下才被采

15、用。近年来则大量采用统计抽样方法。由于抽样审计本身是 以样本的审查结果来推断总体的特征，因此，样本和总体之间必然会形成一定的误差，形成审计的抽样风险。虽然统计抽样是建立在坚实的数学理论基础之上，但其本身是允许存在一定的审计风险的 。同样，大量的分析性审核也会产生相关风险，使审计风险的构成 内容更为复杂。尽快建立健全的 内部管理审计法规体系，开发管理审计标准。审计标准是指审计人员对被审计事项进行评价的依据。离开了审计标准，审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性、效益性进行客观的评价和监督。由于企业的情况千差万别，内部管理审计机构可以自行开发适合本企业情况的管理审计标准。内部审计人员只有在建立

16、了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使 内部管理审计工作有法可依、有章可循，从而降低审计风险。充分保障内部 管理审计机构组织上的独立性。内部管理审计机构的独立性和权威性与其在组织中的地位有着密切的关系。内部管理审计机构的 地位越高，越能保证内部审计的独立性，越有利于开展审计工作。从实施管理审计的要求上看，内部管理审计机构由董事会或其下设 的审计委员会领导为最佳选择。当然，这只是形式上的客观要求，最关键的一点是，不论内部审计人员在组织系统中处于什么地位，他们应具有声誉、地位和得到最高权力当局的支持，使他们能够在企业中随时取得审计报告所需的信息。对内部管理控制 保持清醒

17、的认识。内部审计人员在确定内部管理控制的可信赖程度时，应当保持高度的职业谨慎，充分关注其在实践中所固有的局限性。如：内部管理控制的设计和运行受 成本效益原则的制约。内部管理控制可能因有关人员相互勾结或 滥用职权而失效。发生未预料事项或非常规事项，使现有的控制 程序不适用。内部管理控制可能会因管理环境或业务性质的改变而发生削弱或失效。执行人员的粗心大意、判断失误以及对指令 的误解而失效。深入了解本企业 的管理状况，保持敏锐的职业质疑。内部审计人员在运用应有 的职业审慎时，应对出现故意做错、疏忽出错、效率低、浪费、无效的和利益冲突的可能性有所警惕。此外，应识别不恰当的控制系 统，提出改进建议，以促

18、进遵守适当的程序和惯例。一个称职的内 部审计人员必须具备强烈的好奇心和敏锐的观察力，能够在看似无关的现象中发现舞弊的线索。深入了解本企业的管理状况能够使内 部审计人员站在更高的角度上看问题，从而更有效地发现舞弊。管理当局舞弊必然有其动机，因此，只有对企业整体管理状况进行深入的了解之后，才有可能发现管理者潜在的舞弊动机。强化内部审计 人员的风险意识。内部审计人员是管理工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在管理审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在管理审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在管理审计的报告阶段，对审计意见的表达应适当留有余地，避免使用绝对化 语言等。可以建立审计责任追究制度，要求内部审 计人员严格执行管理审计规范，将审计责任具体落实，促使管理审 计各阶段和各级 审计人员各负其责，各担风险。6.改