《税法》课件第二章税收实体法与税收程序法

1、第二章 税收实体法与税收程序法参考教材税法（高教社2015年版）第一节 税收实体法第二节 税收程序法 引例 关于海关执行国家发改委第21号令有关问题的公告（海关总署公告2013年第18号）中指出：自2013年5月1日起，对属于产业结构调整指导目录（2011年本）（修正）鼓励类范围的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备，除国内投资项目不予免税的进口商品目录和进口不予免税的重大技术装备和产品目录所列商品外，按照国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）、海关总署公告2008年第103号及其他相关规定免征关税，照章征收进口环节增值税。提示：公告是政府、团体对重大事件当众正式公布或

2、者公开宣告，宣布。国务院2000年8月24日发布、2001年1月1日起施行的国家行政机关公文处理办法，对公告的使用表述为：“适用于向国内外宣布重要事项或者法定事项”。这类公告在一定程度上影响着税收实体法的实施和发展。 此处的公告不同于专业性的或向特定对象发布的公告。按国家专利法规定公布申请专利的公告，属专业性公告；也有按国家民事诉讼法规定，法院递交诉讼文书无法送本人或代收人时，可以发布公告间接送达，是向特定对象发布的，这些都不属行政机关公文。一、税收实体法的概念与特点第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第30页（一）税收实体法的概念 税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规

3、范的总称。 税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。第一节 税收实体法一、税收实体法的概念与特点一、税收实体法的概念与特点第一节 税收实体法第二节 税收程序法1.税收实体法的特点：一是一税(种)一法。二是税收要素的固定性 （二）税收实体法的特点与内容纳税人课税对象税率计税依据 税收要素参见第31页第一节 税收实体法第一节 税收实体法一、税收实体法的概念与特点第一节 税收实体法第二节 税收程序法流转税法所得税法财产税法行为税法参见第31页第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第31页一 纳税义务人二 课税对象三 计税依据四

4、 税目五 税率六 减税 免税七 纳税环节八 纳税期限九 纳税地点 税收实体法的构成要素二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第31页(一) 纳税义务人负税人：实际负担税款的单位和个人代扣代缴义务人: 有义务从持有者的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人代收代缴义务人：代扣代缴义务人 。（代收代缴义务人不直接持有纳税人的收入）委托代征人:因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人纳税单位：是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合 简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。

5、包括自然人和法人等。 纳税过程中相关的概念: 第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第32页 (二) 课税对象 基础性要素 又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。 作为基础性要素表现在: 原则：有利于保证财政收入、 有利于简化经济管理。 是区别各税种的主要标志; 课税对象体现着各种税的征收范围; 其他要素的内容是以课税对象为基础确定的税源 课税对象第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第32页 (三）计税依据 又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 课税对象已经确定

6、的前提下，据以计算税款的依据或者标准。货物和应税劳务的增值额和营业收入金额企业和个人的利润、工资或薪金所得额应税产品的销售额所得税消费税 增值税营业税其他第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第33页 （四）税目 即课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。并非所有的税种都规定税目。 是对课税对象进行划分，规定的具体的界限范围。划分方式有列举税目和概括税目。 作用：首先在于能进一步明确征税范围。凡列入税目的都征税，未列入的不征税。实际工作中，确定税目同确定税率是同步考虑的，并以“税目税率表”的形式将税目和税率统一表示出来。 第一节 税收实

7、体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第33页 税率的设计要保持公平、简化的性质。 （五）税率 应纳税额与课税对象的比例 应纳税额 课税对象n%税 率 1.比例2.累进3.定额 4.其他形式第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法 1. 比例税率： 对同一征税对象或同一税目， 不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税， 税额与课税对象呈正比例关系。产品比例 税率: 增值税、消费税行业比例税率: 交通运输业3%地区差别比例税率：如城市建设税有幅度的比例税率: 对同一课税对象，规定最高 和最低税率。幅度内，地区确定。税率不随课

8、税对象数额的变动而变动。参见第34页第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法 2. 累进税率：同一课税对象，随数量的增大， 征收比例也随之增高的税率。 表现为将课税对象按数额大小分为若干等级。最低税率中间税率1中间税率n最高税率常见于收益课税，解决税收负担的纵向公平问题。参见第34页累进税率额累全额累进超额累进 率累全率累进超率累进n%即第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法 参见第34页（1）全额累进 课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率 以下累进税率表是全额累进税率表： 课税对象 款数 税率 1 1500元

9、以下（含）3% 2 1500-4500元（含）10% 3 4500-9000元（含）20% 如甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为1500元、1501元、5000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算甲、乙、丙三人的税额分别为多少？甲应纳税=15003%=45（元）乙应纳税=150110%=150.1（元）丙应纳税=500020%=1000（元）？缺点第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法 参见第35页（2）超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。超额累进税率适用个人所得项目的工资薪金所得个体工商的生产经营所得企事

10、业单位的承包经营承租经营所得实行超额累进税率 应纳税额 = 应纳所得额x适用税率速算扣除数第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法 参见第35页10%15%5%20%税率 下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1500至2000的速算 扣除数为多少？ 0 500 1000 1500 2000按照全额累进税率办法计算应纳税额=200020%=400（元）按照超额累进税率办法计算应纳税额=5005%+（1000-500） 10%+（1500-1000）15%+（2000-1500）20%=250（元）速算扣除数=400-250=

11、150（元）二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法级数全月应纳税所得额税率 (%)速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分20555 王某2012年8月工资收入8000元，另有其它收入:一次取得工程咨询费50000元，从中拿出10000元，通过正规渠道向灾区捐赠；取得稿酬收入7000元；取得省人民政府所颁发奖金10000元。 计算王某当月应纳个人所得税税额。 （附个人所得税工资、薪金所得税率表）第一节 税收实体法参见第36页二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法第一节 税

12、收实体法参见第36页（1）工资应纳税额=（8000-3500）10%-105=345元；（2）工程咨询费应纳税所得=50000（1-20%） =40000元 捐赠支出允许扣除限额=4000030%=12000元， 10000元12000元，所以10000元允许扣除 工程咨询费应纳=2000020%+1000030%=7000元（3）稿酬收入应纳税额=7000（1-20%）20%（1-30%）=784元（4）省人民政府颁发的奖金免税（5）王某当月应纳个人所得税额=345+7000+784=8129元二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法第一节 税收实体法参见第36页（4）超

13、倍累进税率，是指以课税对象数额相对于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。A 确定课税对象数额的相对率 B 把课税对象的相对率从低到高划分若干级次，分别规定不同的税率C 按各级相对率计算出应税的课税对象数额D 按对应的税率分别计算各级税款E 汇总求出全部应纳税额（3）超率累进税率 如土地增值税 指以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方法计算应纳税额的税率 二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法第一节 税收实体法参见第37页（4）超倍累进税率 是指以课税对象数额相对于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。A 必须确定计税基数B 把课税

14、对象数按相当于计税基数的倍数划分为若干级次，分别规定不同税率C 分别计算应纳税额二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法具体形式全额累进税率以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率超额累进税率分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的累进税率。A、特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差。B、速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额超率累进税率以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。超倍累进税率以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数，也

15、可以是相对数。是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率。是相对数时，超倍累进税率实际上是超率累进税率。累进税率小结定额税率含义即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。又分单一定额与差异定额特点税率不受课税对象价值量变化的影响其它形式的税率名义税率与实际税率A、名义税率是指税法规定的税率B、实际税率是指实际负担率 C、实际税率常常低于名义税率边际税率与平均税率A、比例税率条件下，边际税率等于平均税率B、累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率零税率与负税率A、零税率是以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款；B、负税率是指政府利用税收形式对所得额低于

16、某一特定标准的家庭或个人予以补税的比例。第一节 税收实体法二、税收实体法的构成要素（五）税 率二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法第一节 税收实体法参见第38页（六）减税、免税 是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。 减税是从应征税款中减征部分税款； 免税是免征全部税款。 法定减免各种税收基本法规定得到减税、免税，具有长期适用性。临时减免通常是定期的减免税或一次性减免税特定减免由国务院或作为国家主管业务部门的财政部、国家税务总局、海关总署规定。可分为有限期减免（大多数）和无限期减免。二、税收实体法的构成要素第一节 税收实体法第二节 税收程序法第一节 税收实体法参见第

17、39页（七）纳税环节 生产环节、流通环节、分配环节、消费环节（八）纳税期限（1）按期纳税：根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。如商品课税。（2）按次纳税：根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。 所得课税采取“按年计征：分别预缴” （九）纳税地点 指税法中规定纳税人具体缴纳税款的地点第二节 税收程序法一、程序法概述第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第39页 税收程序法，也称税收行政程序法，是指规范税务机关和税务行政相对人在行政程序中权利义务的法律规范的总称。 内容主要包括 税收确定程序、税收征收程序、税收稽查程序和税务争议的解决程序。税收确定程序税收征收程序税收稽查程序税

18、务争议的解决程序一、程序法概述第二节 税收程序法一、程序法概述第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第39页税收程序法的作用1、保障实体法的实施，弥补实体法的不足。2、规范税务机关的权力。3、保障纳税人的合法权益。4、提高执法效率。第二节 税收程序法二、税收程序法的主要制度第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第40页 税收征管法 职责明确是税务人员最主要的义务之一，即履行职责，具体指税务人员所负责的范围和承担的一系列工作任务，以及完成这些工作任务所需承担的相应责任，以保证机关工作的正常运转，实现机关的职能作用。 税收征管法第11条规定：“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责

19、应当明确，并相互分离、相互制约。” （一）职责明确制度二、税收程序法的主要制度第二节 税收程序法二、税收程序法的主要制度第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第41页 税收征管法（二）回避制度 回避制度是指税务人员同所处理的税务事物有利害关系的，应由税务机关另行指定其他税务人员处理该事务的制度。 实现公正原则的一项重要制度。税收征管法第12条规定：“税务机关人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。” 第二节 税收程序法二、税收程序法的主要制度第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第41页 税收征管法（三）信息公开制度 凡是涉及税务相对人权

20、利、义务的税务信息资料，除法律规定应予保密的以外，有关机构均应依法向社会公开，任何公民或组织均可依法查阅、复制。 税务机关在实施税务行为时，要通过一定方式向税务相对人表明自己的身份，包括配有明显标志或者出示证件。 程序公正原则的重要组成部分。 税收征管法第95条 ：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。”第二节 税收程序法二、税收程序法的主要制度第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第41页 税收征管法（四）税务听证制度 税务听证是指税务机关在作出影响纳税人合法权益的决定之

21、前，需向纳税人告知决定理由和听证权利;纳税人随之向税务机关表达意见、提供证据，税务机关听取其意见、采纳其证据的程序。 税收征管法第15条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。”（五）时效制度第二节 税收程序法三、税收确定程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第41页 三、税收确定程序第二节 税收程序法三、税收确定程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第41页 （一）

22、税务登记税务登记又称纳税登记，是指税务机关根据税法规定，对纳税人的与生产、经营活动相关的信息进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是税务机关将纳税人纳入税务管理的证明，是税务机关对纳税人的开业、变更、歇业以及生产经营范围实行法定登记的一项管理制度，办理税务登记是纳税人的法定义务。纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 第二节 税收程序法三、税收确定程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第42页 （二）账簿、凭证 纳税人、扣缴义务人按照有关法

23、律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。第二节 税收程序法三、税收确定程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第42页（三）纳税申报 是指纳税人和扣缴义务人依照法律、行政法规的规定或者税务机关依法确定的申报期限、申报内容，如实向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料的活动。 第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第42页四、税收征收程序 税款征收是指税务机关依据法律、行政法规规定的标准和范围，将纳税人依法应该向国家缴纳的税款，及时足额地征收入库的一系列活动的

24、总和。 在整个税收征管中处于核心环节和关键地位，是税收征管的出发点和归宿。税收征收主要制度应纳税额核定制度纳税调整制度税款的退还和追征制度第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第43页（一）应纳税额核定制度 针对由于纳税人的原因导致税务机关难以查账征收税款，采取的一种措施。税收征管法第35条 ：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，

25、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第43页税务机关核定税额的方法 参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定； 按照成本加合理费用和利润的方法核定； 按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； 按照其他合理的方法核定。一种方法不足以时，可结合两种以上的方法核定。 第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第43页 在计算企业应税所得时，以会计上的利润总额为基础，按

26、照税法的规定进行调整，以计算出应税所得，并按规定计算交纳企业所得税的过程。（二）纳税调整制度（仅企业所得税）知识链接 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，在数量上为收入与费用的差额。 收入是指企业在日常活动中所形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等。 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，包括企业的主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和期间费用。 利润总额是指企业按会计准则和会计制度规定计算的在生产经营过程中各种收入

27、扣除各种成本、费用、税金后的盈余，反映企业在报告期内实现的盈亏总额，是衡量企业经营业绩的一项十分重要的经济指标。利润总额按规定交纳了企业所得税后称为净利润。第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第43页（三）税款的退还和追征制度1. 税款的退还征管法第51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规中有关国库管理的规定退还。A. 前提：纳税人已经缴纳税款。B. 退还范围：技术差

28、错和结算性质的退税； C.退还方式：税务机关发现后立即退还；纳税人发现后申请退还。D.退还时限：纳税人发现的，可以自结算缴纳税款之日起3年内要求退还；退还要件第二节 税收程序法四、税收征收程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第43页2. 税款的追征税收征管法第52条第二节 税收程序法五、税务稽查程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第44页五、税务稽查程序选案实施审理执行（一）税务稽查的选案确定税务稽查的对象人工选案随机抽查根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。123第二节 税收程序法五、税务稽查程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法（二）税务稽查的实施1、

29、实施前的准备工作 应下达税务检查通知书，书面告知被查对象稽查时间、需要准备的资料、情况。2、实施税务稽查应当两人以上，并向被检查人出示税务检查证件和税务检查通知书未出示，被检查人有权拒绝检查。3、税务稽查实施的终结提出处理意见， 实行一般程序或简易程序，分别制作税务稽查报告或者税务稽查结论第二节 税收程序法五、税务稽查程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第45页（三）税务稽查的审理 税务稽查机构对其立案查处的各类税收违法案件在稽查实施结束后，由专门人员审核违法事实、鉴别证据、分析认定案件性质、确定适用法律法规，制作审理报告和税务处理决定书等税务文书的活动过程。1、税务稽查审理的内容 税

30、务稽查报告及所有与案件有关的其他资料第二节 税收程序法五、税务稽查程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第45页2、税务稽查审理的终结A.同意 报告确有问题制作a 审理报告+ b税务处理决定书，报批后交执行。税务行政处罚事项告知书和税务行政处罚决定书未发现问题制作a审理报告+b税务稽查结论，报批个别事实不清、证据不足或程序不当通知稽查人员予以补正B.不同意 报告可补充稽查或另行安排稽查1 事实不清2 证据不足3适法错误4 违反程序对涉嫌犯罪的税收违法行为，审理部门在执行各项税务处理决定后，制作涉税案件移送书报批，移送司法机关第二节 税收程序法五、税务稽查程序第一节 税收实体法第二节 税收

31、程序法参见第46页（四）税务稽查的执行 将文书送达被执行人，并督促或强制其依法履行。1、文书送达将文书送达被查对象，并监督其执行直接送达 or 留置送达 税务文书送达回证2、强制执行应当补缴的税款及其滞纳金执行报告第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第46页六、税收争议的解决程序税务行政复议（书面审查）税务行政诉讼第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第46页 税务行政复议是指纳税人和其他税务当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向税务行政复议机关申请复议；税务行政复议机关受理行政复议申请，作出

32、行政复议决定的行为。（一）税务行政复议 2009税务行政复议规则1999年 行政复议法中华人民共和国税收征管法第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第46页1、我国税务行政复议的原则（1）复议独立（2）一级复议（3）不停止执行（4）适用调解复议规则第86条第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第46页2、我国税务行政复议的范围税务机关 作出的征税行为税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为税务机关采取的税收保全措施税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人等合法权益遭受损失的行为税务机关采取的税收强制执行措施 税

33、务机关作出的税务行政处罚行为 税务机关不予依法办理或答复的行为 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为税务机关作出的其他税务具体行政行为第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第48页3、我国税务行政复议的程序申请受理审查决定申请人先缴纳；60天内提复议机关5日内书面决定是否受理 书面60日内,后可延30日复议机关作出决定7日内被申请人10日内书面答复End：应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。申请人对复议决定不服，可以在接到复议决定书15日之内，向人民法院起诉。（二）税务行政诉讼第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第49页 我国未形成相对独立的法律制度，适用 行政诉讼法。与税务机关相对的当事人提起1、税务行政诉讼的原则（1）诉讼期间不停止执行。 （2）不适用调解。 （3）被告行政机关负举证责任原则。 （4）司法变更有限。第二节 税收程序法六、税收争议的解决程序第一节 税收实体法第二节 税收程序法参见第50页税务机关作出的征税行为；