制造业要经济业务的核算精选课件

1、制造业主要经济业务的核算制造业的经营过程材料购进业务产品生产业务产品销售业务其他业务41上海大学 会计系第一节 制造业生产经营业务的核算特点和内容一、制造业的资金运动过程筹资过程供应阶段销售阶段生产阶段分配阶段资金进入企业购进材料等产品完工投入生产产品销售资金退出企业货币资金储备资金生产资金货币资金成品资金所有者投入债权人投入归还贷款上缴税金分配利润等 制造业是直接从事工业产品的加工生产的生产单位，它的资金运动过程如下图所示：2上海大学 会计系二、制造业的生产经营活动供应过程生产过程销售过程生产过程：是劳动者通过借助于劳动资料对劳动对象进行加工，制造出各种为社会所需要的产品 供应过程：是企业运

2、用货币购买各种材料，形成生产储备，以保证生产上的需要，并随着生产的进行，不断消耗材料用于产品的生产销售过程：是企业将产品销售给购买者，收回资金，同时产品的价值得以实现。 3上海大学 会计系三、制造业生产经营业务的核算特点（1）制造业需要消耗材料物资，需要进行材料物资采购的核算（2）制造业一般有生产和销售储备，需要进行库存原材料、产成品核算（3）制造业需要运用机器设备和厂房，需要进行固定资产核算（4）制造业进行产品生产，需要进行产品成本核算四、制造业生产经营业务的主要核算内容（1）供应过程核算：核算采购费用和采购成本，正确反映货款结算（2）生产过程核算：核算料、工、费生产费用，计算产品生产成本（

3、3）销售过程核算：核算销售成本、销售费用和相关税金，正确反映销 售货款结算4上海大学 会计系一、材料的特点和分类材料：是指生产过程中用来被加工构成产品实体或有助于产品形成的劳 动对象。特点：（1）实物一次消耗；（2）价值一次转移；（3）品种繁多分类：原材料 原料及主要材料 构成成品实体 辅助材料 有助于产品形成 外购半成品 外部购入直接用于本企业产品的半成品 修理用备件 用于修理本企业固定资产的备品备件 包装材料 各种用于包装的材料 燃料 用于生产过程燃烧发热的燃料第二节 材料采购业务的核算5上海大学 会计系二、材料采购业务及核算的内容购入材料（1）货款的结算：买价，增值税，采购费用（2）材料

4、的会计处理购入入库（3）材料采购成本的计算增值税？ 增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收” C+V+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%应交税金-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税（P*% ）。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额（C*% ） 。销项税额进项税额6上海大学 会计系（一）材料采购核算的科目设置物资采购：核算企业外购材

5、料的买价和运杂费用，计算材料采购成本的科目物资采购期末在途物资采购成本贷借买价运杂费验收入库材料的实际采购成本原材料：核算企业库存的各种材料的实际成本的会计科目原材料期末仓库库存材料实际成本贷借入库材料的实际成本生产过程领用的材料实际成本买价：材料发票载明的不含增值税的购买价款运杂费：采购材料过程中发生的搬运、保险、挑选、整理等费用按材料品种、规格设置明细分类科目如：物资采购原料及主要材料甲材料 物资采购原料及主要材料乙材料 物资采购辅助材料按材料品种、规格设置明细分类科目如：原材料原料及主要材料甲材料 原材料原料及主要材料乙材料 原材料辅助材料三、材料采购业务的总分类核算和明细分类核算7上海

6、大学 会计系银行存款：核算企业存入开户银行的各种存款金额会计科目开户银行：企业开有结算户头的银行银行存款期末企业在银行实有的存款数贷借企业存入的各种存款企业支用的各种款项应付帐款：核算企业因采购材料、商品、劳务等形成的尚未支付给供应商款项的会计科目应付帐款期末企业实际应付供应商的货款贷借企业本期已经偿还的应付款企业材料等采购活动增加的应付款项按开户银行、帐号设置明细分类科目如：银行存款中国银行XXXX户 银行存款工商银行YYYY户 银行存款工商银行ZZZZZ户按债权人名称设置明细分类科目如：应付帐款XXX公司 应付帐款YYY工厂 应付帐款自来水公司 8上海大学 会计系应交税金：核算企业应交纳的

7、各种税金的会计科目主要税种有：增值税、消费税、营业税、所得税等按税种设明细帐应交税金期末企业尚未交纳的税金贷借企业本期已经交纳的税金企业应该交纳但尚未交纳的各种税金应交税金应交增值税：核算企业增值税进项税、销项税、应交税款、实交税款的会计科目应交税金-应交增值税期末企业尚未交纳的增值税贷借采购取得的进项税实际交纳的税金销售产生的销项税款9上海大学 会计系应交税金-增贷借物资采购贷借（二）材料采购核算的实例例1企业购入甲材料200千克，单价85元/千克，增值税发票上注明的价款为17000元，增殖税为2890元；另发生运杂费800元，装卸费200元。材料尚未入库，全部款项已经用银行存款支付银行存款

8、贷借会计分录：借：物资采购甲材料 18000 应交税金应交增值税 （进项税额） 2890 贷：银行存款 2089018000买价+运杂费28902089010上海大学 会计系物资采购贷借18000应交税金-增贷借2890例2企业购入乙材料45千克，单价200元/千克，增值税发票上注明的价款为9000元，增殖税为1530元；对方代垫运杂费180元，装卸费45元。材料尚未入库，款项尚未支付银行存款贷借2089092251530会计分录：借：物资采购乙材料 9225 应交税金应交增值税 （进项税额） 1530 贷：应付帐款 10755 应付帐款贷借1075511上海大学 会计系银行存款贷借20890

9、物资采购贷借180009225应交税金-增贷借28901530应付帐款贷借107559225原材料贷借例3：采购的甲材料已经验收入库会计分录：借：原材料甲材料 18000 贷：物资采购甲材料 1800018000验收入库18000期末在途材料18000期末库存材料12上海大学 会计系（三）材料采购费用分配核算实例例4：企业同时采购甲、乙两种材料，甲材料100千克，单价85元/千克；乙材料50千克，单价200元/千克。甲乙材料买价合计18500元，增值税3145元。对方代垫运杂费750元。企业签发了一张金额22395元、期限三个月的商业承兑汇票。当采购费用应该由两种或两种以上的材料负担时，应将共

10、同发生的采购费用按一定的标准，如重量、体积、价款等进行分配，以计算确定各种材料的实际采购成本运费分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承担运费=100千克*5元/千克=500元；乙承担运费=50千克*5元/千克=250元甲材料采购成本=8500+500=9000元乙材料采购成本=10000+250=10250元会计分录：借：物资采购甲材料 9000 乙材料 10250 应交税金应交增值税 （进项税额）3145 贷：应付票据 22395 13上海大学 会计系物资采购贷借19250应交税金-增贷借3145银行存款贷借22395应付票据贷借2239522395支付票款时的会计处

11、理材料采购明细帐 见 P5614上海大学 会计系原材料贷借原材料-甲材料贷借原材料-乙材料贷借明细帐总帐（四）总分类帐与明细分类帐的关系平行登记法200001200012000800050007000800070001000平行登记原则：（1）同方向（2）同金额（3）同时期帐户数据关系：总分类帐发生额、余额等于所属明细分类帐发生额、余额之和。15上海大学 会计系一、产品生产业务概述 （一）产品生产业务及核算的内容第三节 产品生产业务的核算材料消耗一方面，发生各种耗费和支出(费用)直接材料直接人工产品生产成本的计算另一方面，生产出产品人工消耗固定资产消耗其他费用支出生产费用与产品成本期间费用间接

12、费用直接费用制造费用营业费用管理费用财务费用成本项目（与”材料采购成本计算”的原理相同）16上海大学 会计系（二）几个基本概念生产费用：一定时期内生产过程中发生的各种耗费的货币表现。如属于物化劳动耗费的材料耗费、固定资产折旧；属于活劳动耗费的工人工资等产品成本：以一定种类和数量的产品为对象归集的生产费用。 （对象化的生产费用即为生产成本）制造成本：企业在生产过程中为制造产品而发生的成本。成本项目：对成本内容按用途进行的基本分类。制造成本项目包括：直接材料、直接人工、制造费用直接材料：为制造产品而领用的构成产品实体的材料（成本）直接人工：为制造产品发生的直接生产工人的工资制造费用：为制造产品发生

13、的不能直接认定到产品成本的各项间接费用17上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（1）（一）产品制造成本核算的科目设置生产成本：核算产品生产过程中发生的各种生产费用和产品生产成本的会计科目按生产车间和产品种类设置明细帐生产成本期末生产车间的在产品制造成本贷借直接材料直接人工制造费用生产完工转入产成品的制造成本制造费用：核算产品生产过程中发生的各项不能直接归属于产品成本的间接费用。如车间主任和辅助人员工资、固定资产折旧、车间一般机物料耗费等。按生产车间设置明细帐制造费用期末分配结转完毕后无余额贷借间接材料、间接人工固定资产折旧、车间水电耗用等等。分配并结转到生产成本的制造费用18上海大学

14、会计系应付工资：核算产品生产过程中发生的应付给职工的工资总额。应付福利费：核算企业按规定提取的专门用于职工福利的基金。应付福利费期末结余的福利基金贷借实际使用的福利费按规定计提的福利基金应付工资贷借实际发放的工资分配进入各费用帐户的应该发放的工资额当月工资当月发放时无余额19上海大学 会计系生产成本-A贷借生产成本-B贷借原材料-甲贷借原材料-乙贷借生产成本贷借原材料贷借（二）产品制造成本核算实例 1、直接材料费用归集与分配例1企业生产车间生产A、B两种产品。现领用甲材料200千克，计9000元用于生产A产品；领用乙材料1500千克，计30000元用于生产B产品。直接材料39000发出材料39

15、000发出9000发出30000直接材料9000直接材料30000会计分录：借：生产成本A产品 9000 B产品 30000 贷：原材料甲材料 9000 乙材料 30000生产产品领用并构成产品实体的直接材料，直接计入“生产成本”总帐和所属明细帐20上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配工资例2企业生产车间本月仅生产A、B两种产品，发生生产工人工资合计80000元。A产品定额工时为25000小时；B产品定额工时为15000小时。生产成本贷借39000直接人工80000应付工资贷借本月应付工资80000生产成本-A贷借9000直接人工50000生产成本-B贷借30000直接人工30000例

16、2 会计分录：借：生产成本A产品 50000 B产品 30000 贷：应付工资 80000生产车间发生的直接工人工资直接计入生产成本和所属明细帐共同发生的工资费用可以按定额工时分配工资费用分配率=80000/（25000+15000） =2元/小时A产品工资费用=25000*2=50000元B产品工资费用= 15000*2=30000元21上海大学 会计系2、直接人工费用的归集与分配福利费例3按工资总额的14%计提职工福利费。例3 会计分录：借：生产成本A产品 7000 B产品 4200 贷：应付福利费 11200职工福利费用也按产品定额工时分配A产品福利费用=50000*14%=7000元B

17、产品福利费用= 30000*14%=4200元生产成本贷借390008000011200应付福利费贷借11200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借3000030000420022上海大学 会计系3、制造费用的归集与分配例4本月生产车间领用修理材料丁材料2400元；例4 会计分录：借：制造费用 2500 贷：原材料-丁材料 2500生产车间发生的间接费用，先在“制造费用”帐户中进行归集，然后按一定标准（生产工时、生产工人工资等）分配进入生产成本帐户和所属明细帐例5发生车间管理人员工资18860，相应的福利费2640元。例5-1 会计分录：借：制造费用 18860 贷：应付

18、工资 18860例5-2 会计分录：借：制造费用 2640 贷：应付福利费 2640制造费用贷借2500188602640原材料贷借390002500应付工资贷借8000018860应付福利费贷借112002640（1）制造费用的归集23上海大学 会计系制造费用24000贷借2500188602640生产成本贷借390008000011200生产成本-A贷借9000500007000生产成本-B贷借30000300004200例6 本月生产车间发生的制造费用总计为24000元；A产品生产工时25000小时；B产品生产工时15000小时。按生产工时分配例5-2 会计分录：借：生产成本A产品 15

19、000 B产品 9000 贷：制造费用 24000制造费用分配率=24000/（25000+15000） = 0.60元/工时A产品制造费用=25000*0.6=15000元B产品制造费用=15000*0.6=9000元24000生产成本明细帐，也称为“产品成本计算单”，归集了生产具体某个产品生产所发生的所有生产费用。它的总和即是产品总成本24000900015000（2）制造费用的分配24上海大学 会计系4、完工产品成本的计算和产品入库例7A产品当月全部完工，产量为1000件；B产品全部未完工，成为在产品。如果产品全部完工，那么，生产费用总计就是总成本，除以产品产量就是该产品的单位成本。如果

20、产品全部未完工，那么，生产费用总计即是期末在产品的生产成本。如果产品部分完工、部分未完工，那么，生产费用就需要在完工产品与在产品之间分配。例7 会计分录：借：库存商品A产品 81000 贷：生产成本A产品 81000A产品总成本： 直接材料 9000 直接人工 57000 制造费用 15000 合计 81000单位成本=81000/1000=81元/件在产品成本库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本-B贷借300003000042009000生产成本贷借3900080000112002400081000810008100073200073200154

21、2008100073200810008100008100025上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算（1） （二）产品制造成本核算实例基本程序图解库存商品贷借81000生产成本-A贷借900050000700015000生产成本贷借39000800001120024000810008100081000生产成本-B贷借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000应付福利费贷借112002640应付工资贷借8000018860制造费用24000贷借250018860264024000原材料贷借390002500明细帐8100

22、026上海大学 会计系原材料贷借生产成本贷借二、产品生产成本的总分类核算（2） （一）直接材料费用的分配例1企业生产车间领用丙材料500千克，计15000元用于生产A、B两种产品；A产品定额消耗量为300千克；B产品定额销售量为180千克。直接材料1500015000例1 会计分录：借：生产成本A产品 9375 B产品 5625 贷：原材料 丙材料 15000共同领用材料可以按定额消耗量分配材料费用分配率=15000/（300+180） =31.25元/千克A产品材料费用=300*31.25=9375元B产品材料费用=180*31.25=5625元生产成本-A贷借直接材料9375生产成本-B贷

23、借直接材料562527上海大学 会计系银行存款贷借应付工资贷借（二）工资的核算例1本月应付工资总额为200000元。其中生产工人工资120000元，车间管理人员工资20000元，销售人员工资10000元，行政管理人员工资50000元。生产成本贷借例1 会计分录：借：生产成本 120000 制造费用 20000 营业费用 10000 管理费用 50000 贷：应付工资 200000生产工人的工资作为直接人工记入“生产成本”车间管理人员的工资为间接人工记入“制造费用”销售人员的工资记入“营业费用”行政管理人员的工资记入“管理费用”例2开出银行支票将工资额直接由银行存入职工工资卡例2 会计分录：借：

24、应付工资 200000 贷：银行存款 200000制造费用贷借营业费用贷借管理费用贷借12000020000020000100005000020000020000028上海大学 会计系（三）固定资产与折旧费的核算 1、固定资产固定资产核算的帐户设置固定资产：核算企业固定资产原始价值的增减情况和余额的会计科目。固定资产：企业生产过程中起劳动手段作用的机器、厂房、办公设备、运输工具等称为“固定资产”实物特点：多次参加生产过程，使用过程中形态不变；价值转移特点：价值逐渐转移，相对稳定例1 固定资产增加借：固定资产 100000 贷：实收资本 100000固定资产期末固定资产原价贷借固定资产原价增加固

25、定资产原价减少例2 固定资产增加借：固定资产 20000 贷：银行存款 20000 固定资产120000贷借实收资本贷借银行存款贷借100000100000200002000029上海大学 会计系2、固定资产折旧费的核算例3本月车间用固定资产应计提的折旧费为5000元例8 会计分录借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000固定资产在使用过程中会发生价值损耗，这种因使用而发生价值损耗的过程称为“折旧”，折旧引起的损耗价值称为“折旧费用”累计折旧贷借5000制造费用贷借5000累计折旧期末固定资产累计折旧贷借固定资产折旧的减少固定资产折旧的增加车间固定资产折旧费是车间制造费用的一个重要内容。为

26、了既反映固定资产原价，又反映固定资产累计损耗价值-累计折旧，应设置“累计折旧”会计科目。该科目核算企业固定资产累计价值损耗情况30上海大学 会计系（四）预提费用与待摊费用问题1：02年12月份支付房租，03年1月份实际使用，房租应作为哪个月的费用？02年12月份 03年1月份支付房租使用房屋哪个月（年）承担房租？费用费用收付实现制（Cash basis）以现金收付为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，凡收到现金在收到的当期确认为“收入”，反支付现金在支付的当期确认为“费用”。权责发生制（Accrual basis）以权利与义务是否实际发生为标准确认收入与费用的一种制度。根据这种制度，当

27、取得收入的有关权利时确认收入而不管该收入是否已经以现金的形式收到；当实际发生费用时确认为费用而不管是否已经以现金形式支付。按收付实现制，在02年12月份确认为“费用”；按权责发生制，在03年01月份确认为“费用”按收付实现制，在03年01月份确认为“收入”；按权责发生制，在02年12月份确认为“收入”02年12月份 03年1月份销售商品收到现金收入收入哪个月（年）确认收入？问题2：02年12月份销售商品，03年1月份收到货款，应作为哪个月的收入？31上海大学 会计系待摊费用：根据权责发生制原则，先支付而后逐渐分摊确认为费用的预付费用。待摊费用的支付与分摊程序特点：先支付，后承担持续经营受益期承

28、担费用支付支付银行存款待摊费用XX费用XX费用XX费用摊销1摊销2摊销3待摊费用的帐户处理程序。支付期1、待摊费用32上海大学 会计系待摊费用贷借。例6 某企业租入厂房1000平方米，租金每年120000元/年，于每年6月30日一次付清。企业租入后划出100平方米归管理部门使用；80平方米归销售部门使用；其余820平方米作为生产车间。银行存款贷借例6-1 预付房租120,000元借：待摊费用 120000 贷：银行存款 120000120000120000例6-2 7月份摊销10000元借：制造费用 8200 管理费用 1000 营业费用 800 贷：待摊费用 10000例6-3 8月份摊销1

29、0000元借：制造费用 8200 管理费用 1000 营业费用 800 贷：待摊费用 10000制造费用贷借管理费用贷借营业费用贷借1000082001000800先支付后承担1000033上海大学 会计系2、预提费用预提费用：根据权责发生制原则，预先逐步确认为费用而后到期支付的后付费用。持续经营受益期支付预提费用的承担与支付程序特点：先承担，后支付营业费用营业费用营业费用预提费用银行存款预提1预提2预提3支付期后支付34上海大学 会计系例7 企业3月1日从银行贷入1000万流动资金贷款，期限3个月，年利率6%，到期还本付息。银行存款贷借预提费用贷借例7-1 借入银行贷款时借：银行存款 100

30、00000 贷：短期借款 10000000例7-2 3、 4、5月每月末预提利息5万元借：财务费用 50000 贷：预提费用 50000财务费用贷借财务费用贷借财务费用贷借500005000050000500005000050000短期借款贷借1000000010000000后支付先承担例7-3 6月1日偿还本息借：短期借款 10000000 预提费用 150000 贷：银行存款 10150001000000010000000偿还借款1500001500003月份4月份5月份35上海大学 会计系二、产品生产成本的总分类核算生产过程核算基本程序图原材料现金/银行存款银行存款应付工资制造费用生产成

31、本固定资产生产产品领用修理领用生产工人车间管理人员支付其他费用用现金支付工资提取现金备发工资分配制造费用库存商品完工成品入库在产品库存材料应付福利费预提/待摊费用累计折旧工资福利费计提折旧费用产成品36上海大学 会计系第四节 产品销售业务的核算1、销售产品2、归集产品销售费用3、计算结转产品的销售成本4、计算和缴纳产品销售税金及附加货款的结算：价款、增值税、代垫费用确认收入的实现一、产品销售业务概述实现的金额实现时间37上海大学 会计系1、主营业务收入：核算企业取得的主要业务的营业或销售收入。产品销售收入：指企业销售工业产品（产成品、半成品、工业性劳务等）而取得的收入2、应收帐款：核算企业因销

32、售产品、商品、劳务等应向购货单位收取的款项。按债务人设置明细帐。3、应收票据：核算采取商业汇票方式结算形成的应收款项。主营业务收入贷借取得营业收入结转于本年利润应收帐款/应收票据贷借应收帐款或票据的增加数应收帐款票据因已收回或转让形成的减少数期末结余的应收帐款或应收票据款二、产品销售收入的核算（一）产品销售收入会计科目设置38上海大学 会计系3、应交税金-应交增值税：核算因销售产品、商品、提供工业性劳务等应交纳的增值税。增值税的销项税：按销售收入（一般为17%）计算的增值税销项税。增值税进项税：采购发票上注明的可以作为增值税抵扣项目的金额。 增值税基本原理增值税是按“增值额为计征对象的一种税收

33、” C+V+M=V（价值） P（价格）=V（价值）所以，产品生产过程中的增值额为： V+M=P-C 增值税额=（V+M）*%所以： 增值税额=（P-C）*% 增值税额=P*% - C*%销项税额进项税额应交税金-应交增值税贷借销项税进项税已交税金应交税金-应交增值税贷借销项税进项税期末应交增值税金39上海大学 会计系应付帐款贷借物资采购贷借应交税金-应交增值税贷借增值税的形成与交纳:主营业务收入贷借企业某月购入原材料100万，购货发票上注明的增值税为17万，购货价款117万尚未支付。同时，该月销售产品200万，销货发票注明增值税34万，货款234万已经存入银行。销售分录：借：银行存款 234万

34、 贷：主营业务收入 200万 应交税金应交增值税（销项税额） 34万采购成本100万支付款项117万 进项税 17万采购分录：借：物资采购 100万 应交税金应交增值税（进项税 ）17万 贷：应付帐款 117万银行存款贷借200万销项税 34万234万17万已交税金 17万上交税金分录借：应交税金应交增值税（已交税金）17万 贷：银行存款 17万 40上海大学 会计系（二）产品销售收入的核算实例主营业务收入贷借例1企业销售A产品，价款100万，增值税17万，款项已经存入银行。例2企业销售A产品，价款200万，增值税34万，款项尚未收到。例3 上述款项234万已经收到，存入开户银行。例1 会计分

35、录借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 贷：应交税金-应交增值税170000例2 会计分录借：应收帐款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 贷：应交税金-应交增值税340000例3 会计分录借：银行存款 2340000 贷：应收帐款 2340000应交税金-应交增值税贷借 进项税240000银行存款贷借应收帐款贷借10000001700001170000 234000020000003400002340000234000041上海大学 会计系例4：预收收入的核算案例某企业02年11月份与客户签定一咨询服务合同，规定咨询服务费10万元于签定合同后的次月支付

36、，咨询时间为2个月。11月25日，签定合同；12月25日，收到服务费10万元，本月完成咨询工作80%；元月25日，全部咨询工作结束。02年11月25日，无会计记录02年12月25日，会计记录 借：银行存款 10万 贷：预收帐款 10万03年01月25日，会计记录借：预收帐款 2万 贷：主营业务收入 2万02年12月31日，会计记录借：预收帐款 8万 贷：主营业务收入 8万银行存款贷借预收帐款贷借10万10万主营业务收入贷借主营业务收入贷借8万8万2万2万42上海大学 会计系三、产品销售费用的核算企业在开展销售活动中会发生各种费用，如销售人员工资、差旅费、广告、运输、佣金等。这些费用与企业特定产

37、品无关，在发生的当期确认为费用。会计科目设置：营业费用：核算为销售产品或开展营业活动而发生的费用营业费用贷借发生的各种营业费用结转至本年利润帐户营业费用贷借本年利润贷借各种转入收入应付工资/应付福利费贷借原材料贷借银行存款贷借累计折旧贷借1000010000结转至本年利润帐户22000各种转入费用22000发生销售费用分录借：营业费用 XXXX 贷：有关对应帐户 XXXX期末销售费用结转分录借：本年利润 XXXX 贷：营业费用 XXXX30003000500050004000400043上海大学 会计系四、产品销售成本的核算企业在实现销售后，产品的所有权发生了转移，此时，产品制造成本就转化为了

38、“产品销售成本”这一费用形式。会计科目设置：主营业务成本：核算已销售产品或商品等的销售成本的会计科目。主营业务成本贷借已销售产品、商品的销售成本结转至本年利润帐户发生销售成本分录借：主营业务成本 XXXX 贷：库存商品 XXXX期末销售成本结转分录借：本年利润 XXXX 贷：主营业务成本 XXXX主营业务成本贷借库存商品贷借2300023000本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润23000各种转入费用23000销售成本计算：当库存产品的制造成本不同时，可采用加权平均法计算已销售产品的销售成本。如： 库存有01批A产品成本为100元/件，10件；02批A产品120元/件，20件。若本月销售15

39、件，则本月产品销售成本为：（100*10+120*20）/（10+20）*15=1700元44上海大学 会计系五、产品销售税金及附加的核算企业销售商品要交纳增值税；服务业提供服务要交纳营业税；此外，还要以增值税、营业税等税额为依据计算交纳城市维护建设税和教育费附加。营业税=营业收入*营业税税率城市维护建设税=（增值税+消费税+营业税）*适用税率教育费附加= （增值税+消费税+营业税）*适用税率主营业务税金及附加贷借除增值税以外的各种销售税金和附加结转至本年利润帐户发生销售税金分录借：主营业务税金及附加 XXYY 贷：应交税金-营、城 XXX 贷：其他应交款-教育。 YYY期末销售税金及附加结转

40、分录借：本年利润 MMM 贷：主营业务税金及附加 MMM主营业务税金及附加贷借应交税金-营业税 -城维税贷借XXXXXX本年利润贷借各种转入收入结转至本年利润MMM各种转入费用MMM会计科目设置：主营业务税金及附加：核算企业在销售环节征收的除增值税以外的各种税金及附加其他应交款-教育费附加贷借YYYYYY45上海大学 会计系主营业务成本累计产品销售成本结转本年利润帐户管理费用累计管理费用结转本年利润帐户营业费用累计营业费用结转本年利润帐户财务费用累计财务费用结转本年利润帐户主营业务税金及附加累计税金及附加结转本年利润帐户主营业务收入结转本年利润累计主营业务收入利润分配利润分配数本年利润转入其他

41、业务收入本年利润主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用其他业务支出营业外支出所得税本年净利润转入利润分配营业外收入投资收益期末结转46上海大学 会计系一、库存现金和备用金的核算第五节 其他业务的核算现金的管理与核算要求管理：使用应符合现金使用范围转帐结算起点以下和不能转帐的支付核算：序时、逐日、逐笔登记科目设置：现金备用金：企业内部备用的小额现金可分为一般备用金借款和定额备用金备用金定额：核定的备用金最高限额科目设置：其他应收款-备用金按债务人设置明细帐现 金贷借各种原因收入的现金各种原因支出的现金期末库存现金其他应收款-备用金贷借按规定设立备用金或调增备用金限额限额的收回或调减期末备用金银行存款等贷借现 金贷借期末库存现金300管理费用等贷借