企业财务会计--课件(第一至四章)

1、 企业财务会计制作人：王新钢1课程性质课程特色课程结构教学要求教学课时安排考试要求2企业财务会计课程是财务管理等专业的核心课程，是会计知识结构中的主体部分，有以下特点：1、以会计学原理为基础，主要阐明对企业出现的经济业务交易和事项进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系，具有理论性和操作性强的特点。2、以财务报告目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以六大会计要素为依托。在阐述财务会计目标、特征的基础上，对六大会计要素的核算方法进行详细说明，以财务会计报告总结。3、除以对外提供会计信息为主，同兼顾企业内部经营管理的需要。能够结合不同企业生产经营特点，论

2、述财务会计在企业内部经营管理中应发挥的作用企业财务会计课程简介34、本课程的教学与时俱进，紧密结合最新的企业会计准则和相关的财经法律法规，适用性很强，其教学内容涵盖了当今会计领域中前沿性和时代性的问题。5、通过本课程的学习，要达到三个目的：（1）使学生掌握财务会计的基本方法，熟练处理企业发生的主要经济业务；（2）为后续课程（如成本会计、管理会计、税务会计等）的学习打下坚实的基础。（3）有利于学生的可持续发展 。4课程性质1、财务会计的目标通过财务报告，为信息使用者提供决策有用的信息；反映企业管理层受托责任的履行情况。2、以我国现行会计法律法规为主要依据,将最新的企业会计准则企业会计准则基本准则

3、、 企业会计准则具体准则融入所涉的各章节，让学生理解企业会计准则的中国特色 。5课程特色1、遵循“先浅后深,循序渐进”的教学原理；2、教学内容将会计理论分析与会计实践操作揉合在一起；3、教学方法丰富多样，案例法、互动法、体验法等融为一体；4、每章都会重点安排实践操作，讲授各种业务下凭证的编制技巧、 不同形式账薄的登记技术，以及各会计要素在报表中的列示；5、为培养学生勤于思考问题，能实际解决问题的能力，尤其是高职高专学生实际操作能力（即动手能力）的培养，课后作业均为实践操作题，以账、证、表、卡来完成。6课程结构 一、 会计理论体系 （第1章）二、各要素的确认、计量、记录及列示 （第2-11章）三

4、、财务报告（第12-13章）7教学要求对老师要求对学生要求高职高专财务会计课程的教学应侧重于实际操作能力的培养，而我国现有的大部分教材偏重于介绍会计理论知识，忽略了实操内容的训练，所以要求老师在教学过程中应融理论知识与实操知识为一体，借助于多媒体教学设备，应用形象生动的案例教学方法，深入浅出地传授财务会计核算业务流程与方法，以利于学生“吸收精华，掌握技巧，具有较强的实际动手能力，能独当一面的顶岗操作”。了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求“重点理解、重点掌握”的部分均是学期末必须考试的对象。课前预习，课后复习多看参考书籍，多做习题切记 学而不思则惘，思而不学则怠81

5、、平时分占15%，期末考试85%2、闭卷考试 (单选、多选、判断、综合业务题等）3、考勤、平时作业、课堂讨论、案例分析、实际操作等均为平时分的考察内容考试要求9 第一章 总 论 10本章目的在于让学生了解： 1、财务会计的概念、特点、内容 2、理解财务会计与社会环境的关系 3 、熟悉财务会计的法规体系11二、主要内容财务会计法规财务会计与社会环境的关系财务会计的概念、特点、内容 12概念、特点 内容第一节财务会计概述13一、概念、特点1、概念：财务会计就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论和特有的方法，将企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息提供给财务会计

6、报告使用者的一个信息系统。 2、特点：二、内容14 财务会计的内容是指财务会计核算和监督的具体内容：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。（一）资产1、定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 152、特征： （1）资产预期会（能够直接或间接地）给企业带来经济利益； （2）资产应为企业拥用或控制的资源（所拥有，是指企业享有某项资源的所有权，或者即使用不为企业所拥有，也即虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制）； （3）资产是由过去的交易或事项形成的；163、确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认

7、为资产。（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量。4、资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。 17（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。5

8、、列示 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。6、经济利益的概念（补充内容） 所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。（二）负债1、定义 负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 182、特征（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债的清偿预计会导致经济利益流出企业。（3）负债是由过去的交易或事项形成的。 3、负债的分类 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的 而持有的、或者自资产负债表日起一年内（含一

9、年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上的负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。19 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。4、确认条件 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。5、列示 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。206、现时义务的概念 现时义务是指企业在现行条件下已承担

10、的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，包括法定义务或推定义务。不属于现时义务，不应当确认为负债。（1）法定义务：是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。（2）推定义务是指根据企业多年业的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业前所未有履行义务解脱责任的合理预期。21（三）所有者权益1、定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。公司的所有 者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（1）利得：是指由企业非日常活动所形成的、

11、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入（2）损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出（3）直接计入所有者权益的利得或损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分等。222、特征（1）除非发生减资、清算或分派现金股利、企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。233、所有者权益的金额取决于资产和负债的计量4、列示所有者权益项目应当列入资产负债表5、补充内容（1）资产形成

12、的资金来源一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。（2）所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。24（四）收入1、定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终会导致

13、所有者权益的增加。253、确认的条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少（3）经济利益的流入额能够可靠计量4、列示符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。26（五）费用1、定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、特征（1）费用应当是企业在日常活动中发生的（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少3、确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减

14、少或者负债增加（3）经济利益的流出额能够可靠计量27 费用的确认应当注意以下几点：（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、提供劳务的成本等计入当期损益。即这些费用应当与企业实现的相关收入相配比，并在同一会计期间予以确认，计入利润表。（2）企业发生支出不产生经济利益的、或者即使能够产生经济利益但不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；（3）企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。4、列示 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负

15、债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。28（六）利润1、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润反映的是企业的经营情况，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。2、利润的来源构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。 注：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入期损益、会导致所有者权益发生增减

16、变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。3、利润的确认条件：取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。4、利润项目应当列入利润表。29的含义及特征准则等影响相互作用30（一）会计环境的含义及特征1 .会计环境是会计赖以产生，存在和发展的环境。2 .一般地，可分为： （1）企业会计外部环境，如政治环境和经济环境。 （2）企业会计内部环境3 .会计环境发展至今显现出来的两个重大特征： （1）经济全球化 （2）知识经济31(二) 会计环境对会计理论和准则的影响1、对会计假设和原则方面的冲击主要表现为： 通胀膨胀会计、外币折算会计、合并报表会计三大难题更见突出；2、对会计目标的冲击

17、；3、对会计程序和方法的冲击；4、对会计准则等规范的冲击。 32 (三)相互作用 随着会计环境的发展，其影响涉及的范围会越来越广泛。总之，会计思想、会计技术方法的演变和完善，建立在相应经济环境需要的基础上，反过来，会计也对经济环境有一定的反作用，会计信息在一定程度上影响国家和政府部门制定的对内、对外的各项经济政策；影响企业投资人和债权人的投资决策。财务会计与社会环境是一种长期共生与互动的关系。33第三节 会计法规制度（一）我国会计法律制度体系图（二）我国会计准则的结构图34（一）我国会计法律制度体系图会计法（全国人大制定的会计基本法）会计行政法规（国务院发布或批准）企业财务会计报告条例 总会计

18、师条例 企业会计准则（基本准则）国家统一的会计制度（财政部制定发布，或财政部与其他部委联合制定发布 会计规章 会计规范文件财政部门实施会计监督方法 企业会计准则（具体准则） 代理记账管理办法 企业会计制度会计从业资格管理办法 金融企业会计师事务所审批和监督暂行办法 小企业会计制度 会计基础工作规范 内部会计控制规范 会计档案管理办法 会计电算化管理办法地方会计法规（各省、自治区、直辖市人大制定35财务会计报告共性业务会计准则会计报表准则特殊行业、特殊业务会计准则基本会计准则具体会计准则会计准则（二）我国会计准则的结构图注：我国企业会计准则于1992年11月颁布，1993年7月1日起施行。 20

19、06年2月15日是我国已经发布了修订和新制定的基本会计准则和38项具体会计准则，从2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。基本前提信息质量要求会计要素会计计量36二、企业会计准则（一） 企业会计准则基本准则框架图示（二）企业会计准则具体准则框架图示一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则37会计信息使用者 财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表的基本要素会计报表中各要素的确认与计量在符合确认标准的前提下予以确认基本假设计量属性操作限制基本会计准则基本框架（一） 企业会计准则基本准则框架图示38（二）企业会计准则具体准则框架图示39会计假设（4条）会计计量（5条）会计计量

20、属性的应用原则（4条）信息质量要求（8条）会计主体历史成本一贯性原则可靠性原则持续经营重置成本划分收益性支出和资本性支出原则相关性原则会计分期可变现净值可理解性原则货币计量现值权责发生制原则可比性原则公允价值配比原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则1、会计假设与会计原则 40（1）会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体 A、会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 B、会计主体的界定：会计主体是指会计的服务反映对象；一般来说，只是是独立核算的经济组织都

21、可成为会计主体。 41C、会计主体界定的意义：明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 D、会计主体与法人的区别：会计主体不同于（法人）法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。E、会计主体假设的内涵：会计应当仅为特定的会计主体服务F、会计主体假设的目的：为会计核算的开展提供了空间界定。42持续经营A、持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和削减业务。B

22、、持续经营假设的内涵：假设企业在可预见的未来不会破产清算。即假定企业的经营活动处于一个正常运行状态。C、持续经营假设的目的：为会计核算的开展提供了正常的业务背景。D、例外情况：当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改为破产清算会计进行处理。会计分期A、会计分期是指将一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。43B、会计分期假设内涵：将企业的资产运动人为地分割为若干期，并分期提供会计信息。 C、具体划分方法：包括年度、半年度、季度、月度。D、会计分期假设的目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据经结算盈亏，按期编报财务报

23、告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。简言之，就是分段提供会计信息。（注：由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。）44货币计量A、货币计量，是指企业主体进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务壮况、经营成果和现金流量。B、为什么要采用货币计量？这是由货币本身的属性决定的。货币是商品一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、

24、台、件等，都只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。因此，为全面反映企业的生产经营活动和有关交易、事项、会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。45C、货币计量单位假设的内涵：会计仅反映货币信息；币值稳定假设。D、货币计量单位假设的目的：为会计核算提供了核算手段E、例外情况：当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。46（2）会计信息质量要求会计信息质量要求：是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可可靠性、相关性、可理解性、可比性、实

25、质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求如下： 应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虑构的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。 47应当如实反映其所应反映的交易或事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。 应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性其中包括编报的报表及其附注内容等

26、应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。48可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求有： 应当采用统一的会计政策，不得随意变更；应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。为了贯彻可比性原则，应当采用国家统一规定的方法去进行会计处理。49实质重于形式原则实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经

27、济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如合并报表的编制；融资租赁、售后回购的会计处理等。重要性原则 A、重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 B、重要性依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。50C、重要程度的判断： 只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。 金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息 指标本质上属于重要信息，比如净利润 D、实务中的应用案例： 合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则谨慎性原则 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会

28、计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 实务中的案例：如资产减值准备的计提；加速折旧法；或有事项的处理。51及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。主要体现在：A、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；B、要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；C、要求及进传递会计信息，即按照国家规定的有关时限、及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。52（3）会计计量会计

29、计量A、概念：会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。B、会计计量属性：是指所予计量的某一要素的特性方面。如，桌子的长度，铁矿的重量，楼房的高度等。从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。53历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产是时所付出的对价的公允价值计理。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本 在重

30、置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。54可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值 55在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量

31、属性应用原则A、一贯性原则企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。56B、划分收益性支出和资本性支出的原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。 一定时期发生的支出或者形成当期费用，或者形成企业的流动资产，并构成其成本。计入存货成本的部分在存货被 消耗时转化为费用，则该项支出为收益性支出；企业发生的支出如果是固定资产、无形资产、在建工程，则属于资本性支出。C、权责发生制原则即应计制原则，该原则要求以收入、费用的归属期而非收付期认定其期间归属。D、配比原则 该原则要求收入与费用应按其因果关系进行匹配认定。572、财务会计报告目标（1）财务会计报告目标，是向财务报

32、告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。主要有两个方面的内容：向财务报告使用者提供决策有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况（2）财务会计报告的概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。（3）财务会计报告的组成：财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中 ，财务报表帽报表本身及共附注两部分构成。附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表，小企业编制的报表不包括现金流量表。

33、58（4）财务会计报告的分类：按编报的时间分类 可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。 按编报主体分类 可分为个别财务会计报告和集团财务会计报告 59第二章 货币资金和交易性金融资产货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容，流动性强又易发生意外和损失，故应加强管理。重点掌握： 1、货币资金、库存现金及其他货币资金的内容，现金的管理制度，备用金的核算。 2、银行存款帐户的使用及管理，银行转帐结算方式的种类及适用范围。 3、交易性金融资产的内容、核算。60第一节 货币资金的核算 货币资金是指存在于货币形态中的资产，主要包括现金、银行存款和其他货

34、币资金。一、货币资金的性质61 二、库存现金 （1）现金的使用范围:支付职工个人的工资、奖金、津贴。支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出。支付个人劳务报酬。根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。1、库存现金的管理62支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。出差人员必须随携带的差旅费。结算起点（1000元）以下的零星支出。经中国人民银行需要支付现金的其他支出。63 （2）库存现金的限额: 由开户银行根据单位的实际需要核定，一般以不超过单位3-5天日常零星开支的正常需要核定。边远地区和交通不便地区的库存限额可以多于5天，全不超过15天。 （

35、3）不准坐支现金 “坐支”是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。642、库存现金的核算 现 金库存现金备用金（1）库存现金的核算：A 科目：借现金贷现金的增加数现金的减少数现金的结存数B模式：收入时：借：现金贷：有关科目支出时：借：有关科目贷：现金C核算举例：65（2）备用金的核算A、备用金：指单位财务部门预付给所属报帐单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。B、备用金的使用方法是先借后用，凭据报销。C、备用金的结算可以根据不同情况采取一次报销制和定额备用金两种。D、核算66a.科目：借 其他应收款备用金 贷预付的备用金报销及收回的备用金尚未收回的备用金b.

36、核算模式及举例一次报销制： 预支时：借：其他应收款备用金XX 贷：现金 报销时：借：管理费用 贷：其他应收款备用金XX67例1：1999年6月，A公司办事员李红预借200元备用金，用以购买办公用品，出纳 员根据已核批的借款单以现金支付，填制付款凭证，会计分录为：举 例借：其他应收款备用金李红200贷：现金2001999年7日，李红到财务科报销购买办公用品费用180元，交回剩余现金20元。一次性报销，会计分录为：借：管理费用办公费180 现金20贷：其他应收款备用金李红200如果李红购买办公用品费用是240元，则应补给借款人李红40元，即：借：管理费用贷：其他应收款备用金李红200 现金4068

37、预支（建立备用金制时）借：其他应收款备用金XX贷：现金报销时：借：管理费用贷：现金取消备用金制时：借：现金贷：其他应收款备用金XX定额备用金制69核算举例：例1：1999年1月，B公司下属单位办事员刘江按规定预借500元备用金，以现金支付，会计分录为：借：其他应收款备用金刘江500借：现金5001999年6月，刘江报销办公用品费400元，出纳以现金支付，会计分录为：借：管理费用400贷：现金40070练 习某公司为门市部在1999年8月设置备用金200元，当月发生以下有关备用金的业务：（1）8月1日支付电话费28元，招待费7元。（2）8月14日支付零星运费12元，差旅费32元。（3）8月14日

38、支报刊费12元，文具费9元。（4）8月14日支付市内交通费20元。（5）8月15日按规定将有关收据交会计部门报销，会计部门在审核后发现备用金定额过多，决定减少50元。建立备用金时，用银行支票拨付。要求：为以上业务编制会计分录。713、现金的清查（1）清查方法实地盘点法（2）科目“待处理财产损溢”（3）核算举例例1：现金清查中，发现库存现金多出帐面余额78元，会计分录为：借：现金78贷：待处理财产损溢 78经反复核实，上述现金长款原因不明，经批准转入营业外收入处理，会计分录为：借：待处理财产损溢78贷：营业外收入现金长款78 72例2、现金清查中，发现库存现金短缺40元，会计分录为借：待处理财产

39、损溢40贷：现金40经反复核查，上述短款原因不明，应由出纳员赔偿，会计分录为：借：其他应收款出纳员40贷：待处理财产损溢40收到出纳员赔款时：借：现金40贷：其他应收款出纳员4073第二节 交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 74一、交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期

40、损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。75二、交易性金融资产会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 （公允价值）投资收益（发生的交

41、易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等76（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动77（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益7

42、8企业财务会计第三章 应收项目79第三章 应收项目一、主要内容及学习要求 应收帐款 应收票据 预付帐款及其他应收款 二、知识点总结 三、难点及学习方法801、应收帐款1）应收帐款概念 是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点： 首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已 经完成的书面文 件； 第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于 一年的一个营业周期内。 811、应收帐款2）应收帐款的确认 应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则： 第

43、一，企业已将所有权上的主要风险和报酬 第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对 转移给购货方； 商品实施控制； 第三，与交易相关的经济利益能够流入企业； 第四，相关的收入能够可靠地计量。 821、应收帐款3）应收帐款的计价与核算应收账款核算 销售折扣销售折让商业折扣现金折扣831、应收帐款3）应收帐款的计价与核算现金折扣总价法净价法表示方法2/10 1/20 N/30 将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用841、应收帐款1、应收帐款3）应收帐款的计价与核算例1、A企业

44、销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。 例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10内付款、客户超过10日付款的会计分录。851、应收帐款4）坏帐及坏帐损失 坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。 坏帐损失的确认 在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失： 第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回， 如债务单位已撤消、破产； 第二，

45、债务人死亡，既无财产可供清偿，又无 义务承担人，确实无法追回的部分； 第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿 债义务的。 861、应收帐款4）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理 坏帐损失的会计处理直接转销法备底法在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款871、应收帐款4）坏帐及坏帐损失 坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法帐龄分析法赊销百分比法881、应收帐款4）坏帐及坏帐损失 例1：某企业2000年应收帐款560

46、0元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。 例2：某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，提取坏帐准备的比例为3；第二年发生了坏帐6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款为1 200 000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款1 300 000元。编制有关会计分录。892、应收票据一、应收票据概述 应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。

47、902、应收票据按照承兑人的不同商业承兑汇票银行承兑汇票按照是否带息带息票据不带息票据91 2）应收票据核算 帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。922、应收票据2）应收票据核算应收票据的核算应收票据计价应收票据 到期日的确定应收票据 取得的核算应收票据 到期的核算按面值计价按月按日到期月份的对日按实际天数 算头不算尾 借：应收票据 贷：主营业务收入、应交税金借：银行存款 贷：应收票据、财务费用（差额）应收票据利息=票面金

48、额*利率*期限93 2、应收票据2）应收票据核算 （不带息） 例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。94 2、应收票据2）应收票据核算解 ： 销售产品时 借：应收账款 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税金-应交增值税（销）17，000 收到商业汇票时 借：应收票据 117，000 贷：应收帐款 117，00

49、0票据到期时 借：银行存款 117，000 贷：应收票据 117，000若无力偿还货款 借：应收账款 117，000 贷：应收票据 117，00095 2、应收票据2）应收票据核算（带息）例2 某企业1995年1月销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100，000元，增值税额17，000。收到A公司交来的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。写出有关分录。962）应收票据核算（带息）（1）收到票据时 借：应收票据 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税金应交增值税（销）17，000（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息 票据利息=11

50、7，000*10%*4/12=3，900（元） 借：应收票据 3，900 贷：财务费用 3，900（3）票据到期收回货款 收款金额=117，000*（1+10%/12*6）=122，850（元）1996年计提的票据利息=117，000*10%*2/12=1950（元） 借：银行存款 122，850 贷： 应收票据 120，900 财务费用 1，950 97 2、应收票据2）应收票据核算 例3：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为 月 日。 6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为 月 日。 4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 月 日 15+31+30+14=90982、应收票

51、据3）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现净额=票据到期值贴现息992、应收票据3）应收票据贴现帐务处理：不带息票据贴现时 借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额） 财务费用（按贴现息部分） 贷：应收票据（按应收票据的面值） 带息票据 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：应收票据（按应收票据的面值） 借记或贷记：财务费用（按其差额）1002、应收票据3）应收票据贴现 例1：1995年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日，期限为6

52、个月，面值为110，000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12%，该应收票据到期日为9月23日，其帖现天数144天。 贴现息=110，000*12%*144/360=5，280 贴现净额=110，0005，280=104，720 借：银行存款 104，720 财务费用 5，280 贷：应收票据 110，0001013、预付帐款及其他应收款预付帐款其他应收款待摊费用指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付款项。指企业已经支付但应由以后各期或本期和以后各期（不超过一年）负担的费用。1023、预

53、付帐款及其他应收款1）预付帐款预付货款时：借：预付帐款 贷：银行存款收到商品 借：库存商品 应交税金 贷：预付帐款补付货款时 退还多付的款项 借：预付帐款 借： 银行存款 贷：银行存款 贷： 预付帐款 1033、预付帐款及其他应收款2）其他应收款“其他应收款”属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。3）待摊费用发生待摊费用时： 摊销时： 借：待摊费用 借：管理费用等 贷：银行存款 贷：待摊费用1043、预付帐款及其他应收款例：5月8日，A企业预付给B企业材料款共25 000元。5月15日，A企业收到材料和增值税专用发票，货款，货款40 000元，税金6 800元。写出有关会计

54、分录。105二、知识点总结应收帐款的核算 销售折扣下应收帐款的核算 坏帐损失的核算 应收票据的计价 应收票据到期日的确定 应收票据的核算 应收票据贴现 预付帐款与其他应收款 106三、难点及学习方法销售折扣下应收帐款的核算 注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入“财务费用”。 备抵法下坏帐损失的核算 在“应收帐款余额百分比法”及“帐龄分析法”下：会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。调整后，“坏帐准备”帐户的贷方余额应同计算出的金额相等。 如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”，同时

55、借记“银行存款”，贷记“应收帐款”。107三、难点及学习方法应收票据到期日的确定 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在实际业务中，一年定为360天。 108三、难点及学习方法应收票据贴现 注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。 预付帐款的核算 在补付货款时，仍应首先通过“预付帐款”核算。109企业财务会计第四章 存 货110第四章 存 货第一节 存货概述第二节 材料 第四节

56、自制及其他存货第五节 存货的清查第六节 存货的期末计价 111第一节 存货概述一、存货的概念二、存货的分类三、存货的计价 112一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。通常以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。存货的确认条件113二、存货的分类 （一）按存货的经济内容分类 1.材料 2.在产品 3.自制半成品 4.低值易耗品 5.库存商品。（二）按存货的存放地点分类 1、库存存货 2、在途存货 3、加工中的存货 4、发出商品114(一)取得存货的

57、计价 (二)发出存货的计价 三、存货的计价115 企业会计准则存货规定：“存货应当以其成本入账”。这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是历史成本或实际成本。凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。（一）取得存货的计价1161.外购存货 （1）买价 （2）购货费用（运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等） （3）税金和其他费用 2.自制存货 企业自制存货的实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接支出，以及应分担的间接制造费用。1173.委托加工存货，包括加工过程中实际耗用材料（或半成品）的实际成本、加工费和往返运杂费以及应负担的税金。

58、4.投资者投入的存货，按投资各方确认的价值计价。 5.接受捐赠的存货，按捐赠方提供凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；或按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费入账。 6.盘盈的存货118注意，下列费用不包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用；2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）；3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费用。119（二）发出存货的计价方法 企业会计准则存货规定的可以采用

59、的发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。 个别计价法 先进先出法 实际成本法 加权平均法 移动平均法 后进先出法 计划成本法120 1.个别计价法又称个别计价法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 采用这种方法，计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作工作量繁重，困难较大。个别计价法用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入

60、或制造的存货，如房地产、船舶、飞机、重型设备及珠宝、名画等。1212.先进先出法先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货单价进行计价。例4-1：见下页采用先进先出法，期末存货成本是按最近购货确定的，比较接近现行的市场价值，其缺点是工作比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。122【例4-1】泰山有限公司20年12月份A材料期初结存及当月发生的收发业务如下A材料明细账所示 ： 123