信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理培训课件(PPT-127页)

1、信息化背景下的管理会计实务操作及全面预算管理管理会计的定义管理会计是一项专业财务工作，它具有以下特点：1、它不同于为企业外部使用者提供财务报表信息的财务会计，它是为企业内部管理者管理决策提供相关的和更全面的财务与非财务信息；2、它为企业战略规划、商业模式应用、经营计划实施提供相关的资源，并以成本效益为尺度评价资源使用的有效性、制度执行的有效性和部门运作的有效性；3、它旨在为企业持续创造价值，使企业保持可持续发展的能力和竞争优势。工业革命发展的四个历程碑信息化背景：工业4.0全自动化和全信息化融合：机器人应用、信息系统互联，提高生产效率。智能化生产：二维码实现原材料与设备互联，实现多品种、小批量

2、、定制化生产。智能化产品：收集用户使用数据并传送到云，有效地进行产品生命周期管理和跨行业信息互联。实现高质量、高效率、低库存、更安全和环保地生产管理会计发展的四个里程碑企业管理会计体系的构成企业管理会计体系成本竞争战略体系产品定价管理体系全面成本控制体系全面预算管理体系全面绩效评价体系信息化管理体系全面风险控制体系资产负债管理体系管理会计4.0在企业管理的定位愿景使命价值观战略目标商业模式管理会计4.0过程管理体系发展梦想业务范围经营理念战略规划赢利方法成本效益过程保证1234企业管理会计体系构建和应用的目的作为支持企业战略管理与商业模式运作的资源管理平台，并评价其成本效益绩效；支持企业成本竞

3、争战略的实施，确保企业的市场竞争优势；实现整个价值链的成本效益目标，确保企业的可持续发展；把企业财权与事权有机地结合起来，促进过程管理的有序、高效和持续改善。美国财务人员与中国财务人员的区别美国劳动部一项调查曾显示：90%以上的美国财务人士从事着管理会计工作，他们70%以上的时间用在与决策相关的工作上。美国的首席财务官在公司的地位仅次于首席执行官；据有关调查表明，在我国超过85%的财务人员从事财务会计工作，他们80%以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。更遗憾的是，这些“账房先生”做出来的账和财务报表只是为了交税，不是为了老板的决策。管理会计的核心任务如何全面提升企业的成本效益？

4、目录一、精准成本控制的基础二、精准成本核算三、精准成本分析与控制四、以成本效益为导向的价值分析和管理五、全面预算管理六、成本竞争战略的构建与应用三大热身问题1、企业成本控制对象是什么？2、在企业总成本里面：哪些是该花的成本？哪些是不该花的成本？3、在不该花的成本里面：哪些是质量损失成本？哪些是效率损失成本？哪些是资金占用成本？哪些是风险损失成本？哪些是安全损失成本？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费什么是管理不善成本？产品缺陷 - 质量损失成本过量生产 - 资金占用成本过量

5、库存 - 资金占用成本等待时间 - 效率损失成本无效运输 - 效率损失成本低效工序 - 效率损失成本错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本说明： - 表示对应产生的成本丰田汽车公司定义的七大浪费人员流失率高- 人力资源成本部门之间管理上不协调-效率损失成本投资失误或盲目扩张- 风险损失成本产能剩余或浪费- 效率损失成本新产品设计不符合市场要求- 风险损失成本原材料库存跌价损失- 风险损失成本应收帐款- 资金占用成本应收帐款坏帐- 风险损失成本安全事故- 安全损失成本破坏环境- 环境损失成本其它管理不善成本产品制造成本的基本构成产品制造成本产品纯生产成本质量成本效率成本资金占用成本管理不善成本

6、直接材料费用直接人工费用制造费用投入的角度产出的角度WMC公司整体成本的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%正常材料费用1476.8080%正常人工和制造费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%一、精准成本控制的基础1.1 基本概念1.2 企业价值链成本的构成状况1.3 精准成本管理的基本功能1.4 精准成本控制思想1.5 基于成本效益原

7、则的体系化管理结构图1.1 基本概念1.1.1 成本和费用的定义1.1.2 客观的多因多果成本产生过程1.1.3 产品成本的两种定义1.1.4 质量成本的构成1.1.5 效率成本的构成1.1.6 资金占用成本的构成费用定义：从投入角度被消耗的资源；成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总。1.1.1 成本和费用的定义成本=。资源投入经营成果费用1费用2费用N资源成本对象作业质量成本风险成本效率成本销售地区/客户成本人力资源成本安全成本资金占用成本环保成本1.1.2 客观的多因多果成本产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品成本1

8、.1.3 产品成本的两种定义顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。丰田汽车：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。10000元/台5000元产品纯成本2000元毛利润3000元七大浪费1.1.4 质量成本的构成(1)质量成本包括：预防成本用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定成本评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部故障成本产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障成本产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换等所

9、损失的费用。预防和鉴定成本内外部故障成本反比+ 1%- 5%？关系1.1.4 质量成本的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。1.1.5 效率成本的构成(1)效率预防成本为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源；费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改

10、善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率评审成本对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。1.1.5 效率成本的构成(2)非正常效率损失成本由于管理不善原因(如操作错误、停工待料、设备故障、订单取消等)造成人为的效率损失。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等。正常效率损失成本由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费

11、。费用包括：停工期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.5 效率损失成本计算公式停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因) 停工时间= 生产固定成本 X - 计划生产时间低效工序 实际生产效率= 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率1.1.6 资金占用成本的构成库存资金占用成本应收帐款资金占用成本 月初库存 + 月末库存 = X 内部利息率 2 月初应收 + 月末应收 = X 内部利息率 21.2 企业价值链成本的构成状况供应链制造链销售链企业价值链全面采购成本原材料成本采购过程成本管理不善成本产品制造成本产品纯生产成本管理不善成本营销成本管理不善成本客户成本1.3

12、 精准成本管理的基本功能多因多果的成本核算多因多果的成本分析多因多果的成本运筹与控制1.4 精准成本控制思想(1) : 管理是什么？结果管理过程管理 战略管理 财务管理 绩效管理 目标管理 采购管理 生产管理 营销管理 技术管理 质量管理 项目管理 安全管理结果管理 VS 过程管理： 哪一个管理优先 ？ 1.4 精准成本控制思想(2) : 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜精准成本控制思想 = 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图成本控制 生产管理体系：精益生产 质量管理体系：ISO 9000 安全管理体系：ISO 18000 供应链

13、管理体系：SCM 环保管理体系：ISO 14000 风险管理体系：ERM 营销管理体系：CRM 人力资源管理体系：HR过程管理的首要担当者 = 部门 ？二、精准成本核算方法2.1 传统成本管理的局限性2.2 精准成本核算方法2.1.1 传统成本管理的基础2.1.2 会计准则的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性 2.1 传统成本管理的局限性财务会计管理会计2.1.1 传统成本管理的基础成本管理基石：会计准则会计准则是国家从税务征收角度出发设计的。会计准则不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具

14、体表现在没有核算企业管理不善成本。2.1.2 会计准则的局限性(1)损益表（Income Statement）销售收入 XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用 销售费用 财务费用XXXXXXXXX税前利润XXX减：所得税XXX税后利润 XXX2.1.2 会计准则的局限性(2)2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业成本产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4 传统成本控制方法的局限性2.1.4.1 全面预算控制2.1.4.2 目标成本控制 2.1.4.3 标准成本控制 2.1.4.4 部门费用控制 销售 预算生产预算直接人工预算现金

15、预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标2.1.4.1 全面预算控制2.1.4.2 目标成本控制产品目标售价产品目标成本产品目标毛利润产品纯生产成本管理不善成本2.1.4.3 标准成本分析差异一： 产品标准成本 产品实际成本 = -100 有问题？12 产品纯成本 = + 200 0 管理不善成本 = -100 0 产品纯成本 = 0 库存资金占用成本 = 0 质量损失成本 = - 1000差异二： 产品标准成本 产品实际成本 = +1000 ？2.1.4.4 部门费用控制宁波雅戈尔属下某工厂2006年预

16、算把质量部出差到供应商工厂进行检验的差旅费砍了1.2万元(2005年实际12万元砍10%)，造成质量部减少出差到供应商检验的次数，等材料到工厂才去检验，这样做的问题是什么？1) 2) 3) 你认为应该如何去做？ 2.2 精准成本核算方法2.2.1 WMC 成本核算案例2.2.2 会计科目设计2.2.3 会计做帐调整2.2.4 广州本田汽车公司成本控制案例2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-1资源项目成本对象直接工资WMC100/M1（人工小时）WMC125/M4WMC150/M6质量成本/鉴定成本质量成本/内部故障成本效率成本/非正常效率损失成本效率成本/正常效率损失成本2.2.1 WM

17、C公司的成本核算-生产部-2资源项目成本对象废品质量成本/内部故障成本次品质量成本/内部故障成本半成品占用利息资金占用成本2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3假设：80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天= 20000人工小时/月总直接人工 = 10万元单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-4成本对象消耗小时消耗人工WMC100/M13000小时15000元WMC125/M44000小时20000元WMC150/M65000小时25000元质量成本/鉴定成本1000小时5000元质量成本/内部故障成本3000小时15

18、000元效率成本/非正常效率损失成本1500小时7500元效率成本/正常效率损失成本2500小时12500元合计20000小时100000元2.2.1 WMC公司的成本核算-品质部资源项目成本对象工资质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/差旅费质量成本/预防成本质量成本/鉴定成本质量管理直接费用/试验检验费质量成本/鉴定成本2.2.1 成本核算模型-营业部-1资源项目成本对象工资销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1 成本核算模型-营业部-2资源项目成本对象广告费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.

19、2.1 成本核算模型-营业部-3资源项目成本对象仓租销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽2.2.1 成本核算模型-营业部-4资源项目成本对象运杂费销售地区/江西销售地区/江苏销售地区/四川销售地区/浙江销售地区/安徽产品占用利息资金占用成本应收帐款占用利息资金占用成本应收帐款坏帐非系统风险损失成本2.2.1 成本核算模型-营业部/售后服务科资源项目成本对象质量管理直接费用/修理费质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量三包质量成本/外部故障成本质量管理直接费用/质量索赔质量成本/外部故障成本2.2.2 会计科目设计(1)一级科目二级科目三级科目生产成本制造

20、费用销售费用管理费用财务费用质量成本质量预防成本工资及附加、质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、质量奖励费用、工序能力研究费。质量鉴定成本工资及附加、试验检验费、进货检验费 、检验设备维修费和折旧费、监督抽查和可靠性试验费 。质量内部故障成本报废损失费、返修费、降级损失费、质量原因的停工损失费、产品质量事故处理费。质量外部故障成本索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费、相关运杂费。2.2.2 会计科目设计(2)一级科目二级科目三级科目效率成本效率预防和评审成本相关费用非正常效率损失成本机器故障的停工损失待料的停工损失插单的停工损失取消订单的停工损失变更订单的停工损失正常效率

21、损失成本停电的停工损失产能剩余的效率损失销售淡季的效率损失人力资源成本招聘成本中介服务费用培训成本外聘老师费用服务成本员工宿舍费用谴散成本谴散费用因劳动纠纷所发生的诉讼费2.2.2 会计科目设计(3)一级科目二级科目三级科目风险成本风险预防成本和评估成本客户调查费员工保险费财产保险费运输保险费XX接待费风险评估费内部风险损失成本应收帐款坏帐存货跌价损失公司财产损失研发失败项目成本外部风险损失成本财务汇兑损失行政管理部门罚款销售地区成本各销售地区成本相关销售费用2.2.3 会计做帐调整(1)发生废品：借：制造费用 贷：原材料+应发工资+其他 调整为： 借：质量成本-内部故障成本-报废损失 贷：原

22、材料+应发工资+其他 还原： 借：制造费用 贷：质量成本-内部故障成本-报废损失2.2.3 会计做帐调整(2)发生质量培训费用：借：管理费用 贷：现金 调整为： 借：质量成本-预防成本-质量培训费 贷：现金 还原： 借：管理费用 贷：质量成本-预防成本-质量培训费2.2.3 广州本田的成本控制(1)主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制造过程产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量鉴定成本TQM质量内部故障成本冗余成本制造过剩的浪费IELP人员过多的浪费设备负荷率低的浪费生产运转率低的浪费主要成本对象关键控制点管理工具产品研发生产准备制

23、造过程销售/售后产品生产成本零部件/原材料标准成本目标成本法直接人工标准成本制造费用标准成本质量成本质量预防成本TQM质量鉴定成本质量内部故障成本质量外部故障成本效率成本效率预防成本IELP效率评审成本非正常效率损失成本正常效率损失成本资金占用材料/半产品/成品占用财务2.2.3 广州本田的成本控制(2)三、精准成本分析与控制3.1 产品纯生产成本3.2 质量成本3.3 效率成本3.4 资金占用成本3.5 全面采购成本产品制造成本构成3.1 产品纯生产成本3.1.1 产品纯生产成本的核算模型3.1.2 产品纯生产成本差异分析3.1.3 产品纯生产成本的控制方法3.1.4 产品研发阶段存在的成本

24、控制问题3.1.5 产品物料清单(BOM)管理3.1.1 产品纯生产成本的构成正常材料费BOM正常人工费用正常制造费用产品纯生产成本3.1.2 产品成本差异分析成本差异 = 标准成本 - 实际成本= 标准数量标准价格 - 实际数量实际价格= 实际数量(标准价格-实际价格)+ 标准价格(标准数量-实际数量) 价格差异 = 实际数量(标准价格-实际价格) 数量差异 = 标准价格(标准数量-实际数量) A产品成本标准价格标准数量实际价格实际数量成本差异直接材料10元/件20件12元/件22件-64元价格差异22件 x (10元/件 - 12元/件) = - 44元数量差异10元/件 x (20件 2

25、2件) = - 20元直接人工5元/小时100小时6元/小时120小时-220元价格差异120小时 x (5元/小时- 6元/小时)= - 120元数量差异5元/小时x (100小时 120小时)= - 100元3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(1)制定直接材料的标准成本和标准数量；制定直接人工的标准成本和标准人工小时；制定制造费用的标准成本。在结果管理方面在过程管理方面严格的供应商管理：原材料成本控制；标准化作业：人工费用和制造费用的控制；精益生产体系（Lean Production）：提高生产效率；VE价值工程法：新产品开发的成本设计；日本丰田汽车CCC21成本控制：降低原材料成本。3

26、.1.3 产品纯生产成本的控制方法(2)产品纯生产成本的70%以上是由新产品研发阶段决定的。决定产品纯生产成本的比例70%研发阶段生产阶段20%7%3%采购阶段其他阶段3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题1产品基本性能和主要技术参数高于实际需要，造成质量过剩问题。2产品结构过于复杂或结构工艺性差，造成加工费用增加问题。采用过大的安全系数，增大了零部件重量和体积，增加了材料成本。3没有做好产品系列化、通用化和标准化工作，特做件过多，增加了试制和生产准备的费用，影响了生产效率。43.1.5 产品物料清单(BOM)管理合理消耗：是指必须的消耗、最小的浪费，科学工艺指导下的正常使用的材料量.不合

27、理消耗：不合理的流程、工艺、作业方式所造成的不合理物料消耗，如次品和废品等损失。产品名称原材料名称标准数量合理消耗标准用量A产品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B产品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.2 质量成本3.2.1 质量成本管理的背景3.2.2 质量成本的分析方法3.2.3 质量成本的预算3.2.1 质量成本管理的背景3.2.1.1 质量成本的影响3.2.1.2 质量成本管理的目的3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系3.2.1.1 质量成本的影响次品、废品等工程延误、库存增加、订单流失、管理时间浪费等隐性质量损失显性质量损失真实

28、质量损失一般说法：隐性质量损失是显性质量损失的4倍以上 质量损失成本的“冰山一角”3.2.1.2 质量成本管理的目的从成本效益的角度评价质量管理体系运行的有效性，为质量管理人员决策与控制提供准确的质量成本信息；通过质量预防成本的有效投入，不断削减质量内部和外部故障损失成本，遏制质量不足所带来的损失；通过质量预防成本的适当投入，防止质量过剩所带来的浪费。质量总成本质量预防成本x03.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(1)x1x2质量不足状态质量过剩状态质量改进区域质量合适区域质量完美区域质量合适状态03.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(2)质量改进区域: 当预防成本70%;

29、2) 预防和鉴定成本30%；质量合适区域：1) x1 预防成本x0, 内外故障成本:预防和鉴定成本 60%:40%；2) 预防成本=x0, 内外故障成本:预防和鉴定成本 = 50%:50%； 3) x0 x2时，1) 内外故障损失成本70%。3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的关系(WMC)项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.78%质量内部故障损失成本4.0024.0012.92%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%3.2.1.3 质量预防成本与质量总成本的

30、关系(宝钢)3.2.2 质量成本的分析3.2.2.1 质量成本管理指标3.2.2.2 质量成本分析的内容和方法3.2.2.1 质量成本管理指标3.2.2.1.1 质量成本目标指标3.2.2.1.2 质量成本结构指标3.2.2.1.3 质量成本相关指标3.2.2.1.1 质量成本目标指标质量成本差异 = 计划质量成本 实际质量成本质量损失成本差异 = 计划质量损失成本 实际质量损失成本质量内损成本差异 =计划质量内损成本 实际质量内损成本质量外损成本差异 =计划质量外损成本 实际质量外损成本3.2.2.1.2 质量成本结构指标预防成本率=预防成本/质量成本鉴定成本率=鉴定成本/质量成本内部损失成

31、本率=内部损失成本/质量成本外部损失成本率=外部损失成本/质量成本3.2.2.1.3 质量成本相关指标单位人工小时的质量内部故障成本；单位销售量（收入）的质量外部故障成本；质量预防成本弹性系数。3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本 当期质量内部故障成本 = 当期总人工小时作用: 考察在一段期间中平均每一人工小时所贡献的质量内部故障成本。3.2.2.1.3 单位人工小时的质量内部故障成本(图)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.2.2.1.3 单位销售量(收入)的质量外部故障成本 相关期质量外部故障成本= 相关期总销售量(收入)作用：考察单位销售量(收入)所产生

32、的质量外部故障成本。3.2.2.1.3 单位销售量的质量外部故障成本(图)半年平均45.04元3.2.2.1.3 质量预防成本弹性系数质量预防成本弹性系数：描述质量预防成本与内外损失成本的弹性关系 质量内外损失成本的减少率 = 质量预防成本的增加率1) 1，富有弹性2) 0，正相关。当r0，负相关。 当0 r 0.3, 为微弱相关;当0.3 r 0.5, 为低度相关; 当0.5 r 0.8, 为显著相关;当0.8 r 1, 为高度相关。3.2.2.2.3 多元成本习性分析(4)2002 年1月2月3月4月5月6月部门总费用1963437.081729305.12215899.962500951

33、.622195292.932703669.83质量成本228866.27221283.93489293.83543326.32277310.65735051.877月8月9月10月11月12月平均值%2424805.872424805.872577577.172645436.753532333.423130583.052503674.89100295251.58318192.2421191.51337440.34949280.35479467.06441329.6617.62相关系数r = 79.66%, 显著相关! WMC公司2002年总运营成本与质量成本的相关分析3.2.3 质量成本的预算

34、3.2.3.1 质量成本预算的前提3.2.3.2 质量成本预算的目的3.2.3.3 质量成本预算的步骤3.2.3.4 质量成本预算的内容3.2.3.1 质量成本预算的前提前提一至少有半年与期间匹配的质量成本历史实际数据及其分析性数据；已建立和实施质量管理体系；前提二质量成本预算前提三前提三有具体的质量改善计划。3.2.3.1.2 质量成本预算的目的1、质量预防成本预算解决存在和潜在质量问题，改善质量预防工作；2、质量鉴定成本预算发现存在和潜在质量问题，改善质量检验工作；3、质量内部故障成本预算限制质量内部故障成本的增加；4、质量外部故障成本预算限制质量外部故障成本的增加。3.2.3.1.3 质

35、量成本预算的步骤质量部财务部公司管理层质量成本预算公司总体预算根据公司质量方针和目标，以及前一阶段的质量管理状况，在与质量相关部门进行沟通基础上，编制下一阶段质量成本预算并提交财务部审批。根据前一阶段的质量成本分析，审批质量成本预算，并纳入到下一阶段的公司总体预算中，提交公司管理层审批。审批下一阶段公司总体预算并颁布执行。3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(1)以WMC 2001年下半年的质量成本实际数据为基础，结合2002年上半年的规划，由质量部编制2002年上半年的质量成本预算报告。3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(2)2001年下半年的基本情况2001年下半年的生产经营情况 摩

36、托车发动机壳体总产量21,376辆10,365台7,313件总人工小时:194,674小时131,159小时19,947小时43,568小时每人工小时产量0.163辆0.52台0.168件总销售量22,922辆3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(3) 2001年下半年的总体质量成本情况项目每月平均半年合计占总质量成本质量预防成本3.9623.7612.78%质量鉴定成本5.8234.9218.78%质量内部故障损失成本4.0024.0012.92%质量外部故障损失成本17.20103.2055.52%总质量成本30.98185.88100%（单位：万元） 3.2.3.1.4 质量成本预算的

37、内容(4)2001年下半年的质量成本指标分析项目指标半年平均数每月平均质量预防成本（固定成本）3.96万元/月单位工时的质量鉴定成本（变动成本） 1.79元/工时单位工时的质量内部故障损失成本（变动成本） 1.23元/工时单位销售量的质量外部故障损失成本（变动成本） 45.04元/辆3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(5)2002年上半年计划的基本情况2002年上半年的生产经营计划情况 项目摩托车发动机壳体总产量25,000辆12,000台8,400件总产量比2001下半年+ 16.95%+ 15.77%+ 14.86%总人工工时（208,300小时）138,889小时20,000小时49

38、,411小时总人工工时比2001下半年+ 5.89%+ 2.66%+ 13.41%每人工小时产量0.18辆0.60台0.17件每人工小时产量比2001下半年+ 10.43%+ 15.38%+ 1.19%总销售量24,600辆总销售量比2001下半年+ 7.32%3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(6)2002年上半年的质量成本指标的目标值项目指标2002上半年目标值比2001下半年变化每月平均质量预防成本 4.35万元/月+ 10.00%单位工时的质量鉴定成本 2.148元/工时+ 20.00%单位工时的质量内部故障损失成本 1.00元/工时- 18.70%单位销售量的质量外部故障损失成本

39、31.52元/辆- 30.00%制定成本目标的五项原则1、根据历史实际数据;2、根据竞争对手的标准;3、根据自我持续改进要求;4、根据顾客要求;5、根据是否对员工有促进和激励作用3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(7) 2002年上半年的质量成本预算上半年目标值半年合计每月平均占总质量成本质量预防成本4.35万元/月26.134.3515.43%质量鉴定成本2.148元/工时44.747.4626.45%质量内部故障损失成本1.00元/工时20.833.4712.30%质量外部故障损失成本31.52元/辆77.5412.9245.82%总质量成本169.2428.20 100%总质量成本比

40、2001下半年减少金额和比例169.24 - 185.88= -16.64, - 8.95%（单位：万元） 3.2.3.1.4 质量成本预算的内容(8)WMC公司2002年上半年预防成本弹性系数预算成本对象2001下半年2002上半年差异变化%总质量成本185.88169.24-16.64-8.95% 预防成本23.7626.132.379.97% 鉴定成本34.9244.749.8228.12%预防与鉴定成本合计58.6870.8712.1920.77% 内部故障24.0020.83-3.17-13.21% 外部故障103.2077.54-25.66-24.86%内外部故障合计127.209

41、8.37-28.83-22.67% = （单位：万元） 9.97%22.67%= 2.273.3 效率成本3.3.1 效率管理基础3.3.2 效率成本的构成3.3.3 效率成本例子：产能剩余或浪费3.3.4 效率成本的持续改进3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标3.3.6 效率成本预算3.3.1 效率管理基础3.3.1.1 效率的定义3.3.1.2 效率管理的内容3.3.1.1 效率的定义效率是指单位时间完成的工作量，分人的效率和物的效率两种；人的效率是指人员的工作效率，物的效率是指设备的使用效率。效率管理是以效率为对象，研究改进组织效率的方法。3.3.1.2 效率管理的内容生产管理技术改善

42、(精益生产)；标准化生产方式；5S-10S现场管理；设备保养管理（TPM）；流程管理；生产要素优化组合(设备布局)；产能规划；沟通模式设计；组织机构设计(扁平化)；企业价值观管理；信息系统的使用；供应链弹性设计；人性化环境设计等。效率改善的过程管理手段3.3.2 效率成本的构成效率预防成本效率评审成本非正常效率损失成本正常效率损失成本3.3.3 效率成本例子:产能剩余或浪费设备存在的时间工人可以用来操作机器的时间节假日设备可被工人操作的时间损坏维护无任务设备真正使用时间设备真正生产时间准备时间损失产能 = 节假日+损坏和维护+无任务+准备时间+等待设备真正生产时间等待时间3.3.4 效率成本的

43、改进方法与质量管理相似，效率管理只是过程管理，其目的是效率成本控制；通过适当地投入效率预防成本，达到整体降低非正常效率损失成本和局部降低正常效率损失成本的效果。3.3.4 效率成本的持续改进图3.3.5 效率成本管理的关键绩效指标单位工时的非正常效率损失成本单位工时的正常效率损失成本3.3.5 单位工时的非正常效率损失成本(1)三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.3.5 单位工时的非正常效率损失成本(2)第四季度第三季度差异变化%非正常效率损失成本151400.76201456.22-50055.46-24.85%总人工小时90203104471- 14268-13.66

44、%单位工时的非正常效率损失成本1.671.92- 0.25-13%以三季度104471为标准数量和1.92为标准价格进行四季度效果分析价格差异 = 90203(-0.25)= - 22550.75数量差异 = 1.92 (-14268) = - 27504.71成本对象第四季度第三季度差异变化%效率成本333247.92691397.48-358150.56-51.80% 非正常效率损失151400.76201456.22-50055.46-24.85% 正常效率损失181847.16489942.26-308095.10-62.88%价格差异 = 实际数量(实际价格-标准价格) 数量差异 =

45、 标准价格(实际数量-标准数量)3.3.5 单位工时的正常效率损失成本下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.3.6 WMC公司的效率成本预算(1) 2002年上半年的生产经营计划情况项目摩托车发动机壳体总产量25,000辆12,000台8,400件总产量比2001下半年+ 16.95%+ 15.77%+ 14.86%总人工工时（208,300小时）138,889小时20,000小时49,411小时总人工工时比2001下半年+ 5.89%+ 2.66%+ 13.41%每人工小时产量0.18辆0.60台0.17件每人工小时产量比2001下半年+ 10.43%+ 15.38%+

46、1.19%总销售量24,600辆总销售量比2001下半年+ 7.32%3.3.6 WMC公司的效率成本预算(2)2001年下半年的实际效率成本成本对象第四季度第三季度合计比例%效率成本333,247.92691,397.481,024,645.40100% 非正常效率损失成本151,400.76201,456.22352,856.9834% 正常效率损失成本181,847.16489,942.26671,789.4266%2002年上半年的效率成本预算成本对象2001下半年实际指标2002上半年预算指标成本预算总人工小时194,674小时208,300小时非正常效率损失成本1.81元/人工小时

47、1.35元/人工小时280,000元正常效率损失成本3.45元/人工小时2.30元/人工小时480,000元效率成本合计760,000元2002上半年效率成本预算与2001下半年的价格差异非正常效率损失成本的价格差异 = 208,300 X (1.35 1.81) = - 95,818 元3.4 资金占用成本3.4.1 资金占用成本的构成3.4.2 WMC的资金占用成本3.4.3 WMC的资金占用成本预算3.4.1 资金占用成本的构成原材料资金占用成本半成品资金占用成本成品资金占用成本应收帐款资金占用成本3.4.2 WMC的资金占用成本2001年下半年比例总资金占用成本113.13 100%原

48、材料占用62.91 55.61%半成品占用3.92 3.47%成品占用34.39 30.39%应收帐款占用11.91 10.53%3.4.3 WMC公司资金占用成本预算2001年下半年实际2002年上半年预算减少比例总资金占用成本113.13 81-28.40%原材料占用62.91 50-20.52%半成品占用3.92 3-23.47%成品占用34.39 20-41.84%应收帐款占用11.91 8-32.83%单位: 万元（第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当

49、地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”

50、了。 2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。 3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描