公共经济学税种分类及税制结构课件

1、第九章 税种分类与税制结构1、学习目的：研究如何确立科学合理的税收制度现代税收制度及其三大课税体系2、主要内容：税种的分类 税源的选择税率的安排各类课税体系的内容和特点9.1 税种的分类 税收制度的主体是税种，当今世界各国普遍实行由多个税种组成的税收体系。在这一体系中各种税既有各自的特点，又存在着多方面的共同点。因此，有可能从各个不同的角度对各种税进行分类研究。按某一种标志，把性质相同的或近似的税种归为一类，而与其他税种相区别，这就是税种分类。（1）.单一税制（2）.复税制 单一税制结构和复合税制结构1、单一税制：指一个国家在一定时期内基本上只实行单一税种的税收制度。单一税制模式的提出由来已久

2、，但在人类历史上始终没有一个国家采用单一税制模式，对它的研究，仅仅停留在理论设想上。由于各个时期经济发展情况不同，单一税制学说的理论依据与内容也不相同。最有代表性的有以下二种理论观点：(1) 单一消费税论。主张单一消费税论的多为重商主义者。17世纪，英国人霍布斯主张实行单一消费税。他认为，人人都要消费，因此按消费品课税，能使税收负担普及全体人民，没有身份、阶级和职业的区别，使贵族和其他特权阶级无法逃避纳税。(2) 单一土地税论。这一思想为法国重农学派所提倡，魁奈和布阿吉尔贝尔是其代表人物。他们认为土地是一切财富的真正源泉，只有农业生产出来的物品才是“纯产品”，而只有“纯产品”才可能负担税收，而

3、对土地收益以外课征的各种税种，最终都会转嫁到土地收益上来，因此只应征收土地税 ( 他们称之为地租税 ) ，而废除其他各税。他们的理论对于当时反对苛捐杂税、废除封建贵族免税特权有一定意义，但不符合普遍原则，也片面地理解了税负转嫁问题。 2、复合税制：指一个国家在一定时期内实行由多种税 种组成的税收制度。复合税制结构的典型形态:以商品税（流转税）为主体的税制结构（发展中国家）。以所得税为主体的税制结构（发达国家）。所得税与商品税并重的税制结构（向发达国家过渡的国家）。其他特殊税制结构（一些财政收入严重依赖某些特殊税制，如资源税的国家）。9.1.1税种分类理论的沿革税种理论的发展1、古典经济学派：以

4、课税主体的收入来源给税种分类(1).配第：地租税。 (2).斯密：地租、利润和工资税 局限于收入课征2、福利经济学派：以课税客体给税种分类(1).瓦格纳：收益、财产和消费税以课税对象分类，飞跃。(2).马斯格雷夫的税收三分法： 所得税，流转课税和财产课税现代税收制度的基础9.1.2、税种分类可采用不同的标准1以课税权的归属为标准，可将税收划分为中央税和地方税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。如我国现行的个人所得税、屠宰税和筵席税

5、等（严格来讲，我国的地方税目前只有屠宰税和筵席税）。这类税一般收入稳定，并与地方经济利益关系密切。 中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。如我国现行的增值税和资源税等。这类税直接涉及到中央与地方的共同利益。 2以课税权行使的方式为标准，可将税收划分为经常税和临时税。 3以税收收入的形态为标准，可将税收划分为实物税和货币税。 实物税是指纳税人以各种实物充当税款缴纳的一类税。如农业税。 货币税是指纳税人以货币形式缴纳的一类税。在现代社会里，几乎所有的税种都是货币税。 4以课税的主客体为标准，可将税收划分为对人税和对物税。对人税:凡主要着眼于人身因素而课征的税

6、为对人税。早期的对人税一般按人口或按户征收，如人头税、人丁税、户捐等。在现代国家，由于人已成为税收主体而非客体，因而人头税等多被废除。 对物税：凡着眼于物的因素而课征的税为对物税，如对商品、财产的征税。这是西方国家对税收的最早分类。 5以计税依据为标准，可将税收划分为从量税和从价税。从量税是指以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。 6以税负能否转嫁为标准，可将税收划分为直接税和间 接税。直接税是指纳税人本身承担税负，不

7、发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。 9.1.3最基本的是按课税对象的性质分类1.现代税种的主要类别（按课税对象分）：（1）所得课税：凡对纳税人的所得额或利润额课征的税收。（2）财产课税：凡对纳税人的财产按数量或价值额课征的税收。（3）流转课税：凡对商品或服务的流转额课征的税收。2.马斯格雷夫的税收三分法： 美国哈佛大学教授理查德A马斯格雷夫和加利福尼亚大学教授皮吉B马斯格雷夫按货币收支在居民和企业两大部门之间的循环流动方向，把税收归纳为对货币资金运动过程中的课税和对财产的持有及转让的课税两大体系，并分

8、别归属于所得课税、流转课税和财产课税三大类(参见图91，前一大体系)。 另一大体系，即对财产的持有和转让的课税（不包含在图9-1中）结论： 我们可将税收按课税对象的不同归并为如下三类：第1类：所得课税，包括个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。第2类：财产课税，包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。第3类：流转课税，包括销售税(营业税)、国内产品税、关税、增值税、 消费税等。9.1.4、 OECD 和IMF的税种分类：经合组织(OECD)分类 国际货币基金组织 (IMF)分类标准 1所得税(包括

9、对所得、利润和资本利得的课税) 所得税2社会保险税(包括对雇员、雇主及私营人员课税) 社会保险费(非税收入) 3薪金及人员税 薪金及人员税 4财产税(包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税) 财 产 税 5商品与劳务税(包括产品税、销售税、增值税、消费税及进出口关税等) 国内商品与劳务税 6其他税收 进出口关税 7其他税收 OECD 和IMF的税种分类的意义OECD是社会保险税IMF是社会保险费第二节 税制结构的设计税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，分别主次，相互协调、相互补充的整体

10、系统。 税制结构问题可以说是税制设计的根本战略问题。合理的税制结构是实现税收职能作用的首要前提，它决定税收作用的范围和深度。只有税制结构合理了，才能从总体上做到税制的合理，才能充分发挥税收的作用。1.按照税收原则的要求来解决税种的配置 累进所得税有利与公平，不利与效率。 消费税有利与效率，不利与公平。9.2.1税种的配置2.主体税种的确立 (1) 当今世界各国的税制结构中，往往有主体税种与辅助税种之分，主体税种就是在一国税收中所占比重较大，对经济运行有重要影响的那些税种 。 (2) 现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就是所得税。大体说来，发达国家以所得税为主体税，发展中国家以商品税为主

11、体税(3)一般说来，商品税以销售额或营业额为税基，征税简便，所得税税基(即应纳税所得额)的计算就比较繁杂，因而从税收成本角度看，商品税 优于所得税；但从公平原则看，所得税以纳税能力为根据，商品税 税额多少与纳税能力不直接挂钩，因而所得税优于商品税。 英国 著名经济学家希克斯(JRHicks)认为，即便从经济效率原则看， 所得税同样优于商品税。（见图9-2）结论：所得税给纳税人带来的效益损失比同量的消费税轻。X1X2无差异曲线是用来表示两种商品或两组商品的不同数量的组合对消费者所提供的效用是相同的，无差异曲线符合这样一个要求：如果听任消费者对曲线上的点作选择，那么，所有的点对他都是同样可取的，因

12、为任一点所代表的组合给他所带来的满足都是无差异的。由于消费者的偏好是无限的，因此在同一平面上就可以有无数条无差差异曲线，形成无差异曲线群，曲线的全部称为消费者的偏好系统。同一条无差异曲线代表同样的满足程度，不同的无差异曲线代表不同的满足程度。离原点越远的无差异曲线代表的满足程度越高，离原点越近的无差异代表的满足程度越低。（4）虽说所得税更符合效率与公平原则，但它对征管条件和征管手段有较高的要求，发展中国家往往不具备这样的要求，只能以商品税为主体税。随着征管条件和征管手段的改善，主体税种也会实现由商品税向所得税的转变。 9.2.2、税源的选择1.首先明确税本、税源、税收之间的区别与联系。 税本是

13、税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收则来自收益。 若将税本比喻为果树，那么果树所生产的果实就是税源，从果实中取出若干交给国家，即为税收。显而易见，有税本才有税源，有税源才有税收。 所以，税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收侵及税本。2.税源一般确定为各种收入。如工资、利润、利息、地租。 这样税收即使过重，也不会伤及税本。财产有时也可当税源，具体情况具体分析。9.2.3、税率的安排主要解决两个问题：1.确定税率水平（1）无限课税说（错误）（2）有限课税说（较有指导意义） 如“拉弗曲线”原理： 拉弗把税率和税收的关系用一条曲线来说明，这条曲线被称为“拉弗曲线”。其基本点

14、是：税率水平有一定限制，在一定限度内税率提高税收收入增加。（如图9-3所示）曲线的简明含义是，在税率和税收收入之间存在着密切的关系。当税率为100的时候，企业没有任何利益，税收就成为乌有；相反，如果税率为0，政府收入难以保持，自然使政府陷于瘫痪。因此，在这条曲线上一定有一个最佳税率点，这个点表示的税率可以取得最大的税人和预期的最佳的国民生产总值。2.确立税率形式（1）比例税率（效率）实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现

15、能力大者多征、能力小者少征的原则。（2）累进税率（公平） 如所得课税、财产课税我国税种9.3 对所得的课税9.3.1、所得课税：总体描述1.所得税定义：以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征的税。 2.所得税特点：（1）所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 （2）应税所得额的计算净所得应税所得。美国个人所得税为例：在美国，个人所得税是政府的最大收入来源，它一般以家庭为单位来征收。 A.总所得一税法允许的不计入所得项目毛所得B.毛所得-必要的费用开支调整毛所得 C.调整毛所得-税法允许的扣除项目净所得D.净所得-个人宽免额应税所得 美国政府对

16、公民和居民来源于全球的所得征税，对非居民仅就其来源于美国境内的所得征税。 第一步：计算纳税人的总所得总所得包括劳务报酬、经营所得、财产交易利得、利息、租金、特许权使用费、股息、赡养费和单独的抚养费、年金、寿险和 、退休金、债务豁免的所得、分配的合伙企业毛所得、继承所得、遗产或信托的利息所得。某些所得虽然符合总所得的概念，但税法规定不必计入毛所得，不属于应税项目。主要分为四类：捐赠项目、与雇佣有关的不予计列项目、人力资本的赔偿和与投资有关的不予计列项目。第二步：计算调整后的总所得从总所得中减去一些符合规定的费用，可以得到调整后的总所得。这些符合规定的费用扣除又称做线上扣除。主要包括经营费用和亏损

17、、夫妻赡养费支出、迁移支出等项。第三步：计算应纳税额从调整后的总所得中减去税法规定的分项扣除项目和个人宽免额，这两项是线下扣除。分项扣除项目主要包括超过调整后总所得7.5%以上部分的医疗费用；购买主要住宅和另一所度假住宅而发生的不超过100万美元的贷款利息费用等。个人宽免额是对纳税人本人及其赡养的家庭人口每人给予固定数额的个人纳税免除。2004年个人宽免额为3100美元。美国实行的是“宽免额分段扣减法”，当个人收入达到一定水平以后，“个人宽免额”部分要按一定比例减少。当收入达到更高的一个水平后，个人宽免额要全部取消。 第四步：按税率计算应纳税额美国个人所得税按照纳税人家庭的不同情况，在税法上规

18、定了四种税率表，分别适用于单身纳税人、已婚联合申报纳税人、已婚单独申报纳税人和户主纳税人。2004年，美国适用的是六级超额累进税率，税率分别为10%、15%、25%、28%、33%、35%。不同申报身份的纳税人适用不同的税率表。第五步：应纳税额减税收抵免主要包括勤劳所得抵免、收养的税收抵免、照顾孩子和被抚养者的税收抵免、对老人和残疾人的税收抵免和国外已缴纳税款的抵免。（3）所得课税一般采取累进制课税，并以超额累进税率为主。全额累进制课税。超额累进制课税3.所得税计征类型 (1) 分类所得税制对同一纳税人在一定时期内的各种所得，按其所得的不同来源，将他们分为不同类别的所得，如工资、薪金所得、稿酬

19、所得、特许权使用费所得等等，并对每一类所得按照单独的税率来计算其所得税的制度。根据中华人民共和国个人所得税法的有关规定，我国是采用分类所得税制对个人所得课征个人所得税的。工资、薪金所得适用于税率5%45%的超额累进税率；个体工商户的生产。经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；稿酬所得适用于20%的比例税率 。（2）综合所得税制 对同一纳税人在一定时期内的各种所得，如生产经营所得、工资、薪金所得、财产转让所得、利息、股息及特许权使用费所得等，都归集在一起，按照一个税率来计算其所得税的制度。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部

20、所得征税 。 综合所得税制于19世纪中叶首创于德国。综合所得税的税制一般都采用累进税率，但也有的国家采用比例税率。我国的企业所得税是综合所得税制 。（3）混合所得税制 即对同一纳税人在一定时期内的各种不同种类的所得分类课征所得税；纳税年度终了时，再将本年度的所有所得加起来，按照累进税率计征所得税，平时所缴纳的分类所得税，可以在纳税年度终了时应缴纳的综合所得税中扣除。分类综合所得税制首先是法国在1917年第一次世界大战期间开始实行的。混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。9.3.2个人所得税概述:个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。 个

21、人所得税于1799年首创于英国，此后世界各国相继仿效，开征此税种。到目前为止 ，世界上已有140多个国家和地区开征了个人所得税。 中华人民共和国个人所得税法实施条例于1994年1月28日由中华人民共和国国务院发布并施行。1、个人所得税的课征范围个人所得税以取得应税所得的个人为纳税人。(1)、税收管辖权含义是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力。是国际法公认的国家基本权利。 （2）税收管辖权的范围一国行使税收管辖权的范围，在地域上，指该国的领土疆域；在人员上，指该国的所有公民和居民，包括本国人、外国人、双重国籍人、无国籍人和法人。 （3）税收管辖权的原则 属地原则，亦称属地主义。即按照一国

22、的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务 。属人原则，亦称属人主义。即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。 （4）居民的认定标准：自然人主要有住所标准、意愿标准和居住时间表准。法人居民身份主要以及法人注册登记标准，实际控制与管理中心所在地标准或总机构所在地标准。（5）收入来源地的认定表准 2、个人所得税的课税对象 个人所得减去

23、应扣除的费用之后才是课征个人所得税的对象。应扣除的费用是指为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。我国现行个人所得税法把个人所得税的征收范围划分为十一个应税所得项目：l工资、薪金所得；2个体工商户的生产、经营所得；3对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4劳务报酬所得； 5稿酬所得；6特许权使用费所得；7利息、股息、红利所得；8财产租赁所得；9财产转让所得；10偶然所得；11经国务院财政部门确定的其他所得3、个人所得税的适用税率应纳所得税额应纳税所得额适用税率4、课征方法（1)、从源征收法：代扣代缴由支付工资、利息或股息的单位代扣，然后汇总上缴。（中国）(2)、申报清缴（美国）分

24、期预缴和年终汇算相结合。先由纳税人申报全年估算收入额，并按估算额分期预缴税款，到年终时，按实际收入额提交申报表，多退少补。美国个人所得税实行纳税人自行申报纳税制度。领取工薪的纳税人，实行由雇主预扣代缴的制度。在每年的4月15日之前，美国纳税人如实填写相应的纳税申报表，申报上一年度的总收入，算出该年度的应纳税额。如果应纳税额高于或低于预缴税款，则需补交所欠税款或申请退税。纳税人可以选择传统的邮寄方式申报，也可以采用电话申报、电子申报等形式。目前电子申报方式已经广为纳税人接受，美国国会要求在2007年采用电子申报的纳税人达到80%。 在美国，每个纳税人都有一个唯一的 社会保险号码，纳税人的各项收入

25、信息汇集在它的下面。美国国内收入局在要求纳税人如实申报纳税的同时，建立了严密高效的信息稽核系统，对纳税人实行交叉稽核，非常有效地实现了对纳税人诚信纳税的监控。一旦发现问题，立即从计算机系统中调出来单独审核。对于故意逃税的人，将给予严厉的处罚。 美国完备的个人所得税法在为联邦政府提供大量财政收入的同时，为世界各国的个人所得税制完善也提供了丰富的经验。但也应该看到，庞杂的个人所得税法，也为纳税人带来了极大的奉行成本。根据美国CCH公司统计，联邦税法与法规在2004年达到60044页，比1995年增加了48%。美国纳税人每年要花费大约65亿小时填报各种申报表，保存各种记录和学习税收规定。为实现有效管

26、理，大量的公共部门和私营企业投入到税收产业中，每年的遵从费用达2000亿美元。 9.3.3公司所得税企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。发达国家一般实行法人所得税制度，即以法人组织作为纳税人 。应纳税所得额是指按照税法规定确定纳税人在一定期间所获得的所有应税收入减除在该纳税期间依法允许减除的各种支出后的余额，是计算企业所得税税额的计税依据。 1、公司所得税的课征范围 纳税者：有居民公司和非居民公司两类。 对居民公司征收法人所得税 的对象是该公司取得的来源于全世界的所得； 对非居民公司征收法人所得 税的对象是该公司取得的来源于东道国疆界内的所得。避免国际重复课税及重复课

27、税情况比较国外所得100元，收入来源国的所得税税率为30，向收人来源国纳税1003030元.母国（即纳税人居住国）的所得税税率为50。1、免税制向母国纳税 0税后净所得 1003070元2、抵免制向母国纳税（10050）-30=20元税后净所得100302050元3、扣除制向母国纳税（10030）5035元税后净所得 100303535元大部分国家实行税收抵免制，我国也实行这种办法。2、公司所得税的课税对象纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 （1）收入的基本规定销

28、售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。（2）、准予扣除项目的支出企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。3、公司所得税的适用税率应纳税额应纳税所得额税率应纳税所得额应纳税收如总额准予扣除的项

29、目金额。公司所得税一般采用比例税率，有些国家采用多级累进制的税率结构。企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。十届全国人大五次会议表决通过了中华人民共和国企业所得税法 。这部法律自年月日起施行 ，我国企业所得税采用25的比例税率。例题：经税务机关核定某企业2006年度实现的纳税调整后所得为40万元，2005年度发生亏损32万元。该企业2006年度应缴纳企业所得税多少万元。【解析】根据原企业所得税的规定，该企业2006年度应纳税所得额40-328（万元），适用税率25，应缴纳企业所得税8252.0（万元）。4、课征方法：申报纳税(年初申报预计，分期预缴，年终清算)。我国预缴时间：

30、月末或季末15日内年终汇算清缴时间：年终4个月内（年终45日报送年报和年所得税申报表） 9.3.4社会保险税。 定义：以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。 1、课征范围：全体工薪收入者+自营业者。 负税者：雇主和雇员共同负担。 2、课税对象：在职人员的工薪收入；自营业人员的事业纯收益。 特点：不允许宽免或费用扣除；不包括利息等其他个人所得；专款专用。 3、税率：各国情况不一。 4、课征方法：工薪收入者通过雇主征收；自营业者自行申报。 9.4、对财产的课税税9.4.1财产课税总体描述1、定义：以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。 2、性质：财产课税的课税对象是财产。财产分为

31、动产和不动产。不动产。指土地和土地上的改良物，如附着于土地上的工矿企业、商店、住宅等。 动产。包括有形资产和无形资产。前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、公债、借据、现金和银行存款等。 具有对人征税的特点。财产课税与所得课税的区别。3、类型：（1）以课征范围：一般财产税是对纳税人所拥有的全部财产，按其综合计算的价值进行课征的一种财产税。特种财产税是对纳税人的某种财产单独课征的一种财产税。如对土地课征的土地税或地产税，对房屋课征的房产税，对土地和房屋合并征收的房地产税等均属于个别财产税。 （2）以课税对象：静态财产税是对一定时期处于相对静止状态的财产，按其数量或价值进行课征的财产税。如地

32、产税、房产税等均属于静态财产税。 动态财产税是对因无偿转移而发生所有权变动的财产按其价值所课征的财产税。如遗产税、继承税等。 9.4.2一般财产税一般财产税定义：以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征的税收。 1、课征范围：一般财产税在有些国家是中央税收，如瑞典、智利；在有些国家则是地方税收，如美国。美国一般财产税的课征范围:美国同时实行公司、居民和收入来源地三种税收管辖权。2、课税对象：原则上是纳税人拥有的动产和不动产。应税财产主要包括房产、企业营业动产、土地等。其中最主要的是非农业区的居民住宅，约占应税财产的60；其次是非农业区的企业财产（包括机器设备与存货等），约占全部应税财产的

33、24。 财产估价的方法：一是按“市场价格法”，即以应税财产的市场交易价格为准作出估价；二是按“资本还原法”，即根据财产租金和市场利率，通过折算取得资本化的财产现值，这种方法可作为“市场价格法”的补充；三是按“原值法”，即以应税财产的原始价值或购入价格作为估税的标准，这种方法对估价员来说十分方便。、税率。税率由各地方政府自行规定，税率各地不一，一般在310之间，大城市如纽约、芝加哥等地的税率要高些。 4、课征方法：纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。 9.4.3特种财产税。 定义：政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征的税收。课征对象：土

34、地、房产或其他不动产、机械、机动车辆等。1、土地税即以土地为为课征对象的课征的税收 。按税基性质，分为财产税性质的土地税，以土地的数量或价值为课税基数所得税性质的土地税，以土地的收益额或所得额为课税基数，分为土地收益税、土地所得税、土地增值税 2、房屋税即以房屋、地上建筑物为征税对象的税收。由于计税依据的不同，现实当中的房产税又可分为财产税性质的房产税、所得税性质的房屋税、消费税性质的房屋税 。财产税性质的房产税：这种房产税以房屋的数量或价值为计税依据，按规定税率征收。所得税性质的房产税：这种房产税以房屋的租金收益为计税依据，准予扣除房屋折旧和修缮等费用。消费税性质的房产税：这种房产税以房屋居

35、住人或使用人为纳税义务人，以房屋租金或家具价值为计税依据，准许扣除一定的费用，按规定的税率征收。3、不动产税不动产税即以土地、房屋等建筑物为课税对象的一种税，实际上就是房产税和地产税的合并征收。现实中各国征收的不动产税有单一不动产税和分类不动产税两种不同的模式。9.4.4、财产转让税。 定义：对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。 遗产税：以所有人死亡时留下的财产为对象征收。继承税：以继承人在所 有人死亡时所继承的财产为对象征收。遗产税与继承税的区别。赠与税：以赠送的财产价值为对象向 赠与人或受赠人征收。（1）遗产税 遗产税即对死者留下的遗产征税.国外有时也称为死亡税.遗产

36、税有助于加强对遗产和赠与财产的调节,防止贫富过分悬殊。各国及地区征收遗产税的情况大致可分为三类： 1.总遗产税制。就被继承人死亡时所遗留的财产价值课税，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税义务人。 2.分遗产税制。这是被继承人死亡后将遗产分给继承人，然后就各个继承人分得的遗产课税。纳税义务人是遗产继承人，税负的大小以继承人与被继承人之间的亲疏关系而定。 3.混合遗产税制。它对被继承人的遗产先征收遗产税，税后遗产分配给各继承人时再就继承人的继承财产额征一次继承税。 1916年起征点为5万美元，最高税率为10%，但1935年后，税率开始走高。1935年，起征点下降到4万美元，税率却上升到70%。当年，美

37、国亿万富翁洛克菲勒去世，他的遗产继承人交付了70%的所继承的遗产。从1942年至1976年这三十多年间，遗产税征收的起点一直不高，仅为6万美元，但遗产税最高税率却达到77%。2001年，根据美国国会2001年通过的 经济增长与税收救济协调法，遗产税的豁免额从2001年的67.5万美元逐年递增到2009年的350万美元；税率则从55%降低至45%。 2011年美国新遗产税法案终于尘埃落定了按照新法律，在2011年，美国缴纳遗产税的起点提高到个人为500万美元，夫妻为1000万美元，税率降低至35%。（2）赠与税赠与税以赠送的财产为课税对象，向赠与人或受赠人课征的税。是世界上许多国家实行的一种财产

38、税。征收赠与税，目的是防止财产所有人生前利用赠与的方式以逃避死后应纳的遗产税。通常多与遗产税同时实行。开征遗产税的同时开征赠与税。这种模式为多数国家采用。比如美国、日本 。9.5、对流转的课税(商品劳务税) 9.5.1流转课税：总体描述1.定义： 以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流 转税。 主要包括消费税、销售税、增值税、关税。2、流转课税的特点(1)课征对象是商品(服务)的流转额，且流转额复杂多样，因此形成流转课税制度的不同类型(2)税负(承担者) 累退性:收入少,税负重;收入多税负相对愈轻.(3) 间接税:可转嫁,有隐蔽性.(4)具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针

39、对性。 3、流转课税的类型a.从课税范围看就全部商品和某些服务课税就全部消费品课税选择部分消费品课税b.从课税环节看节课税多环节课税c.从课税基础看按照商品(服务)的销售收入总额课征按照商品流转所增加的价值额课征按照部分商品(服务)的销售额课征d.从计税方式看从价税，以商品(服务)的价格为课征标准，基本按照商品的不同类别，采取差别比例税率从量税，以商品(服务)的重量、数量、长度或容积等为课征标准，按一定单位计征e.从课征方法看生产课税法流通课税法 我国税收制度的演变1973年 单一税制:工商税1983-1984年 利改税:国营企业上缴利润改为缴纳企业所得税 ,复合税制.1994年 现代税收制度

40、:符合市场经济体制要求的现代税收制度改革完成.目前世界平均企业所得税率:28.64 其中: 英国 33 美国 34 法国 33.3 新西兰 33 新加坡 30 韩国 30 日本 37.59.5.2消费税消费税：以消费品的流转额为课税对象的各种税收的统称。我国消费税是对我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人，对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一种间接税。消费税实行价内税 。 消费税是我国1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。1、消费税的意义：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品

41、结构，引导消费方向，调节收入的政策。我国消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口中华人民共和 国消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人。2、消费税的课征范围可分为：有限型、中间型、延伸型 我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、和进口的应税消 费品征收的一种税。 对批发及零售 环节不再缴纳消费税。3、消费税的税率和计税方法一般采用比例税率和定额税率，并对不同应税品目分别规定差别税率 。（1）税率：我国消费税共设置了11个税目，在其中的3个

42、税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。2006年 4月1日新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。（1）卷烟：每标准箱（5万支）定额税率为150元；标准条（200支）调拨价格在50元以上的卷烟税率为45%，不足50元的税率为30%；雪茄烟的税率25%；其他进口卷烟、手工卷烟等一律适用45%税率；烟丝为30%。 （2）酒和酒精：粮食白酒每斤税额标准为：0.5元+出厂价格25，薯类白酒为：0.5元+出厂价格15；黄酒为每吨240元；啤酒出厂价在每吨3000元以上的为每吨25

43、0元，不足3000元的，为每吨220元；其他酒税率为10；酒精税率为5。 （3）化妆品：税率为30。 （4）护肤护发品：税率为8%.（5）金银首饰：税率为5% ，其他首饰和珠宝玉石：税率为10。（6）鞭炮、焰火：税率为15。 （7）汽油：无铅汽油每升税额0.2元，含铅汽油每升0.28元。 （8）柴油：每升税额0.1元。 （9）汽车轮胎：税率为10。 （10）摩托车：税率为10。 （11）小汽车：税率分别为3、5%、8。（12）高尔夫球及球具 10% （13）高档手表 20% （14）游艇 10% （15）木制一次性筷子 5% （16）实木地板5%。 （2）我国消费税的计税方法A、从价计税时 应

44、纳税额应税消费品销售额适用税率（1）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外税 （2）含增值税的销售额的换算消费税的计税依据是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税依据。消费税含增值税的销售额消费税率/（1增值税率）（3）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。计算公式为： 组成计税价格 =（关税完税价格关税）（ l一消费税税率） 应纳税额 =组成计税价格 消费税税率（4）企业将自产的应税消费品用于本企业

45、的生产经营、在建工程、集体福利、个人消费、或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税） 组成计税价格（成本利润）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格适用税率（5）委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，组成计税价格。组成计税价格（材料成本加工费）（1-消费税税率）实例()某卷烟厂本月销售乙类卷烟不含增值税的销售额收入万元，消费税适用税率为，该厂本月应纳消费税税额的计算方法为：应纳税额万元l万元()某啤酒厂本月销售啤酒吨，消费税适用税额标准为每吨元，该厂本月应纳消费税税额的计算方

46、法为：应纳税额吨元吨元B、从量计税应纳税额应纳税额应税消费品销售数量单位税额啤酒 1吨=988升黄酒 1吨=962升汽油 1吨=1388升柴油 1吨=1176升生产汽油850升，你卖出去3000元，应缴纳消费税850*0.2=170元 9.5.3销售税（营业税）营业税是流转税的一类，是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。1791年法国始改许可金为营业税。1、课征范围：一般以营业额全额为计税依据。

47、按照中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2、课征环节营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向对方收取的手续费、服务费、基金、集资费、代垫代收款项及其他各种性质的价外收费。价外费用应并入营业额计算纳税。3、税率我国营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置

48、了9个税目。按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率：交通运输业，税率3；建筑业，税率3；金融保险业，税率8%；邮电通信业，税率3%；文化体育业，税率3%；娱乐业，税率执行520的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定；服务业，税率5；转让无形资产税率5；销售不动产，税率5例某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元。该公司6月份应纳营业税额计算如下： （150005000200003000）31290（元） 9.5.4增值税增值税是指以纳税人销售商品（含劳务）的增值

49、额为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 。1、课征范围在我国境内销售的货物或者提供的加工、修理、修配劳务以及进口的货物。所谓货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。属于增值税征收范围的劳务仅指加工和修理、修配业务。所谓加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。所

50、谓修理、修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。2、增值税的计税基数（1）生产型增值税指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分，其计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和，即计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 法定增值额大于理论增值额。我国现行的增值税基本上相当于生产型增值税，固定资产的价值不在扣除的范围之内。（2）、收入性增值税指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，计税基数等于工资薪金、租金、利息、利润之和。其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。法定增值额等于理论增值额。(

51、3)、消费性增值税指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，这等于只对消费品价值征税，故称为消费型增值税。由于消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣，因此，它客观上会刺激投资的扩张，有利于资本形成，刺激经济的增长。与消费型增值税不同的是，收入型增值税要求购置固定资产所支付的增值税款不能在购入时一次全部抵扣，而应在整个使用期限内按各期折旧额的比例确定各期的进项税额抵扣数，因此，收入型增值税刺激投资的作用介入二者之间。 生产型增值税将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此会导致对固定资产的重复征税。例如，某企业购人一台价值10000元的

52、生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据销售额中，从而导致税上征税的结果。3.税率基本税率体现增值税的基本课征水平，适用于一般商品和服务轻税率体现增值税的优惠照顾政策，一般适用于

53、税法中单独列举的属于生活必需品范围的商品和服务重税率体现增值税的限制消费政策，主要适用于税法中列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和服务零税率本环节不必缴税，还退还以前纳税环节所纳的税。是增值税的特色，一般出口的商品或服务实行免税，是规定该纳税环节的应纳税额为零 我国增值税率（1）基本税率为17（2）抵税率为13（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%(销售额6)（4）出口货物税率为0应纳税额销售额0进项税额当进项税额大于0，可以从政府获得一定净退税。下列货物税率为13：粮食、食用粮食油；自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。除以上举例货物外，其他货物税率为17。 小规模纳税人包括以下三种类型的增值税纳税人：