管理会计-战略成本管理课件

1、第十二章 战略成本管理第一节 战略管理与作业成本系统 一、战略与战略管理 1战略的基本概念战略是指企业总体性长远规划。企业战略具有以下特征(1) 在范围上，战略是对企业全局的总体谋划；(2) 在时间上，战略是对企业未来的长期谋划；(3) 在依据上，战略是在对企业外部环境和内部环境深入分析和准确判断的基础上形成的；(4)在重大程度上，战略对企业具有决定性的影响；(5) 在本质上，战略的精髓在于创造和变革，在于创造和维持企业的竞争优势。2战略管理概念战略管理是以企业战略为对象的管理活动，是对战略筹划直至实施全过程的管理。它是企业面对瞬息万变和竞争激烈的环境，为谋求自身生存和不断发展所进行的总体和长

2、远性规划及其实施。二、传统成本信息的局限(一)成本信息的严重扭曲(二)不能满足实行全面成本管理的需要1不能反映经营过程。2短期性。3片面性。4成本层次的单一性。第二节 战略定位分析一、产品类型与企业经营战略1产品的波士顿矩阵分类2不同类型产品的经营战略选择(1)对“野猫类”产品，企业通常是以增加产品市场份额为目标。为实现该目标，企业可以不惜牺牲短期利益。(2)对“明星类”产品而言，企业通常是以保持目前市场份额和竞争地位为目标。(3)对于“现金牛”类产品，企业通常以短期利益最大化为目标。(4)对于“瘦狗”类产品，企业通常应以“撤退”为目标。 二、获取竞争优势的基本竞争战略(一)基本竞争战略1低成

3、本战略：企业通过加强内部成本控制，在研究开发、生产、销售、服务和广告等各项领域里把成本降低到最低限度，成为行业中的成本领先者。企业凭借其成本低的优势，可以在激烈的市场中获得有利的竞争优势。2差别化战略企业能够向顾客提供区别于竞争对手的、独特的产品或服务。例如通过生产出在性能上、质量上优于市场上同类产品，并通过广告宣传及售后服务等方式产生与众不同的形象。 三、不同战略选择对管理会计的要求(一)不同经营战略对成本分析与管理控制的要求 (二)各种基本竞争战略对管理会计的要求第三节 价值链分析一、价值链的基本概念(一)企业内部价值链价值链是指企业为客户创造有价值的产品或劳务的一连串相互联系的“价值活动

4、”。这些活动可以划分为主要活动和辅助活动两大类。 1主要活动(1)原料供应：指与原料验收、储存、整理及存货控制等相关的活动。例如原材料的装卸、入库、盘存、运输及退货等活动。(2)生产作业：有关将投入转化成最终产品的活动，如机器制造、包装、设备维修测试等。(3)成品储运：与产品的库存、分送给客户有关的活动，如产成品的储存、订单处理、产品运输等。(4)市场营销：如何使消费者获知产品或劳务的特性并赋予其价值，进而购买该产品或劳务的活动，如广告、促销、销售、定价等。(5)售后服务：有关提供服务以提高或维持产品价值的活动，如产品安装、调试、维修、培训及零配件供应等。2辅助活动(1)采购管理：既包括生产原

5、料的采购，也包括其他资源投入的管理。(2)技术开发：是指可以改进企业产品和工序的一系列技术活动。此处技术的含义较为广泛，不仅包括生产技术也包括非产生技术。(3)人力资源管理：包括企业各级人员的招聘、录用、培训、开发及报酬等活动。人力资源管理活动支持着企业中每项主要活动和辅助活动，。(4)基础管理：该类活动由大量活动构成，包括企业总体战略的形成、建立以及政策、法律、行政、财务、会计、质量管理等各项职能活动。基础管理与其他活动的不同之处主要在于，前者通过整个价值链而不是单个活动起辅助作用。 (三)产业价值链为寻求竞争优势，企业必须从更广的角度-产业角度来展开价值链分析。 二、价值链分析法(一)识别

6、企业自身价值链并将其扩展为产业价值链(二) 对各项价值活动分配相应成本、收入及资产(三)识别成本动因(四)分析主要竞争对手的价值链及成本动因(五)获取竞争优势1有效控制价值链 将企业的价值链及成本动因与主要竞争对手进行对比之后，就可找出控制企业自身价值链中有关价值活动所需采取的行动。为了有效控制自身价值链，提高各项价值活动的资产报酬率，企业应该从以下三个方面入手 (1)在不降低价值(收入)的前提下降低价值活动成本；(2)在不提高成本的前提下提高价值(收入)；(3)在不降低价值和不提高成本的前提下减少一项价值活动所占用的资产。2重构价值链在不断控制企业自身价值链使之优于竞争对手价值链的同时，企业

7、还要努力重新定义价值链，以便获得更显著的竞争优势。能否取得并维持竞争优势主要取决于企业如何根据竞争对手价值链情况来不断塑造企业自己的价值链。 (六)保持竞争优势1保持成本优势方法(1) 控制形成成本优势的成本动因，包括增加形成成本优势的成本动因数量、增强成本动因间的互动关系，以增强及稳固成本优势；(2) 顺应环境的变动，机动地调整企业的价值链；(3) 取得与竞争对手相等或相近的差别化基础。即企业虽以成本优势基础，但为维持其竞争地位，仍须维持相当的差别化基础。2保持差别化优势的方法(1)维持客户购买准则的稳定性，如透过广告以增强差别化优势有关购买准则；(2)建立高模仿障碍，以巩固差别化优势；(3

8、)降低或消除差别化优势无贡献的活动成本，以便具备相当的成本地位。三、价值链分析与附加值分析比较附加值 (Value Added)是指企业销售收入减去企业从外面购入物品和劳务支出和费用之后的余额。传统管理会计的主要线索是使得附加值最大化，这种分析方法就是所谓的附加值分析法。该分析方法始于原料购买，终于产品销售。从战略的角度看，附加值分析法不适合企业战略成本分析，其主要表现有以下几方面： (1) 附加值分析法无法将成本分析与企业战略紧密结合。例如，对于低成本战略的产品，其成本控制的重要性远比实施差别化战略产品情况下的成本控制重要得多。在此方面，附加值分析法无法体现。 (2) 附加值分析法分析起点太

9、晚。由于企业通过与供应商密切合作可以使得双方共同受益。一个有名的例子是巧克力生产商(供应商)以液体罐装巧克力取代固体巧克力块销售给糖果制造商，这样做不仅能降低巧克力生产商的加工及包装成本，同时也省去了糖果制造商溶化固体巧克力的加工工序，进而降低了糖果制造商成本。 (3) 附加值分析法分析终点太早。因为企业可以通过与客户密切合作，从而也可使双方同时受益。其典型的例子是容器制造商向啤酒厂(客户)提供的空罐，可以根据啤酒厂的需要，直接运送到该啤酒厂的生产线上，这样不仅减少了容器厂储存及运输空罐成本，同时也有利于啤酒厂实施存货的适时制(JIT)管理系统。 (4) 附加值分析法不利于企业发现自身竞争优势

10、的来源。 其原因在于，该方法通常关心的只是企业整体其特定产品的附加值，而非企业各项价值活动的有关因素。 (5) 附加值分析法通常不将企业自身情况与主要竞争对手进行对比分析，从而不利于在行业激烈竞争中获取并保持竞争优势地位。综上所述，我们可以得出结论在传统的成本与管理会计中所广泛使用的附加值分析法通常不适合企业进行战略成本分析，而价值链分析法是企业进行战略成本分析的最有力工具。第四节 成本动因分析一、成本动因的两个层次1. 战术意义上的成本动因是指与作业成本法中的作业相联系的成本动因，如生产批数、订单数量、产品产量、货物搬运距离等。这些成本动因主要涉及当前经营过程中影响企业产生成本的有关因素。2

11、. 战略成本动因是与价值链中的价值活动相联系。例如企业的规模、员工的责任感等。二、战略成本动因分析(一)结构性成本动因结构性成本动因是与企业的战略定位和经济结构密切相关的成本因素。不同的战略选择会导致企业不同的生产经营方式，进而导致截然不同的成本动因。结构性成本动因主要包括以下五个：(1)规模(Scale)-在生产、研究开发和营销资源等方面投入多少资金。(2)范围(Scope)-企业进行纵向合并的程度，即企业跨越产业价值链的长度。企业的横向合并则更多地与规模相关。(3)经验(Experience)-对于企业目前正在重复作的，企业过去已做过多少次了。随着产量的增加，工人在制造单件产品所需要的时间

12、逐渐减少。(4)技术(Technology) - 在企业价值链的每一步运用了那些处理技术。(5)多样性(Complexity) - 企业向顾客能够提供多宽范围的系列产品或服务。 (二)执行性成本动因执行性成本动因是在企业按照所选择的战略定位和经济结构进行生产经营的过程中，成功地控制成本所应考虑的因素，也是决定企业成本水平的重要因素。执行性成本动因主要包括：(1)员工责任感(参与感)-员工对参与持续改善责任感。(2)全面质量管理 - 员工对产品及工艺质量的信念及其达成。(3)生产能力的利用-在既定工厂建设规模选择前提下，工人能力、机器能力以及管理能力是否得到充分发挥，各能力之间的组合是否最优。(

13、4)工厂布局的效率-按照目前的标准，该布局效率如何。 (5) 产品结构-产品结构是否有效，是否符合市场需要。(6) 联系-通过价值链开发企业与供应商、客户之间联系。对于执行性成本动因而言，总是“越多越好”。例如，员工的责任感越强，企业的成本越低。这与结构性成本动因有本质的差别，例如，对规模而言，并非规模越大，产品成本越低。每种产业都有各自的适度规模。规模过大会产生规模不经济。在进行成本动因分析过程中，并非所有成本动因始终具有相同的重要性，在每种特定情况下，某些动因很可能非常重要。例如，结构性成本动因与企业所选择的竞争战略密切相关。如果企业选择了低成本战略，则达到规模经济和具备先进的技术水平是企

14、业能否顺利实现战略目标的关键成本动因。如果企业选择的是差别化战略，那么“多样性”往往就会成为企业的主要成本动因。三、如何利用战略成本动因来获取竞争优势(一)对于各项结构性成本动因作出合理选择对于各有关结构性成本动因，企业必须作出合理的选择方能为企业获取成本优势奠定良好基础。为此，企业应做到以下几点1通过适度投资规模来降低成本。2选择企业适宜的纵向经营范围。3通过积累经验不断降低成本。4重视提高企业技术水平。5企业产品多样化程度进行合理化。(二)对各项执行性成本动因进行强化1引导员工参与管理，增强员工责任感。2大力推进全面质量管理。3充分利用现有的生产能力。4工厂布局合理化。5产品设计合理化。6

15、加强与供应商及客户之间的纵向合作。第五节 成本标杆管理标杆管理（Benchmarking）亦称基准化，它是国外发达国家在新产品开发、企业战略、库存管理等领域中广泛采用的一种先进管理方法。成本标杆管理是以成本管理方面具有较强竞争能力的企业为标杆，将本企业的某些成本与这些企业进行比较，找出自身差距，选取改进的最优策略并予以实施，在总结实施结果的基础上再展开新一轮的成本标杆管理。一、成本标杆管理的主要内容1.生产经营过程的成本标杆生产经营过程成本是企业成本构成的核心部分。该类成本标杆管理是通过集中分析生产率和直接成本的结构，并选择相应的标杆企业来进行的。在这类成本标杆管理中，定量的因素较强，而且其内

16、容分析得越详细，所进行的比较就越精确和越有意义。2.组织成本标杆管理组织成本标杆管理主要是用来比较同类企业之间的间接成本结构和人员效率两个方面。间接成本包括与管理、专业人员、技术人员以及行政人员相关的成本。而人员效率则要涉及到职能和设备运行中的劳动密集程度。组织成本标杆可以发现那些对企业来讲是最重要但又相当隐蔽的竞争优势。3.运行过程的成本标杆管理运行过程成本标杆管理主要是用来改进企业的行政和计划工作程序。通常，这些程序都可以跨行业得到良好应用。一方面，运行管理过程的成本标杆管理主要是用于业务处理方面的成本标杆。例如，发货手续、发票处理方式、报销程序等。这些处理过程的成效和效率可直接用处理周期

17、、返工百分比等指标来衡量；另一方面，运行过程成本标杆管理也包括政策制定、预算方案、资本配置，以及业绩评价等方面。二、企业实施成本标杆的主要作用1发现差距，获得切实可行的高标准成本目标。2在短期内有效降低成本。3. 便于在企业中产生激励效果。三、成本标杆管理的实施过程1. 评估企业成本管理各方面的弱点。2. 选取标杆企业。（1）所选择的标杆企业应在被标杆的有关方面具有较强的竞争力；（2）所选择的标杆企业在有关方面具有可比性。 在条件允许的情况下，企业应该尽量在同行业中选取规模大体相同的企业作为标杆企业。3. 收集并分析标杆企业的有关资料与数据。（1）分析上市公司的财务报告；（2）进行客户及原料供

18、应商调查；（3）向曾在标杆企业中工作过的员工了解有关情况。（4）亲自考察先进企业等。通过对有关先进企业的财务报告分析，可以知晓这些企业的主要成本指标。通过进行客户调查，企业可以了解到主要竞争对手的营销成本等方面的信息。4.分析标杆企业的有关资料并提出具体行动方案。5. 在总结实施效果的基础上再标杆。确定成本标杆内容选择标杆企业收集标杆企业资料分析差异及其原因确定改进方案实施改进方案确定关键业绩指标评价本企业业绩分析标杆企业情况总结实施效果End11醉翁亭记 1反复朗读并背诵课文，培养文言语感。2结合注释疏通文义，了解文本内容，掌握文本写作思路。3把握文章的艺术特色，理解虚词在文中的作用。4体会

19、作者的思想感情，理解作者的政治理想。一、导入新课范仲淹因参与改革被贬，于庆历六年写下岳阳楼记，寄托自己“先天下之忧而忧，后天下之乐而乐”的政治理想。实际上，这次改革，受到贬谪的除了范仲淹和滕子京之外，还有范仲淹改革的另一位支持者北宋大文学家、史学家欧阳修。他于庆历五年被贬谪到滁州，也就是今天的安徽省滁州市。也是在此期间，欧阳修在滁州留下了不逊于岳阳楼记的千古名篇醉翁亭记。接下来就让我们一起来学习这篇课文吧！【教学提示】结合前文教学，有利于学生把握本文写作背景，进而加深学生对作品含义的理解。二、教学新课目标导学一：认识作者，了解作品背景作者简介：欧阳修(10071072)，字永叔，自号醉翁，晚年

20、又号“六一居士”。吉州永丰(今属江西)人，因吉州原属庐陵郡，因此他又以“庐陵欧阳修”自居。谥号文忠，世称欧阳文忠公。北宋政治家、文学家、史学家，与韩愈、柳宗元、王安石、苏洵、苏轼、苏辙、曾巩合称“唐宋八大家”。后人又将其与韩愈、柳宗元和苏轼合称“千古文章四大家”。关于“醉翁”与“六一居士”：初谪滁山，自号醉翁。既老而衰且病，将退休于颍水之上，则又更号六一居士。客有问曰：“六一何谓也？”居士曰：“吾家藏书一万卷，集录三代以来金石遗文一千卷，有琴一张，有棋一局，而常置酒一壶。”客曰：“是为五一尔，奈何？”居士曰：“以吾一翁，老于此五物之间，岂不为六一乎？”写作背景：宋仁宗庆历五年(1045年)，参

21、知政事范仲淹等人遭谗离职，欧阳修上书替他们分辩，被贬到滁州做了两年知州。到任以后，他内心抑郁，但还能发挥“宽简而不扰”的作风，取得了某些政绩。醉翁亭记就是在这个时期写就的。目标导学二：朗读文章，通文顺字1初读文章，结合工具书梳理文章字词。2朗读文章，划分文章节奏，标出节奏划分有疑难的语句。节奏划分示例环滁/皆山也。其/西南诸峰，林壑/尤美，望之/蔚然而深秀者，琅琊也。山行/六七里，渐闻/水声潺潺，而泻出于/两峰之间者，酿泉也。峰回/路转，有亭/翼然临于泉上者，醉翁亭也。作亭者/谁？山之僧/曰/智仙也。名之者/谁？太守/自谓也。太守与客来饮/于此，饮少/辄醉，而/年又最高，故/自号曰/醉翁也。醉

22、翁之意/不在酒，在乎/山水之间也。山水之乐，得之心/而寓之酒也。节奏划分思考“山行/六七里”为什么不能划分为“山/行六七里”？明确：“山行”意指“沿着山路走”，“山行”是个状中短语，不能将其割裂。“望之/蔚然而深秀者”为什么不能划分为“望之蔚然/而深秀者”？明确：“蔚然而深秀”是两个并列的词，不宜割裂，“望之”是总起词语，故应从其后断句。【教学提示】引导学生在反复朗读的过程中划分朗读节奏，在划分节奏的过程中感知文意。对于部分结构复杂的句子，教师可做适当的讲解引导。目标导学三：结合注释，翻译训练1学生结合课下注释和工具书自行疏通文义，并画出不解之处。【教学提示】节奏划分与明确文意相辅相成，若能以

23、节奏划分引导学生明确文意最好；若学生理解有限，亦可在解读文意后把握节奏划分。2以四人小组为单位，组内互助解疑，并尝试用“直译”与“意译”两种方法译读文章。3教师选择疑难句或值得翻译的句子，请学生用两种翻译方法进行翻译。翻译示例：若夫日出而林霏开，云归而岩穴暝，晦明变化者，山间之朝暮也。野芳发而幽香，佳木秀而繁阴，风霜高洁，水落而石出者，山间之四时也。直译法：那太阳一出来，树林里的雾气散开，云雾聚拢，山谷就显得昏暗了，朝则自暗而明，暮则自明而暗，或暗或明，变化不一，这是山间早晚的景色。野花开放，有一股清幽的香味，好的树木枝叶繁茂，形成浓郁的绿荫。天高气爽，霜色洁白，泉水浅了，石底露出水面，这是山

24、中四季的景色。意译法：太阳升起，山林里雾气开始消散，烟云聚拢，山谷又开始显得昏暗，清晨自暗而明，薄暮又自明而暗，如此暗明变化的，就是山中的朝暮。春天野花绽开并散发出阵阵幽香，夏日佳树繁茂并形成一片浓荫，秋天风高气爽，霜色洁白，冬日水枯而石底上露，如此，就是山中的四季。【教学提示】翻译有直译与意译两种方式，直译锻炼学生用语的准确性，但可能会降低译文的美感；意译可加强译文的美感，培养学生的翻译兴趣，但可能会降低译文的准确性。因此，需两种翻译方式都做必要引导。全文直译内容见我的积累本。目标导学四：解读文段，把握文本内容1赏析第一段，说说本文是如何引出“醉翁亭”的位置的，作者在此运用了怎样的艺术手法。

25、明确：首先以“环滁皆山也”五字领起，将滁州的地理环境一笔勾出，点出醉翁亭坐落在群山之中，并纵观滁州全貌，鸟瞰群山环抱之景。接着作者将“镜头”全景移向局部，先写“西南诸峰，林壑尤美”，醉翁亭坐落在有最美的林壑的西南诸峰之中，视野集中到最佳处。再写琅琊山“蔚然而深秀”，点山“秀”，照应上文的“美”。又写酿泉，其名字透出了泉与酒的关系，好泉酿好酒，好酒叫人醉。“醉翁亭”的名字便暗中透出，然后引出“醉翁亭”来。作者利用空间变幻的手法，移步换景，由远及近，为我们描绘了一幅幅山水特写。2第二段主要写了什么？它和第一段有什么联系？明确：第二段利用时间推移，抓住朝暮及四季特点，描绘了对比鲜明的晦明变化图及四季

26、风光图，写出了其中的“乐亦无穷”。第二段是第一段“山水之乐”的具体化。3第三段同样是写“乐”，但却是写的游人之乐，作者是如何写游人之乐的？明确：“滁人游”，前呼后应，扶老携幼，自由自在，热闹非凡；“太守宴”，溪深鱼肥，泉香酒洌，美味佳肴，应有尽有；“众宾欢”，投壶下棋，觥筹交错，说说笑笑，无拘无束。如此勾画了游人之乐。4作者为什么要在第三段写游人之乐？明确：写滁人之游，描绘出一幅太平祥和的百姓游乐图。游乐场景映在太守的眼里，便多了一层政治清明的意味。太守在游人之乐中酒酣而醉，此醉是为山水之乐而醉，更是为能与百姓同乐而醉。体现太守与百姓关系融洽，“政通人和”才能有这样的乐。5第四段主要写了什么？明确：写宴会散、众人归的情景。目标导学五：深入解读，把握作者思想感情思考探究：作者以一个“乐”字贯穿全篇，却有两个句子别出深意，不单单是在写乐，而是另有所指，表达出另外一种情绪，请你找出这两个句子，说说这种情绪是什么。明确：醉翁之意不在酒，在乎山水之间也。醉能同其乐，醒能述以文者，太守也。这种情绪是作者遭贬谪后的抑郁，作者并未在文中袒露胸怀，只含蓄地说：“醉能同其乐，醒能述以文者，太守也。”此句与醉翁亭的名称、“醉翁之意不在酒，在乎山水之间也”前后呼应，并与“滁人游”“太守宴”“众宾欢”“太守醉”连成一条抒情的线索，曲折地表达了