企业会计准则解读培训课件

1、目录结构框架实施进程重大改革基本理念实施准备准则详解1结构框架结构框架第一层次：基本准则第二层次：具体准则 Link通用业务准则特殊行业准则特殊业务准则财务报告准则新旧衔接准则第三层次：应用指南特殊问题解释会计科目 Link主要账务处理第四层次：解释第1号：2007年11月16日 Link第2号：2008年8月7日 Link第3号：2009年6月11日 Link第4号：2010年7月14日 Link3结构框架其他相关规定财政部通知非上市银行业金融机构执行企业会计准则有关 衔接规定（财会200716 号）农垦企业执行企业 会计准则有关衔接规定（财会200815 号）关于印发保险资产管理公司财务报

2、表列报要求的通知（财办会20083 号 ）财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）财政部关于印发保险合同相关会计处理规定的通知（财会200915 号） 关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会200916号 ）4结构框架其他相关规定财政部便函关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便200914号）关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函（财会便200917号）专家工作组意见（三份）2007年2月1日2007年4月30日2008年1月21日5结构框架其他相关规定企业会计准则讲解（2006

3、）企业会计准则讲解（2008）企业会计准则讲解（2010）中央国资委相关通知证监会监管解答、会计部函、证券交易所年报备忘录6结构框架中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（财会201010号 ）争取在2011 年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则具体准则应用指南7结构框架全面体系企业会计准则是一个完整的体系，由若干层次和相关文件构成。动态调整会计处理规定随相关文件的出台而不断调整。完整执行企业如果实

4、施新会计准则，就必须实施所有准则、指南及相关规定，不得仅执行部分准则和规定。8实施进程实施进程自2007年开始实施新会计准则的单位上市公司证券公司基金管理公司期货经纪公司证券投资基金保险公司（保监发200696号 ）10实施进程2007年债务重组收益最大的前10家公司11实施进程曾因大量持有金融类资产而在2007年牛市中大出风头的雅戈尔，2008年计提资产减值损失13亿元，公司资产减值损失较上年度金额增加6254.33%。 2010年6月11日，中央人民广播电台报道了雅戈尔多元化经营：服装、金融、房地产。12实施进程中央国有企业政策性银行中国农业银行非上市的股份制银行中国邮政储蓄银行城市商业银

5、行信托公司财务公司金融租赁公司汽车金融公司货币经纪公司外资银行自2008年开始实施新会计准则的单位13实施进程2008年12月31日我国27家上市类金融企业的金融资产分类14实施进程2009年，A股公司平均审计费用为156万元，这比2008年低了21万元或12%。中国银行2009年度的年报审计费用最高，达到2.07亿元，会计师事务所是普华永道中天工商银行审计费用居次席，也达到了1.7亿元，会计师事务所为安永华明排名第三位的是建设银行，毕马威华振收取的审计费用也达到了1.41亿元。审计费用最低的是大禹节水以及*ST香梨，两家公司的年报审计费用只有10万元，审计前者年报的是国富浩华会计师事务所，而

6、*ST香梨聘请的是五洲松德联合会计师事务所。15实施进程某证券公司准备IPO，2007年盈利，2008年亏损，2009年盈利。2008年亏损的一个重要原因是交易性金融资产的公允价值变动亏空金额较大。现在欲作为会计差错更正，准备将原已经划分为交易性金融资产的自营证券，重分类为可供出售金融资产，现行会计准则是否允许？某证券公司选择会计政策极不谨慎16实施进程在极为特殊的情况下，允许企业将交易性金融资产重分类为其他类别金融资产，但原确认的损益不得转回。新发布的国际财务报告准则第9号也有类似规定。 17实施进程2008年度，我国27家上市金融企业共确认资产减值损失2,492.73亿元，比2007年度增

7、加了1,320.68亿元，增幅高达112.68%。27家上市金融企业2008年度资产减值损失对利润总额的影响程度为49.07%，远高于2007年度资产减值损失对利润总额的影响程度26.46个百分点。18实施进程19实施进程单位：亿元20实施进程自2009年开始实施新会计准则的单位农村商业银行农村合作银行农村信用社城市信用社三类新型农村金融机构等金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年）典当企业：关于印发典当企业执行企业会计准则若干衔接规定的通知 （财会200911号）担保公司：第4号解释已有明确规定，而且要求追溯调整。21实施进程上海推进企业会计准则的

8、情况市属国有企业：2008年试点，2009年全面推进，2010年扫尾其他大中型企业：2011年全部实行新准则22实施进程23实施进程新会计准则上市公司、金融保险机构、中央国有企业、经批准的地方国有企业等企业会计制度外商投资企业、经批准的国有企业、2003年以后成立的企业小企业会计制度符合标准的小企业（含外商投资企业）行业会计制度除上述之外的其他企业24中小主体国际财务报告准则2009年7月发布该准则发布9个月后，超过60个国家和地区已决定采用或有意采用该准则IASC Foundation，Annual Report 200925IFRS for SMEs的全球采用情况小企业会计准则（征求意见稿

9、）27企业会计准则体系及发展改革趋势关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。 工业和信息化国家统计局国家发展和改革委员会财政部二一一年六月十八日2828企业会计准则体系及发展改革趋势（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型

10、企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的 为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万 元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下

11、或资产总额300万元以下的为微型企 业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为 中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。29实施进程具有公共责任（public accountability）的企业：企业会计准则（全面、复杂、充分披露）上市公司银行证券保险担保基金公用事业除此以外的广大小企业：小企业会计制度（简单、简化、披露要求低）我国会计准则发展方向30重大改革重大改革多种计量属性并存禁止资产减值准备转回取

12、消后进先出法确认债务重组损益确认非货币交易损益研究开发支出资本化投资性房地产引入公允价值购买法与权益法并存政府补助计入收益金融工具按公允价值计量全面确认会计与所得税差异合并财务报表基础理论变化32基本理念基本理念观念之一：国际趋同观1993年，德国戴姆勒-奔驰公司的合并报表差异（百万德国马克）：34基本理念观念之一：国际趋同观本质上相同的经济业务，不管发生在何时何地，会计处理方法都应该相同。国际会计准则是动态的，并处在发展变化之中35基本理念国际会计准则国际会计准则（IAS）及解释国际财务报告准则（IFRS）及解释IAS国际会计准则委员会（IASC）制定，由IASB进行修订和重编中国1998年

13、5月加入IASC，同时成为理事会观察员，参加了理事会各次会议至2001年底，IASC共发布41项准则，有效准则为29个IFRS国际会计准则理事会（IASB）制定2001年正式设立共有8份国际财务报告准则2006年已有100多个国家和地区，以不同方式执行国际会计准则，再过5年，执行国际会计准则的国家和地区将达到150个36基本理念1 财务报表的列报2 存货7 现金流量表8 会计政策、会计估计变更和差错 10 资产负债表日后事项11 建造合同12 所得税16 不动产、厂场和设备17 租赁18 收入19 雇员福利20 政府补助会计和政府 援助的披露21 汇率变动的影响23 借款费用24 关联方披露2

14、6 退休福利计划的会计 和报告国际会计准则（IAS）37基本理念27 合并财务报表和单独 财务报表28 联营中的投资29 恶性通货膨胀经济中 的财务报告31合营中的权益32 金融工具：披露和列 报33 每股收益34 中期财务报告36 资产减值37 准备、或有负债和或 有资产38 无形资产39 金融工具：确认和计 量40 投资性房地产41 农业国际会计准则（IAS）38基本理念1.首次采用国际财务报告准则2.以股份为基础的支付3.企业合并4.保险合同5.持有待售的非流动资产和终止经营6.矿业资源的勘探与评估7.金融工具：披露8.经营分部9.金融工具10.合并财务报表11.合营安排12.在其他主体

15、中权益的披露13.公允价值计量国际财务报告准则（IFRS）3940会计准则全球趋同的进展与障碍美国的态度令国际会计准则理事会和欧盟担忧2007年12月，美国证监会决定允许境外上市公司采用国际财务报告准则编制其财务报表，无需再编制国际准则和美国准则的差异调节表，并在2010年发布声明支持建立全球统一的高质量会计准则，承诺在2011年就是否要求美国本土企业采用国际财务报告准则做出决定。今年5月26日，美国证监会就此问题发布工作人员立场报告，建议采用“趋同认可”的策略将国际财务报告准则并入美国会计准则体系，并征求各方意见。根据“趋同认可”策略，美国将推迟本国会计准则与国际财务报告准则趋同的时间。具体

16、而言，在5-7年的过渡期间运用“趋同”策略，处理现有国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异，而在过渡期结束后，根据美国准则编制的财务报表与根据国际准则编制的财务报表将取得一致。这就表明，美国仍将保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力。会计准则全球趋同的进展与障碍日本推迟采用国际财务报告准则日本在会计准则国际趋同方面的态度通常是紧跟美国。根据2009年底日本发布的采用国际财务报告准则的路线图，日本计划于2012年前后做出关于自2015年或2016年起强制采用国际财务报告准则的决定。在美国证监会发布工作人员立场公告之后，日本金融厅于6月21日宣布推迟采用国际财务报告准则的时间，即

17、2015年3月之前不会作出强制日本企业采用国际财务报告准则的决定，并且即使决定强制采用国际财务报告准则，至少会为日本企业预留5至7年的准备时间。理由是自2011年3月日本大地震和核泄漏事故发生以来，日本经济形势恶化，日本产业界掀起了一股反对采用国际财务报告准则的浪潮，主要的考虑包括：一是转换成本太高；二是过渡时间过短；三是对无海外经营和融资需求的国内企业而言无必要性；四是其他国家或地区应用国际财务报告准则进展放缓、美国立场不明朗，无必要过早做出采用国际准则的决定。会计准则全球趋同的进展与障碍印度改变采用国际财务报告准则的承诺 2007年7月，印度宣布将从2011年4月起要求所有的公众利益主体全

18、面采用国际财务报告准则。在2010年2月，印度突然改变了其之前的承诺，决定分阶段实施与国际财务报告准则趋同的计划，即上市公司和大型非上市公司在2011年4月，金融机构和其他公司在2012年至2014年间，采用与国际财务报告准则趋同的印度会计准则。国际会计准则理事会的印度籍理事在解释印度改变其全面采用国际财务报告准则的承诺时指出，“经过全面的考察和研究，印度认为，类似于中国采取的与国际财务报告准则趋同的策略更加适用，并且美国也正在考虑不同于全面采用国际财务报告准则的趋同策略”。基本理念观念之二：决策有用观反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策企业管理层投资者和信贷者提

19、供经济资源交待资源使用情况继续提供经济资源？46基本理念观念之三：忠实陈报观诚信是前提忠实表达意欲陈报的经济事实财务报表应反映交易、事项的实质，而不是其形式47基本理念观念之四：原则导向观会计准则是原则导向（principle-based），而非规则导向（rule-based）美国的公认会计准则：规则导向国际会计准则：原则导向2002年7月：SOX法案，要求SEC研究准则导向问题2006年7月25日，美国众议院通过2006提高财务报告透明度法案对复杂的会计准则进行评估改进现行会计和审计规定的可理解性、一致性和总体有效性制定原则导向的会计准则鼓励采用交互式数据推进采用通俗英语进行披露48基本理念

20、明确的数量界限减少成本法与权益法的数量界限合并财务报表的数量界限非货币性资产交换与货币性资产交换的数量界限职业判断渗透到确认、计量的所有环节根据基本准则第二十一条，确认资产的其中一个条件是“与该资源有关的经济利益很可能流入企业”。什么是“很可能”？基本确定大于95%很可能5095%可能5%50%极小可能05%49基本理念观念之五：资产负债观收入费用观资产负债观亚当。斯密：国富论（1776年）收益是财富的增加，即“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。J.R.希克斯：价值与资本（1946年）“收益是指在保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的最大金额”。收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形

21、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 取消划分资本性支出与收益性支出原则取消待摊费用和预提费用科目弃置费用的计算和提取预计负债的确认所得税：递延所得税资产，递延所得税负债开发支出的资本化资产减值准备提取股份支付50基本理念观念之六：商业实质观条件一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。条件二：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 观念之七：公允计价观公允价值计量是国际会计准

22、则的基本理念非同一控制下的企业合并具有商业实质的非货币性资产交换债务重组51基本理念观念之八：现代财务观弃置费用的现值分期购买的现值分期销售的现值预计负债的现值52基本理念计算方法现值的计算方法例如，2007年1月1日，甲企业购买一项固定资产，由于资金比较紧张，商定分15年付款，每年年末支付18 738.17元，假定市场利率为4.59%。该固定资产的入账价值是多少？应付款 18 738.1715281072.55（元）现值 18 738.17 （P/A,4.59%,15）= 18 738.17 10.6734200 000（元）借：固定资产 200 000 未确认融资费用 81 072.55

23、贷：长期应付款 281 072.55借：财务费用 ？ 贷：未确认融资费用 ？53基本理念直线法借：财务费用 81 072.55/15 贷：未确认融资费用 81 072.55/15实际利率法借：财务费用 ？ 贷：未确认融资费用 ？542000004.59%18738.17- 918055基本理念观念之九：财务报告观会计报表财务（会计）报告大会计观观念之十：充分披露观附注细化会计的结果不仅仅是三张报表56实施准备第一，加强组织领导第二，消除畏难情绪第三，全面系统的学习培训第四，制定符合实际情况和新会计准则要求的会计政策第五，按照历史数据进行全面模拟 Link第六，改造升级会计信息系统第七，利用注册

24、会计师专业力量57准则详解准则详解内容提要59企业会计准则基本准则会计目标会计假设会计信息质量要求会计要素会计计量财务会计报告基本准则60企业会计准则基本准则基本准则的定位与作用基本准则，所有企业均须强制执行准则的准则，指导具体准则的制定未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）我国财务会计概念框架已成雏形61企业会计准则基本准则财务会计报告目标目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息反映企业管理层受托责任履行情况有助于财务会计报告使用者作出经济决策特点兼具受托责任观和决策有用观，强调会计信息的可靠性会计假设会计主体持续经营会计期间货币计量62企业会计

25、准则基本准则会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性63企业会计准则基本准则相关性可靠性64企业会计准则基本准则会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计确认初始确认（initial recognition）：是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等等之类正式地记录或列入某一个体财务报表的过程。它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中。（FASB，SFAC,No.5）后续确认（subsequent recognition ）:初始确认后，公允价值发生变动时，年末按公允价值调整其账面价值进行重新确认。终止确认（derecognitio

26、n）：是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销65企业会计准则基本准则资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得

27、和损失等。 66企业会计准则基本准则会计计量计量种类初始计量（initial measurement）后续计量（subsequent measurement ）计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值67企业会计准则基本准则1.市价下跌2.资产减值增加3.重挫市场信心4.市价继续下跌公允价值的顺周期效应68企业会计准则基本准则财务会计报告财务报告财务报表会计报表资产负债表利润表现金流量表附注：披露（disclosure）其他相关信息和资料列报（presentation）大于披露列报表内分类确认披露第30号准则规定，财务报表还应包括所有者权益变动表69企业会计准则基本准则引入利得（gain

28、）和损失(loss)直接计入所有者权益的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失取消会计记账须用中文划分资本性支出与收益性支出70关于权益性交易2007年仅通过大股东代为偿债、债务豁免及直接捐赠资产而调控利润的上市公司达到14家。其中，*ST公司 9家， ST公司4家。除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。 71关于权益性交易什么是权益性交易（equity transaction，capital transaction）？什么是损益性交易？关于权益性交易企业与所有者之间的交易例如企业发行股票取得发行收入、企业向投资者分配股利减少净资产等所有者与所有

29、者之间的交易例如母公司与子公司的少数股东之间发生的交易（从合并主体角度）、换股交易等73关于权益性交易对我国而言的一类特殊的权益性交易交易价格显失公允的损益性交易大股东向子公司进行利益输送、关联企业之间从事显失公平的债务重组等交易。重组方对重大资产重组所做的利润承诺控股股东对利润预测做出的承诺保证控股股东用其持有的上市公司或其他上市公司的股票转让给公司主要高管74关于权益性交易案例：控股股东承担上市公司负债*ST 成功（000517）以零价格向实际控制人华远集团转入全部资产17,550.40 万元及全部负债47,023.11 万元，评估净值为-29,472.71 万元。在2008年年报中，相关

30、重组收益计入资本公积，不确认为当期损益。75关于权益性交易控股股东对利润预测做出的承诺保证赣能股份（000899）在2008年报的期后事项中披露：在2007年底实施资产重组时，控股股东江西省投资集团公司承诺：如置换入上市公司的丰城二期发电厂2008 年度实现的净利润不足盈利预测数6,803.00 万元，江西省投资集团公司将以现金方式予以补足其差额。丰城二期发电厂2008年度实现净利润1,189.78 万元，较预测净利润数6,803.00 万元少5,613.22 万元，公司已于2009 年4 月22 日收到江西省投资集团公司支付的补差款5,613.22 万元，公司已计入2009 年所有者权益（资

31、本公积）。76关于权益性交易问题1：上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有

32、者权益。2010-7-22，中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）77关于综合收益合并利润表2009年6月：企业会计准则解释第3号78关于综合收益附注：其他综合收益（财会2009） 16号）79关于综合收益2009年年报第一次要求披露其他综合收益2009年，1770家上市公司841家：在合并利润表中披露其他综合收益860家：在合并所有者权益变动表中披露其他综合收益449家：披露其他综合收益存在错误，占全部上市公司的25.37%剔除774家两期均未披露其他综合收益的公司，存在问题的公司高达45.08%主要问题：勾稽关系错误多计或少计其他综合收益80关

33、于综合收益（八）严格按照企业会计准则解释第3号的规定，确定和披露构成其他综合收益的项目和金额。目前，其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得（损失）金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额、外币财务报表折算差额等内容。企业不得随意改变其他综合收益的构成内容。财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知（财会201025号）81关于综合收益什么是综合收益（Comprehensive income）？FASB：企业在报告期内，从业主以外的交易以及事项和情况所产生的权益变动。它包括报

34、告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。所有者权益变动额（50）企业与其所有者进行交易而产生的权益变动额（20-5）+综合收益（35）。 综合收益（35）已确认已实现的损益（净损益）（25）+已确认未实现的利得和损失（其他综合收益，10）。8283关于综合收益IAS 1:Other comprehensive income comprises items of income and expense (including reclassification adjustments) that are not recognised in profit or loss as required

35、 or permitted by other IFRSs.其他综合收益是指按照国际财务报告准则不要求或不在损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）我国基本准则：直接计入所有者权益的利得和损失其他综合收益关于综合收益确认为其他综合收益的项目：可供出售金融资产公允价值变动长期股权投资权益法除实现净利润以外其他所有者权益变动而调整长期投资和权益的部分投资性房地产的转换形成的权益（不含计量政策变更追溯调整留存收益）现金流量套期工具产生的利得（或损失）金额持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额计资本公积外币财务报表折算差额84关于综合收益不确认为其他综合

36、收益的项目作为其他长期应付款、专项应付款使用时转为资本公积作为权益性交易的项目同一控制下的企业合并形成的资本公积（溢价）发行的可转换公司债券或者可分离债券，已确认为权益的认股权部分的价值，未来债券持有人放弃行权而转为溢价的部分以权益结算股份支付计入资本公积的金额以及取消授予而作为加速行权确认的资本公积公司制改制或者其他原因按规定评估增值计资本公积的部分专项储备（安全费用、维简费）政府补助直接作为资本公积的项目，或者企业搬迁费转入资本公积的部分85关于综合收益其他综合收益的特征该事项属于已确认未实现的利得或损失该事项不属于权益性交易该事项未来符合条件时，可以转回（或重分类）到损益中86关于综合收

37、益87关于综合收益88企业会计准则第1号存货借款费用资本化船舶、飞机、轮船制造房地产开发企业商品流通企业的进货费用直接计入购入存货成本先归集，期末进行分摊对于已售商品的进货费用，计入主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益89企业会计准则第1号存货发出存货计量取消后进先出法取消移动加权平均法,事实上仍然可以使用明确低值易耗品和包装物等周转材料，可以采用一次转销法、五五摊销法或分次摊销法进行摊销期末计量：成本与可变现净值孰低可变现净值存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费发生减值计提减值损失

38、，减值因素消失可以转回BACK90企业会计准则第3号投资性房地产投资性房地产与自用固定资产、自用无形资产的风险、报酬不同，单独加以列报，已成为国际惯例增设“投资性房地产”科目初始计量按成本投资性房地产的两种后续计量模式鼓励使用：成本计量模式其后还可以转为公允价值模式，按会计政策变更处理谨慎使用：公允价值计量模式公允价值变动计入当期损益，即“公允价值变动损益”科目其后不得转为成本模式一个企业只能有采用一个模式，要么成本模式，要么公允价值模式91企业会计准则第3号投资性房地产92企业会计准则第3号投资性房地产【案例】万荣房产公司开发一个住宅小区，同时在小区周围建造沿街商铺，以进行出租，获取租金收益

39、。商铺已经开发完成，开发成本为5 000万元。万荣公司认为，开发的沿街商铺具有活跃的交易市场，公允价值容易取得，决定对上述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。沿街商铺开发完成后，应作如下会计分录：借：投资性房地产商铺（成本） 50 000 000 贷：开发产品 50 000 000初始确认投资性房地产后的第一个资产负债表日，沿街商铺上涨200万元，应作以下会计分录：借：投资性房地产商铺（公允价值变动） 2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 00093企业会计准则第3号投资性房地产94企业会计准则第4号固定资产实质上具有融资性质的固定资产购买，按现值入账，付款额与现值的差额

40、，按实际利率法计入财务费用借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款借：财务费用 贷：未确认融资费用95企业会计准则第4号固定资产固定资产的各组成部分可以分别确认为固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。取消后续支出的确认原则固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量资本化的后续支出费用化的后续支出：全部计入“管理费用”96企业会

41、计准则第4号固定资产规定了未来弃置费用的会计处理固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧主要适用于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认一项负债确认预计负债：借：固定资产 贷：预计负债以后各期计提财务费用借：财务费用 贷：预计负债明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。97企业会计准则第4号固定资产【案例】甲公司某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。第5年年初，甲公司对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生

42、支出合计500万元。该项支出符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。98企业会计准则第4号固定资产99企业会计准则第4号固定资产（1）将固定资产转为在建工程，会计分录如下：借：在建工程 3 600 000 固定资产清理部件 2 400 000 累计折旧 4 000 000 贷：固定资产 10 000 000（2）发生后续支出，会计分录如下：借：在建工程 5 000 000 贷：原材料、应付职工薪酬等科目 5 000 000（3）将被更换部件的账面价值转为营业外支出，会计分录如下：借：营业外支出处置非流动资产损失 2 400 000 贷：固定资产清理 2 400

43、000（4）更换完毕，将在建工程转为固定资产，会计分录如下：借：固定资产 8 600 000 贷：在建工程 8 600 000100企业会计准则第6号无形资产定义变化无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产“可辨认”是无形资产的基本特征将商誉排除在无形资产准则允许外购无形资产借款费用资本化购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。101企业会计准则第6号无形资产改革研究开发费用的会计处

44、理研究阶段支出：计入当期费用开发阶段支出：在符合五个约束条件的前提下，可以资本化，确认为无形资产增设“研发支出”科目费用化支出资本化支出研究阶段开发阶段102企业会计准则第6号无形资产开发支出增长较快的公司103企业会计准则第6号无形资产改革摊销方法使用寿命确定的无形资产：在其使用寿命内摊销，一般使用直线法使用寿命不确定的无形资产，不摊销，每年进行减值测试不再限定无形资产的净残值为零 允许部分无形资产摊销金额计入成本如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。增设“累计摊销”科目当月增加的无形资产，当月开始摊销当月减少的无形资产，当月不再摊

45、销与产品生产相关的无形资产摊销计入制造费用，其他计入管理费用104企业会计准则第7号非货币性资产交换什么是非货币性资产？存货固定资产无形资产长期股权投资非货币性资产与货币性资产的主要差别非货币性资产的货币金额不固定或不可确定105企业会计准则第7号非货币性资产交换非货币性资产交换取得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益不具有商业实质，或者换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换应当以换出资产的账面价值和应

46、支付的相关税费作为换入资产的成本不确认损益106企业会计准则第7号非货币性资产交换交易是否具有商业实质是判断非货币性资产交换公允性的基本标准，判断一项非货币性交易是否具有商业实质（commercial substance），主要考虑两项因素：换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化，以及换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值是否不同，以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大交易的双方是否具有管理关系关联方之间的非货币性资产交换一般不具有商业实质大股东与上市公司从事非货币交易，不具有商业实质，仍然按账面价值处理，不会调节利润107企业会计准则第7号非货币性资

47、产交换改变了非货币性资产交换相关损益的处理方式具有商业实质的非货币性资产交换按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值分别确认资产处置损益和非货币交易损益不具有商业实质的非货币性资产交易按换出资产的账面价值计量换入资产的入账价值交易的双方均不确认损益108企业会计准则第7号非货币性资产交换【案例】A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费。假定该交换具有商业实质A公司借：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产小汽车 19

48、库存现金 4B公司借：固定资产小汽车 16（20-4） 库存现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产小型中巴 25109企业会计准则第7号非货币性资产交换【案例】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）假定该交易不具有商业实质A公司借：固定资产小型中巴 25（19+6） 贷：固定资产小汽车 19 库存现金 6B公司借：固定资产小汽车 19（25-6） 库存现金 6 贷：固定资产小型中巴 25110企业会计准则第2号长期股权投资

49、长期股权投资的初始计量成本法权益法长期股权投资的处置缩小了适用范围与原企业会计准则投资相比，本准则仅规范长期股权投资的核算短期投资、长期债权投资由企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范111企业会计准则第2号长期股权投资中海发展中集集团深圳华强0.58%交易性金融资产1.46%可供出售金融资产1.46%长期股权投资（成本 法）招商轮船2006年IPO，向上述三家企业定向配售，锁定期12个月招商轮船112企业会计准则第2号长期股权投资金融资产持有至到期投资交易性金融资产可供出售金融资产债权投资适用22号准则获取短期差价准备持有到期其他目的113企业会计准则第2号长期股权投资股权投资重大影响以

50、下重大影响以上权益法成本法公允价值不能确定公允价值能够确定可供出售金融资产交易性金融资产股改时持有的限售股可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资控制共同控制或重大影响适用2号准则其他限售股可供出售金融资产交易性金融资产114同一控制下的企业合并取得的长期股权投资【案例】同一控制下企业合并的会计处理（控股合并）某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。借：长期股权投资 9 000 000 资本公积 1 000 000 贷：有关资产 10 000 000如资本公积不足

51、冲减，冲减留存收益115同一控制下的企业合并取得的长期股权投资【案例】同一控制下企业合并的会计处理（控股合并）甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资 7 800 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 1 800 000116同一控制下的企业合并取得的长期股权投资【案例】同一控制下企业合并的会计处理（吸收合并）A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：1

52、17同一控制下的企业合并取得的长期股权投资118同一控制下的企业合并取得的长期股权投资A公司的会计处理：借：净资产 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000将B公司在合并前实现的留存收益1200万元，从资本公积转入留存收益：借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 利润分配未分配利润8000000具体体现为相关资产与负债119同一控制下的企业合并取得的长期股权投资以上两笔分录可以合并成如下分录：借：净资产 20 000 000 贷：股本 6 000 000盈余公积 4 000 000 利润分配未分配利润 8 000 000资

53、本公积 2 000 000120非同一控制下的企业合并取得长期股权投资成本的确定购买方在购买日应当按照企业会计准则第20 号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。购买日，按根据企业合并准则确定的合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。（参见解释第4号） 121非同一控制下的企业合并取得长期股权投资成本的确定【案例】 A公司以向B公司增资的方式收

54、购公司B，增资后A公司持有B公司 80股权，注资方式为注入现金10000和投入生产厂房和设备，生产厂房和设备帐面价值为3000，公允价值为5000。购买日，B公司可辨认净资产公允价值为10000。长期股权投资成本现金10000厂房设备FV5000 15000公司A会计处理如下： 借：长期股权投资 15000 贷：库存现金 10000 固定资产 3000 营业外收入 2000122企业会计准则第2号长期股权投资重新界定成本法与权益法的适用范围成本法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

55、。 权益法投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响结论对于纳入合并范围的子公司，母公司应以成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”123企业会计准则第2号长期股权投资权益法核算时的两个特殊问题净收益按公允价值调整使用权益法核算时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认超额亏损首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后

56、，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。124企业会计准则第2号长期股权投资长期股权投资的成本法：对子公司投资对被投资单位的影响能力在重大影响以下、 且不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量的 权益性投资长期股权投资的权益法：对联营企业、合营企业投资125企业会计准则第2号长期股权投资成本法下收到现金股利或利润的会计处理（企

57、业会计准则解释第3号）采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值

58、的，应当计提减值准备。 126企业会计准则第2号长期股权投资权益法确认股利需要进行的调整（解释第1号）：（1）统一投资企业与被投资企业的会计政策与会计期间；（2）按取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整；（3）抵销投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分；（4）抵销投资企业纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益。127企业会计准则第2号长期股权投资案例甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投

59、资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 （单位：万元）128企业会计准则第2号长期股权投资假定乙公司于207年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响):存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润

60、(700500)80%160(万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额16001612002040(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额80087001030(元) 调整后的净利润6001604030370(万元)甲公司应享有份额37030%111(万元)确认投资收益的账务处理为: 借:长期股权投资损益调整1110000 贷:投资收益 1110000 129关于权益法和长期股权投资的追溯调整投资企业（母公司）子公司联营企业合营企业内部损益抵销内部损益抵销130关于权益法和长期股权投资的追溯调整顺流交易（downstream）投资企业被投资企业逆流交易（ups