本科《税法》课件第二章增值税法（续）

1、第二章 增值税法（续）第八节进口货物征税一、进口货物征税范围及纳税人 进口货物在交关税的同时由海关代交进口环节的增值税和消费税。 凡是申报进入我国海关境内的货物。 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。也就是说，进口货物增值税纳税人的范围较宽，包括了国内一切从事进口业务的企业事业单位、机关团体和个人。注意：1.只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2.属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内

2、加工后复出口的，对进口的料件按规定给予免税和减税，但这些进口免减税的料件若不能加工复出口的，而是销往国内的，要予以补税。二、进口货物应纳增值税的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税 关税完税价格，以进口货物的成交价格加上到达我国境内在海关报关之前发生的运保费。注意：（1）进口货物的税率为17%和13%，不使用征收率。（2）进口环节按组价公式直接计算出的应纳税额，在进口环节不能抵扣任何境外税款。（3）海关完税凭证是抵扣进项税的唯一凭证，价格差额及国外供应商退返资金

3、，不得转出。【例题计算题】某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2014年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为（ ）元。【解析】 小规模纳税人，进口计税时也使用税率计税，不使用征收率。80000（1+10%）17%=14960（元）。四、进口货物的税收管理 进口货物的增值税由海关代征。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。 【例2-3】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费

4、等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。 货物进口关税税率15%，增值税税率17%。请按下列顺序回答问题： (1)计算关税的组成计税价格； =40+20=60（万元） (2)计算进口环节应纳的进口关税； =6015%=9（万元）(3)计算进口环节应纳增值税的组成计税价格； =60+9=69（万元）(4)计算进口环节应缴纳增值税的进项税额； =6917%=11.73（万元）(5)计算国内销售环节的销项税额； =8017%=13.6（万元）(6)计算国内销售环节应缴纳增值税税额。 =13.6-

5、11.73 =1.87（万元） 确定关税完税价关税组价增值税进项国内销售环节销项抵扣进项【例题1计算题】某进出口公司2014年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的增值税发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另单独支付销货运输费1.3万元（有运输增值税发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）正确答案（1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元）（2）当月销项税额 （4002

6、20）1.8（117%）17% 110.37 （万元）（3）当月可以抵扣的进项税额97.75 911%1.311%98.88（万元）（4）当月应纳增值税 110.3798.8811.49（万元） 【例题2单选题】商贸企业进口机器一台，关税完税价格为200万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有发票）；本月售出，取得不含税销售额350万元，则本月应纳增值税额（C）万元。A.28.5B.40.8C.18.678D.18.72第九节出口货物退（免）税本节的基本结构： 一、出口货物退（免）税基本政策 二、出口货物劳务服务应退税额的计算 三、出口货物劳务服务增值税免税政策

7、 四、出口货物劳务增值税征税政策 五、出口货物退（免）税管理 对我国报关出口的货物，增值税实行零税率，消费税免税。我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1出口免税并退税：2出口免税不退税；3出口不免税也不退税。二、出口货物和劳务增值税退（免）税政策 （一）适用增值税退（免）税政策的范围（又免又退基本规定） 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。 出口货物，是指向海关报关后实际离境

8、并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。1.出口企业或其他单位视同出口货物 （1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。 （2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。 （3）免税品经营企业销售的货物。 （4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。 （5）了解 （6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。（外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物;国内航空供应公司生产销售给国内和

9、国外航空公司国际航班的航空食品。） （7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。 （8）了解。2.生产企业出口外购货物视同自产出口货物（1）生产企业需要达到的条件；（略）（2）生产企业未达条件，可视同的货物： 销售给本企业客户的产品替代品、零配件等；集团内收购、符合条件的委托加工；用于本企业中标项目下的机电产品；用于对外承包、境外投资、对外援助货物；生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。 3.出口企业对外提供加工修理修配劳务 指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 （二）增值税退（免）税办法：

10、1.免抵退税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 （三）增值税出口退税率 1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用税率。 2.特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。（2）出口

11、企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。 3.适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。（四）增值税退（免）税的计税依据退税的发票： 出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。出口项目退（免）税计税依据1.生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）出口货物劳务的实际离岸价（FOB）进料加工复出口货物出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定国内购进无进项

12、税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定出口项目退（免）税计税依据2.外贸企业 出口货物（委托加工修理修配货物除外）购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额 条款原文： 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材

13、料成本并入加工修理修配费用开具发票。3.各类企业出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备退（免）税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格 已使用过的设备固定资产净值 已使用过设备原值 4.免税品经营企业销售的货物购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格5.零税率应税服务（1）实行“免、抵、退”税办法铁路运输、航空运输：实际运输收入其他：提供应税服务额（2）实行免退税办法购进应税服务增值税专用发票注明的金额（五）出口货物退税的计算两种退税计算办法： 第一种：“免、抵、退税”办法，适用于自营和委托出口自产货物（含视同自产货物）的工业

14、企业； 第二种：“免退税”办法，适用于收购货物出口的外贸企业。第一种，“免、抵、退”税的计算方法1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 出口货物退税率与采购环节征税率之间的差额，不予抵扣，作进项税转出。出口退税以出口货物离岸价为基础计算。 （内销销项-内销进项）-出口进项 =内销销项-（内销进项+出口进项）=内销销项-总进项

15、 （大于0征税，小于0退税）1.征、退率有差异； 内销销项-总进项=内销销项-（总进项-不能退的部分）不能退的部分=出口价（征税率-退税率）2.不能退的进项税转向哪里？不能抵出口销项、政府不退，企业承担，转入成本。3.总进项税的结构。4.退额高限。出口价*退税率（1）出口企业全部原材料均从国内购进：第一步剔税：计算不得退的进项税额免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额（退税的最高限额）免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口

16、货的退税率第四步比较确定应退税额：以第二步第三步较小者退税第五步确定免抵税额1.剔税不予退税额：出口价*（征-退）进项转出征退2.抵税内销销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）0，缴税。应纳税额3.限额名义退税额：出口价*退税率4.比较应退税额：2、3中的较小者5.挤兑免抵税额：平衡关系寻找三要素带公式计算：1.出口价；2.内销销项；3.总进项 【例24计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款

17、3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。正确答案（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额261214（万元） 【例25计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税

18、税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额 20013%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即

19、该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额26260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。这种情况不用算“出口抵减内销产品应纳税额”是自然平衡。借：其他应收款应收补贴款 260 000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 260 000（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下： 如果只是原料进口加工，产品不复出口，则原料进口交进项税按正常方式抵扣。 第1.3步用出口离岸价，此价格含原料成本，进料复出口部分原料成本不含进项税，因此不退税，出口价里将进料复出口原料成本抵减掉。 【例26计算题】某自

20、营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。正确答案1.免抵退税不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额抵减额）外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）（200100）（17%13%）4（万元）

21、2.当期应纳税额10017%（344）61730619（万元）3.出口货物“免、抵、退”税额（200100）13%13（万元） 4.按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税13（万元）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期该企业免抵税额13130（万元） 5.8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（1913）。1、生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：p86（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税

22、率）当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）（2）当期免抵退税额的计算当期免抵退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免税购进原材料价格出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。（4）如果出口货物使用了免税购进的原材料，应扣除出口货物所含的购进免税原材料的金额。扣除方法有“实耗法”和“购进法”。【例题16计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。20

23、09年1月的生产经营情况如下：（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的专用发票。（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的专用发票。 （5）出口销售货物取得销售额500万元。 要求：采用“免、抵、退”法计算企

24、业2009年1月份应纳（或应退）的增值税。正确答案进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）11%173.08（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元）应纳税额30017%（173.0810）112.08（万元）出口货物“免抵退”税额50015%75（万元）应退税额75（万元）留抵下月抵扣税额112.087537.08（万元）【例题4单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美

25、元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（A）。A75.4万元 B100.9万元C119.6万元 D137.7万元【例题5单选题】某有出口经营权的生产企业（一般纳税人），2009年4月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输专用发票，进料加工复出口贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000欧元，下列表述正确的是（C）。（题中的价格均为不含税价格，增值税税率为17，出口

26、退税率13，汇率为1：8.3）A应退增值税45318元，免抵增值税额0元B应退增值税37466元，免抵增值税额6136元C应退增值税24282元，免抵增值税额19320元D应退增值税23967元，免抵增值税额19635元（3）零税率应税服务增值税退（免）税计算：适用“免、抵、退”税办法例2-7 某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2014年3月实际发生如下业务：该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。要求：计算该企业当月的退税额答案（1）当期零税率应税服务“免、抵、退”税额当期

27、零税率应税服务“免、抵、退”税计税依据零税率应税服务增值税退税率6011%6.6（万元）当期期末留抵税额15万元当期“免、抵、退”税额6.6万元（2）当期应退税额当期“免、抵、退”税额6.6万元退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。第二种，“免、退”税法外贸企业出口货物劳务增值税免退税（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：（购进货物出口）增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率 【例2 -8】某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2 000米，进货增值税专用发票列明单价20元平方米，计税金额40 000元，退税税率13%，其应退税额： 2 000 20 13%

28、=5 200（元）（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据出口货物退税率【例2 -9】某进出口公司2012年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额10 000元，取得服装加工费计税金额2 000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票，假设退税税率17%，该企业的应退税额： （10 000+2 000）17% =2040（元）（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据零税率应税

29、服务增值税退税率退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。【例题6单选题】某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元台；第二次购进电风扇200台，单价148元台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：7，退税率为15）。该笔出口业务应退增值税为（D）。A15750元 B17640元 C1168.50元 D15690元三、出口货物和劳务增值税免税政策：（一）适用范围（只免不退）1.出口企业或其他单位出口规定的货物，列举15项: （

30、1）增值税小规模纳税人出口货物。 （2）避孕药品和用具，古旧图书。 （3）软件产品。 （4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。 （5）国家计划内出口的卷烟。 （6）已使用过的设备。 （7）非出口企业委托出口的货物。 （8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。 （9）农业生产者自产农产品。 （10）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。 （11）来料加工复出口货物。 （12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 （13）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进

31、口免税货物和已实现退（免）税的货物）。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。（二）进项税额的处理，不得抵退，转入成本。 【例题15多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（ACD）。A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.无专用发票的已使用过的设备 3.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务（3）

32、存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务 （5）为出口货物提供的邮政服务和收派服务（6）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。 （9）向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。四

33、、出口货物增值税征税政策（不免不退）（一）适用范围：列举7项。（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率2.小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1征收率）征收率五、出口货物退（免）税管理（了解） 一.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）

34、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。第十节 税收优惠二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，12项（一）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。2.对污水处理劳务免征增值税。3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策：5项 4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：6项5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、

35、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。 （二）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。 3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：7项4.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策：以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木（竹、秸秆）纤维板、木（竹、秸秆）刨花板，细木工板、活性炭、栲胶、水解酒精、炭棒；以沙柳为原料生产的箱板纸。5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策：8项 （三）飞机维修业务增值税处理方式 （四）免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节（包括批发、零售）增值税。 （五

36、）粕类产品征免增值税 （六）制种行业：制种企业生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，免征增值税。（七）有机肥产品：纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。 （八）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。 （九）符合条件的进口设备（十）节能服务公司免征增值税 （十一）销售自产的利用太阳能生产的电力，即征即退50% （十二）对增值税小规模纳税人中，月销售额不超过2万元的企业或非企业单位，暂免征收增值税。三、营业税改征增值税试点过渡政策的规定（一）下列项目免征增值税（18条）1.个人转让著作权。2.残疾人个人提供

37、应税服务。3.航空公司提供飞机播洒农药服务。4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。包括转让者拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人。 7.我国台湾地区的台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。8.我国台湾地区的台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。10.随军家属就业。11.军队转业干部就业。12.城镇退役士兵就业。13.失业人员就业。（二）下列项目实行增值税即征即退1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。2.实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退（1）营改增一

38、般纳税人提供管道运输服务；（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务。举例：销售额200万，销项34万，进项14万，税额20万。实际税负20200=10%，3%的部分为200 3%=6万。税务机关应退20-6=14万。四、增值税起征点限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的，为月销售额500020000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300500元。五、其它有关减免税规定（一）纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。（二）纳税人提供应税服务同时适用免税

39、和零税率规定的，优先适用零税率。（三）纳税人放弃免税权生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。 放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。 纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的

40、增值税扣税凭证，一律不得抵扣。免税货物恢复征税后，收到该项货物免税期间的增值税抵扣凭证注明的进项税额不允许抵扣。 纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税。【例题15】某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。 该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册

41、会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件， 请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下： （1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。

42、）（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。正确答案（1）放弃免税优惠后,企业须分别计算销项税与进项税：应纳增值税250013%25570享受免税优惠：应纳增值税0（2）放弃免税优惠：毛利润2500/（113%）（1755255）302500（1755255）7091371.68（元）享受免税优惠：毛利润（25001755）30（25001755）7074500（元）所以，放弃免税权有利。（3）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。假设对农业生产者销售量为W，平衡式为：享受免税的毛利放弃免税的毛利即：（25001755）1002500/（113%）1500W（25001500）（100W）展开为：74500712.40W1000（100W）W88.66吨当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税