国家税收-会税差异分析与协调课件

1、2022/7/181会税差异产生的原因1、目的和出发点不同2、遵循的原则不同3、依据不同2022/7/1822022/7/183几个重要的概念暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额应纳税暂时性差异：资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异：资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额递延所得税资产：本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异

2、产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。 递延民得税负债：本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。2022/7/184递延所得税资产与负债当资产账面价值大于资产计税基础时，说明本期应承担的所得税责任大于实际要求上交的税费，因此必须再确认一项负债才能将收付实现制记账的“应交税费”调成权责发生制记账的形式，才能统一记账基础。负债的大小即为账面价值减计税基础乘以税率（暂时性差异乘以税率），这项负债就叫“递延所得税负债” 。当资产账面价值小于资产计税基础时，自然需要增补资产，所以产生了“递延所得税资产”（暂时性差异乘以税

3、率）。当负债账面价值大于负债计税基础时，需要增补资产，产生了“递延所得税资产”。当负债账面价值小于负债计税基础时，需要增补负债，产生了“递延所得税负债”。2022/7/185主要会税差异所得税法与会计准则的差异增值税方面的会税差异营业税方面的会税差异土地增值税方面的会税差异个人所得税2022/7/186所得税方面的会税差异收入方面的差异概念与范围：税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。会计准则：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2022/7/187销售收入确认条件的差异准则：第四条 销售商品收入同时满足

4、下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。税法：（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2022/7/

5、188提供劳务收入确认条件的差异准则：第十条 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。第十一条 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。税法：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额

6、能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。2022/7/189让渡资产使用权收入的差异准则：让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。税法：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现2022/7/1810扣除标准的差异准则： 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致

7、所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2022/7/1811 职工薪酬的差异会计准则：按实际发生数列支税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。标准内的五险一金准予扣除，超过规定标准的五险一金不得税前列支商业保险除财政部、国税总局另有规定外，不得税前扣除 2022/7/1812股票期权的会税差异准则：股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具公允价值计入相关成本

8、或费用，相应增加资本公积。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。税法：暂不能税前扣

9、除2022/7/1813利息费用的差异准则：企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的借款费用，应在当期列支；税法：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 非关联方借款的利息扣除：关联方借款的利息扣除：企业向个人借款的利息支出是否可以税前扣除？2022/7/1814职工三项费的差异会计：职工福利费：据实列支工会经费：按国家规定比例提取并拨缴职工教育经费：按国家规定的比例提取税法：职工福利费（发生）：14%；工会经费（拨缴）：2%；职工教育经费（发生）：2.5%。关注软件生产企业的职工培训费-据实扣除；技术先进型服务企业：8%2022/7/1815首次执行新准则的福利费

10、差异处理职工福利费：首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬 (职工福利)。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第9号职工薪酬规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬(职工福利)，该项金额与原转入的应付职工薪酬(职工福利)之间的差额调整管理费用。国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）第三条规定，2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企

11、业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。2022/7/1816福利费案例某企业2007年首次执行新会计准则，2006年底应付福利费结余56万元，2007年发生职工薪酬400万元，实际发生职工福利费支出50万元；2008年，该公司发生职工薪酬500万元，实际发生职工福利费支出80万元。1、2007年，企业的会计处理与税务处理差异2、2008年，企业的会计处理与税务处理差异2022/7/1817职工教育经费的差异处理某公司2007年底应付教育经费会计账面余额20万，2008年在成本中计提教育经费60万

12、，实际支用50万，2008年合理工资的2.5%是70万，请问所得税汇算时，该司教育经费如何进行纳税调整？，如果其他数字不变，但该司2008年教育经费实际只用了15万，又该如何如纳税调整？如果实际支用是80万，又该如何纳税调整？，2022/7/1818处理方式依据：会计：国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216号）税法：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）2022/7/1819招待、捐赠、广告支出的差异会计：据实列支税法：招待：0.5%，60%；公益性捐赠：会计利润总额12%广告：15%，30%，0%2022/7/1820捐赠的差异A企

13、业于2008年通过中国经十字基金会向汶地震川灾区捐赠本企业生产的电冰箱500台，该批冰箱市场价100万元（不含税价），成本价70万元，增值税率17%。A企业2008年会计利润总额1000万元。2022/7/1821关于广告费的处理某企业2008年发生广告费支出300万元，可在当年税前扣除的支出为200万元，2009年发生广告费支出400万元，按税法规定，可在当年税前扣除的支出为200万元，另外，该企业于2009年8月被认定为高新技术企业，企业如何进行财税处理？是否确认可抵扣暂时性差异？2022/7/1822企业改制时的处理某公司原为国有企业。2009年5月，该公司改制为股份有限公司，发生资产评

14、估增值3000万元。该公司账务处理如下： 借：相关资产30000000 贷：资本公积30000000 是否应确认递延所得税负债？2022/7/1823售后回购的会税差异关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。会计：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易

15、满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。2022/7/1824售后回购案例12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于209年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。2022/7/1825亏损合同的会税差异A企业2009年6月与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2010年3月以每件产品1000元的价格向外贸公司提供1万件B产品，若不

16、能按时交货，将对A企业处以合同总额20%的罚款。由于这批产品为定制产品，签订合同时尚未开始生产。但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计每件产品需要花费成本1150元.假如该企业2009年的所得税税率为15%.这种情况下，企业如何进行账务与税务处理？企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可在计算应纳税所得额时扣除。企业会计准则第13号或有事项（2006）：第八条 待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。2022/7/1826预计负债的递延所得税未决诉讼产品质量保

17、证亏损合同重组义务环境污染整治债务担保2022/7/1827研发费用资本化的会计处理某企业自行研发一技术项目，董事会认为，该项目有可靠的技术和财务支持，研发一旦成功将降低企业的生产成本。2008年度研发过程中发生材料费用2100000元，人工费用500000元，使用其他无形资产的摊销费用300000元，其他费用100000元。上述支出同时符合资本化的五个条件。2008年12月31日该项目已达到预定用途。假定其使用寿命为10年，公司2008年及未来10年按会计准则核算的会计利润均为600万元，同时没有其他纳税调整事项，其他资产和负债的账面价值与计税基础均没有差异。2008年企业递延所得税资产和递

18、延所得税负债的年初余额均为0。1研发支出发生时： 借：研发支出资本化支出 3000000 贷：原材料 2100000 应付职工薪酬 500000 累计摊销 300000 银行存款 100000 22008年12月31日，项目达到预定用途： 借：无形资产专有技术 3000000 贷：研发支出资本化支出 3000000 2022/7/1828是否确认可抵扣暂时性差异准则：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可

19、以自应税经济利益中抵扣的金额。 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发2008116号企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。结论：无形资产的计税基础与账面价值不存在差异。2022/7/1829公允价值变动的差异准则：交易性金融资产（负债）公允价值变动、投资性房地产公允价值变动、可供出售的金融资

20、产公允价值变动税法：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。2022/7/1830公允价值模式投资性房地产的会税差异一是资产在会计期末以公允价值计量确认的持有损益，形成可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，需要做出相应的调整；同时应该按税法规定的使用年限对资产计提折旧或摊销，相应形成的应纳税暂时性差异也要进行调整。 二是在企业选择的资产使用年限与税法规定的时间不一致的情况下，资产折旧或摊销额与税法规定形成的差异不仅会形成应纳税暂时性差异，也可能形

21、成可抵扣暂时性差异，对这部分差异也要做出相应的纳税调整。 2022/7/1831投资性房地产处理案例208年1月1日，某企业将自行建造的写字楼对外出租，其建造成本为300万元。该写字楼预计的使用年限为30年，不考虑残值因素，与税法规定期限一致。该企业对写字楼采用公允价值进行后续计量，设208年12月31日该写字楼的公允价值为330万元，209年12月31日公允价值为280万元。 2022/7/18322008年度会税处理2008年度以公允价值为基础调整增加资产的账面价值，同时将公允价值与资产账面价值之间的差额30万元计入当期损益。税法不对这一部分持有损益征税，由此形成应纳税暂时性差异。 按税法

22、规定，投资性房地产的计税基础与其建造成本一致，为300万元，应用直线法计提折旧，税法允许扣除的资产折旧为10万元（30030）。会计准则规定，采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧，由此形成应纳税暂时性差异。其税务处理如下： 调减应纳税所得额：资产公允价值变动收益形成应纳税暂时性差异=30（万元） 税法允许资产折旧形成应纳税暂时性差异=10（万元） 应确认“递延所得税负债”=（3025%+1025%）=10（万元） 2022/7/18332009年度的会税处理以公允价值为基础调整减少资产的账面价值，同时将公允价值与资产原账面价值之间的差额50万元计入当期损益。税法不承认这一部分持有损

23、益，由此形成可抵扣暂时性差异。 按税法规定，投资性房地产的计税基础与其建造成本一致，为300万元，当年税法允许扣除的资产折旧为10万元（30030）。会计准则规定，采用公允价值进行后续计量的投资性房地产不计提折旧，由此形成应纳税暂时性差异。会计准则规定，企业确认的递延所得税资产与递延所得税负债应分别列示，不得相互抵销。其税务处理如下： 调增应纳税所得额： 资产公允价值变动收益形成可抵扣暂时性差异50（万元） 调减应纳税所得额： 税法允许资产折旧形成应纳税暂时性差异=10（万元） 应确认“递延所得税资产”=5025%=12.5（万元） 应确认“递延所得税负债”=1025%=2.5（万元） 202

24、2/7/1834股息红利方面的差异股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 差异主要在与会计权益法确认的收益方面 税法规定：企业从被投资方取得的股息、红利按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，自 2008 年1月1日起，不需要缴纳企业所得税。 注意：购买上市公司的股票持有时间不超过 12 个月转让的，其从上市公司分得的股息和红利应当并入当期所得缴纳企业所得税。会计要求按投资比例、依据被投资企业的经营成果确认收益。2022/7/1835案例案例说明：甲公司 2009年1月1日投资于乙企业 4000万元，占股权比例为 30% ，具重大影响，乙企业2009年

25、实现净利润 600 万元，至 2010年1月1日止均未分配。甲乙所得税率为 25% 。 2009年底甲确认乙企业实现的损益 600 万元中所占份额 借：长期股权投资 损益调整180 贷：投资收益 1802022/7/1836资产减值损失 准则规定： 固定资产、无形资产以及其他长 期资产的减值准备计提后不能冲回 税法规定： 1. 企业所得税法第 10 条：未经核定的准备金 支出不得扣除。 2. 企业按会计制度预提的各项费用及各项准 备金缴纳企业所得税后，在会计上应当做备 查，待有关资产价值恢复或处置时，允许纳 税调减应纳税所得额。 。2022/7/1837案例A公司执行企业会计准则，于2009年

26、10月通过证券市场购入某上市公司股票50000股，购入价为5.00元，2009年12月31日，购入股票的股价为6.00。A公司将该股票纳入交易性金融资产进行核算。年底时，企业如何进行会税处理？2022/7/1838政策性亏损的税务处理某公司2008年因政策性原因亏损2000万元，当年企业的所得税税率为25%，预计，未来公司能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。企业的财税处理？到2009年，由于受市场环境影响，根据公司管理层判断，未来只能弥补1500万元亏损，企业当年所得税税率为15%，企业应如何进行财税处理？2022/7/1839非货币性资产对外投资的处理2008年1月，华生公司执行企业会计准

27、则，当年该司会计利润200万元。当年，该司以一专利技术对外投资，专利的账面价值为200万元，评估值为500万元，占被投资公司-新和公司的股权比例为40%。该投资具有商业实质，且对新和公司具有重大影响。除本投资外，无其他纳税调整事项。假设税务机关同意其无形资产对外投资时的资产转让所得在当年及以后4年平均计入当年的应税所得中税法规定：条例25条国税发2000118号会计：企业会计准则7-非货币性资产交换2022/7/1840长期股权投资权益法下的差异例： A公司以 2000 万元取得 B公司 30的股权，取得投资时 B公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元。则 A公司应进行的会计处理为：借：

28、长期股权投资 2000贷：银行存款等 2000 如投资时， B公司可辨认净资产的公允价值为7000 万元，则 A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2100 贷：银行存款 2000 营业外收入 100这时，税法是否确认收益？2022/7/1841企业合并时的差异准则规定：同一控制下的企业合并取得的股权投资 的初始成本，以取得被合并方所有者权益 账面价值 的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股 权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产以及所承担债务账面价值之间的差额， 应当调 整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收 益。 税法：关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知

29、（财税200959号）第四条规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： （四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：1合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 2被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 2022/7/1842特殊重组的差异（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基

30、础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。准则：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。2022/7/1843长期股权投资处置时的差异接上例，新和公司2008年

31、实现净利润200万元，2009年实现净利润300万元，除提取盈余公积和任意公积各10%外，未进行现金股利分配。根据经营需要，2010年1月，华生公司对外转让该股权，转让价格为800万元。华生公司的会税处理？2008年：取得长期股权投资时借：长期股权投资-投资成本500贷：无形资产 200 营业外收入 3002008年12月31日借：长期股权投资-损益调整 80贷：投资收益 802022/7/1844续2009年12月31日：借：长期股权投资-损益调整 120贷：投资收益 1202010年处置时：借：银行存款 800贷：长期股权投资 投资成本500 损益调整 200 投资收益 100税务处理：假

32、设税务机关同意其无形资产对外投资时的资产转让所得在当年及以后4年平均计入当年的应税所得中2022/7/1845长期股权投资处置时的差异（续）企业会计准则规定，企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售实际取得价款与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。长期股权投资转让损益转让收入 长期股权投资的账面价值税法-企业每一纳税年度扣除的股权转让损失不得超过实现的股权转让所得，超过部分可结转，用以后年度实现的股权转让所得弥补，但任何一笔股权转让损失如果连续5年未能用股权转让所得弥补，可在5年期满后的第1年直接扣除。 2022/7/1846套期保值的会税差异公允价值

33、套期会计处理与税务处理的差异现金流量套期会计处理与税务处理的差异对境外经营净投资套期会计处理与税务处理的差异套期工具的主要账务处理。（一）企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值，借记或贷记本科目，贷记或借记“衍生工具”等科目。（二）资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”、“资本公积其他资本公积”等科目；套期工具产生损失做相反的会计分录。（三）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业套期工具形成资产的公允价值；

34、本科目期末贷方余额，反映企业套期工具形成负债的公允价值。2022/7/1847折旧的差异折旧方法：准则： 包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法；税法：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。折旧年限：准则：合理确定固定资产的使用寿命税法： 最低年限的限制，缩短年限需备案2022/7/1848视同销售的差异2022/7/1849该公司应如何进行会税处理该公司计划开发一软件产品，根据地方政府补助政策的有关规定，公司可以从当地政府获得100万元人民币的政府补助 （不属于政府投资），该笔款项已于 20*8年1月收到。 该软件于20*9年1月1日开发完成， 总成本400万元。 软件预计使

35、用寿命10年，该公司将在无形资产预计使用寿命期内平均进行摊销。2009年的新规定财税200987号：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。会税的永久性差异会计据实列支，税法不得扣除的项目：税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、赞

36、助支出、超标的捐赠支出、企业之间支付的管理费、超过规定的利息、向自然人支付的利息等；会计确认收入，税法不征税或免税：不征税收入、免税收入2022/7/1852其他应收款的会计处理财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 会计与增值税的差异中关村某公司为一央企提供系统集成服务，2009年12月中旬签订设备集成合同一项，金额2000万元

37、，截止2009年12月31日设备尚未采购，集成服务尚未开始，但甲方要求先开具发票以便挂帐。根据对方的要求，该司开具了发票，请问账务应如何处理？增值税应如何交纳？该司账务处理的两种意见：（1）借：应收账款 2000贷：主营业务收入 1709.40 应交税金-应交增值税（销项税额）290.60 （2）不进行账务处理，不交增值税2022/7/1854增值税纳税义务发生时间（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日

38、期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。2022/7/1855买一赠一的增值税处理例：甲公司（一般纳

39、税人）是一家厨房用品生产企业，主要产品是微波炉，副产品是电磁炉。微波炉成本为每只 800 元，售价为每只 1000 元。电磁炉成本为每只 150 元，售价为每只 200 元。为了增加销售额，公司决定买 1台微波炉赠 1台电磁炉，本月共卖出1000 台微波炉。企业所得税：国税函 2008875 号规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例进行分摊，以确认各项销售收入。增值税：增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2022/7/1856售后回购

40、案例2008年12月1日，A公司与B公司签订协议，双方约定：A公司将自产的电器销售给B公司，销售金额为220万元，双方签订合同后B公司即付款，货物发生B公司指定仓库。该批电器的成本为180万元。2009年4月30日，A公司须以230万元购回。合同签订后，B公司向A公司支付了款项，并取得了A公司开具的增值税发票。A公司账务如何处理？2022/7/1857售后回购的增值税所得税：采用售后回购方式销售商品 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售 价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 从售后回购整个交易看，最终是否有利润，能否 产生所得税，要视销售价与回购价的大小而定， 但在回购之前，企业应计

41、算收入缴纳所得税。假 设销售在年前，回购在年后，则上一年度要确认 收入计算纳税，下一年度回购后再税前扣除成 本。 在计算增值税时，回购能否产生进项税额抵扣， 则要看回购时能否取得增值税专用发票。 有证据表明不符合销售收入确认条件的售后回购， 如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为 负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间 确认为利息费用。 分析： 采用回购价已在合同中订明，表明商品价格 变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无 关，且卖方仍对售出的商品实施控制。因此这种销 售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议， 整个交易不确认收入。 2022/7/1858分期收款方式销售商品

42、处理华信公司08年初分期收款销售一批产品给A公司，成本800万，长期应收款金额1000万，当期收回增值税170万，现值900万，分五年每年年底收取200万。2022/7/1859建造合同的差异会计： 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。增值税：生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天企业所得税：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 营业税：营

43、业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2022/7/1860关注分支机构间货物移送增值税暂行条例实施细则：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销

44、售，但相关机构设在同一县（市）的除外；2022/7/1861分支机构的所得税处理跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法预财 10 号）（一）适用范围： 跨省市总分机构企业是指跨省设立不具有法人资格营业机构的企业。 实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构。（二）基本方法： 实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理方法2022/7/1862 （三）税款预缴的方法 1、应纳税所得额分摊因素 （1）经营收入 35 （2）职工工资总额 35 （3）资产总额 30 当年新设立的分支机构从第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构从第二年起不参

45、与分摊。总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度(16月份按上上年，7-12月份按上年)63各分支机构分摊预缴额 2、各分支机构分摊预缴额按下列公式计算： 各分支机构分摊预缴额 所有分支机构应分摊的预缴总额该分支机构分摊比例 其中： 所有分支机构应分摊的预缴总额 统一计算的企业当期应纳税额 50 该分支机构分摊比例 （该分支机构经营收入各分支机构经营收入总额）0.35 （该分支机构职工工资各分支机构职工工资总额）0.35 （该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）0.302022/7/1864案例 例： 甲公司是北方某城市的一个企业，未认定为高新技术企业。在全国设有五个分公司A、B、

46、C、D、E。2008年三季度，各分支机构利润总额如下：A分公司：800万元，B分公司：600万元，C分公司：400万元，D分公司：300万元，E分公司：1300万元，总公司：6000万元。2007年112月各分公司的经营收入、职工工资和资产总额指标如附表所示，计算各分公司2008年三季度预缴所得税额。2022/7/1865 各分公司三项指标明细表 附表 2007年112月 单位：万元66计算与分析 案例分析： （1）计算甲公司2008年3季度预缴所得税额： 甲公司2008年3季度应纳税所得额 6000+800+600+(400)+(300)+13008000万元 如果，总、分公司适用税率一致，

47、 应交企业所得税8000252000万元 （2）总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的25，就地办理缴库，总公司就地预缴所得税额： 甲公司就地预缴所得税800025%25500万元 甲公司预缴入中央国库=8000*25%*25%=500万元2022/7/1867（3）计算各分公司分摊比例:A分公司分摊比例27.27%0.35+25.21%0.35+23.53%0.3 9.54%+8.82%+7.06%25.42%B分公司分摊比例21.21%0.35+20.17%0.35+19.12%0.3 7.42%+7.06%+5.74%20.22%C分公司分摊比例7.27%0.35+11.20%0.35+

48、11.76%0.3 2.54%+3.92%+3.53%9.99%D分公司分摊比例4.85%0.35+9.80%0.35+10.29%0.3 1.70%+3.43%+3.09%8.22%E分公司分摊比例39.40%0.35+33.62%0.35+35.30%0.3 13.79%+11.77%+10.59%36.15%68所得税汇算清缴一、税前扣除的基本要求：真实；合法。 真实是指有关支出确属已经实际发生； 合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。 企业的各种非法支出不得扣除。2022/7/1869汇算清缴政策 1、汇缴政策：企业所得税汇算清缴管理办法 （国税发200979号

49、） 2、汇缴主体：实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 3、汇缴时间：年度终了之日起五个月 4、报批事项及时限 减免税报批：汇算清缴期内 财产损失报批：当年随报随批，最迟年度终了后45日。 5、备案事项及时限：5月底之前 6、鉴证事项 企业财产损失所得税税前扣除 企业所得税汇算清缴纳税申报 土地增值税清算 7、汇缴清缴时限：汇缴期内（年度终了之日起五个月）2022/7/1870不能按期办理年度纳税申报的处理若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管

50、税务机关核准后，在核准的期限内办理。 因不可抗力，不能按期办理年度纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的有关规定，办理延期纳税申报。2022/7/1871年度申报错误的处理 企业如发现已申报的企业所得税有错误事项，可以在汇算清缴时间内向主管税务机关说明并重新进行申报。 汇算清缴期间内，税务机关不应对2009年度企业所得税情况进行检查。2022/7/1872应纳税所得额确定的原则权责发生制为主、收付实现制为辅的原则【特例】未按照权责发生制原则确认收入如下：* 股利红利：被投资方作出分配决策* 利息收入：实际利率法核算出时期* 租金收入：合同约定应付租金日期* 特许权使用费：合同约定应付日期* 捐

51、赠收入：实际收到捐赠资产时确认收入* 超过十二个月的长期工程合约2022/7/1873续净所得征税原则税法优先原则：税法优于会计配比原则：收入与扣除应当互相配比独立交易原则：即公允、公平价值原则实质重于形式原则2022/7/1874应纳税所得额与亏损应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损税法亏损的定义是指企业依照企业所得税法和条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2022/7/1875收入的形式货币形式非货币形式非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额公允价值，是指按照资产的市场价格。2022/7/18

52、76收入的内容销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入2022/7/1877不征税收入与免税收入“不征税收入”本身即不构成应税收入，如：财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除，如：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。2022/7/1878扣除的要点税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例第二十七条规定，“有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出，“合理的支

53、出”是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。1、税前扣除的主体企业2、直接相关性3、合理性4、区别发生、实际发生与实际支付5、金额的合理性工资6、区分收益性支出和资本性支出2022/7/1879管理费用的纳税处理一、税法没有扣除标准的费用项目 （一）工资薪金支出：税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 1、工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 2、什么是“合理”？2022/7/1880 （二

54、）劳动保护费：实施条例第48条：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 （三）劳动保险费 1社会保障性缴款 （1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。一些特殊的商业保险：建筑法建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险。因其职工出差而为职工购买的航空意外险费用支出，应准予扣除。81 （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国

55、务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （3）企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费准予税前扣除。 （4）在中国境内工作的职工的境外社会保险费不得扣除。82 2企业劳动保险支出 企业本身所支付劳动保险支出包括六个月以上长期病休人员工资、医疗费、外地就医路费；死亡职工抚恤金、丧葬补助费等；没参加社会统筹的离退休职工的退休金、价格补贴、医疗费；离休职工的异地安家补助费、按规定支付给离休干部的各项经费等。83 （四）差旅费：企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出

56、差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。 （五）会议费：纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，能够提供会议费有关证明的，可以税前扣除。会议费的证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。 （六）车辆使用费：车辆使用费是指企业管理部门所使用车辆发生的除折旧、车船使用税之外的全部费用。 84 （七）公杂费 是指企业购置办公用品、清洁卫生用具、刻制业务专用章、订阅书刊等的费用。 （八）邮电费 邮电费是指企业经营管理过程中发生的邮政、电讯等方面的支出，可以税前扣除。 （九）外事费 外事费也叫涉外费，是指企业从事外事活动的费用支出，包括企业派人出国考察、商务洽谈、接待外商

57、等项开支。 85 （十）董事（股东）会费 包括董事会及其成员发生的董事津贴、会议费、差旅费等。 企业发生的与其取得收入有关的合理的董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。 （十一）租赁及物业费 是指以经营性租赁方式租入固定资产的费用，包括营业用房、办公用房、员工宿舍等的租金及支付的物业管理费。 实施条例第47条规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，应当按照租赁期限均匀扣除。86 （十二）修理费 是指企业使用的固定资产、低值易耗品的日常修理费，修理费一般不得预提。 1纳税人的自有房屋，属于新房的第一次装修发生的费用，应当计入固

58、定资产计税基础，按规定进行折旧。今后在使用过程中发生的装修费用应当作为其他长期待摊费用按规定进行摊销 纳税人租用的房屋，实际发生的装修费用应当作为其他长期待摊费用按剩余租赁期限进行摊销，剩余租赁期限短于3年的按实际租赁期限进行摊销。（外资） 2融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。87 （十三）水电取暖费 水电取暖费包括企业的水电取暖费和按当地政府规定的发放范围和补贴标准发给职工的采暖补贴，发给职工的采暖补贴“可在企业所得税前列支，在个人所得税税前扣除”。（京地税个2003674号）88 （十四）折旧费 税法关于资产的折旧和摊销的规定 （1）实施条例规定的固定资产

59、、无形资产和生物资产的最低折旧、摊销年限是企业拥有的合法权利。 （2）企业取得的已使用过的固定资产、无形资产和生物资产等，可根据适当证据确定新旧程度，再乘上实施条例规定的最低折旧或摊销年限，来确定剩余的最低折旧或摊销年限。 89 1固定资产的折旧方法 企业所得税法规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 2固定资产净残值率的确定 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。90 企业所得税法第六十条 ： 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、

60、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。91 3固定资产加速折旧的税收优惠 企业所得税法：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年