第11章货币资金和特殊项目审计ppt课件

1、四.或有事项的审计(一)或有事项的概念 是指过去的买卖或事项构成的一种情况，其结果须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明. 假设或有事项的结果很能够导致经济利益流入企业,就构成或有资产,需在报表附注中披露,否那么假设或有事项的结果不是很能够导致经济利益流入企业,普通不需求在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认;假设或有事项的结果很能够导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需求将其确以为负债-估计负债,假设不满足确认条件,企业不需求加以确认,但需在报表附注中披露.常见的或有事项1.未决诉讼或仲裁2.债务担保3.产质量量保证含产品平安保证4.承诺5.亏损合同6.重组义

2、务7.环境污染整治等(二)或有事项的特点 是过去的买卖或事项构成的一种情况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性要素不能由企业控制.三或有事项的审计目的1.确定或有事项能否存在和完好;2.确定或有事项确实认和计量能否符合规定;3.确定或有事项的披露能否恰当重点关注：能否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。或有事项产生不利结果的能够性。能够呵斥损失的金额或者范围的大小。四审计程序1.了解被审计单位的内部控制与识别或有事项有关的2.查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录3.向与被审计单位有业务往来的银行函证或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函

3、件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。4.复核税收结算报告5.函证被审计单位律师或法律顾问6.讯问被审计单位管理当局7.复核已有的审计任务底稿8.确定或有事项确实认和计量能否符合规定,会计处置能否正确8 【例】或有负债审计业务举例 东方会计师事务所的注册会计师张军和李明根据既定的审计任务方案，于2003年2月10日20日对海达公司2002年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表进展了审计。在审计过程中，张军和李明从职工中了解到该公司对某企业进展了100万元的债务担保，而被担保企业又面临着破产。张军和李明觉得该公司对或有负债缺乏足够的认识，又未予阐明，为了防止

4、疏漏，决议对该公司的或有负债业务采取必要的审计程序。9 张军和李明首先向该公司的法律顾问讯问，法律顾问声明没有此事。而后，张军和李明又向该公司的指点讯问，指点也断然声明没有此事。为了将此事查个水落石出，张军和李明又找到了反映情况的职工，该职工很明确地指出了两个单位的经办人及该公司担保盖章的日期。按照该职工所反映的情况，张军和李明又回到了海达公司，找到经办此事的办公室主任，证明确有此事，但非指点交办，而是讲哥们意气自作主张，偷偷办理的。10 张军和李明根据实践情况，认定海达公司为别的企业在贷款担保文件上盖章签字，现实清楚，虽非指点授意，但已具备了法律效能。假设被担保企业破产，海达公司那么应无条件

5、为被担保企业归还该笔债务，因此必然影响该公司的财务情况和运营现状。至于对办公室主任的处置，那么是该公司内部的事。 张军和李明根据已掌握的审计证据，以为海达公司确实存在为别的企业进展债务担保的现实。此事已构成海达公司的或有负债，因此，海达公司必需在会计报表附注中进展充分披露，以防止给投资者和债务人呵斥损失，误导潜在的投资者。11五获取律师声明书被审计单位律师对函证问题的回答和阐明，就是律师声明书。对律师的函证，通常以被审计单位的名义，经过寄发审计询证函的方式实施。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不一样。律师询证函和律师询证函复函的格式见教材407页。

6、四.继续运营的审计(一)含义是指被审计单位在编制会计报表时,假定其运营活动在可预见的未来会继续下去,不拟也不用终止或破产清算,可以在正常的运营过程中变现资产、清算债务.12思索:CPA为什么要关注被审计单位的继续运营才干?继续运营假设是会计确认和计量的四项根本假定之一，对财务报表的编制和审计关系艰苦。能否以继续运营假设为根底编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。13(二)管理层的责任管理层该当根据企业会计准那么的规定，对继续运营才干做出评价，思索运用继续运营假设编制财务报表的合理性。管理层对继续运营才干的评价涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判别，这些事项或情况的未来结果具

7、有固有的不确定性。14(三)注册会计师的责任 思索管理层运用继续运营假设的适当性和披露的充分性。 注册会计师应按照审计准那么的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况能否存在艰苦不确定性，并思索对审计报告的影响。15四导致对继续运营假设产生艰苦疑虑的事项或情况 被审计单位在财务、运营以及其他方面存在的某些事项或情况能够导致运营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况能够导致对继续运营假设产生艰苦疑虑。16 1.财务方面 (1)净资产为负或营运资金出现负数;(2)无法归还即将到期且难以展期的借款;(3)存在债务人撤销财务支持的迹象

8、；(4)无法继续履行艰苦借款合同中的有关条款; (5)无法归还到期债务;(6)拖欠或停顿发放股利;(7)无法获得开发必要的新产品或进展其他必要的投资所需的资金等。172. 运营方面(1)管理层方案清算被审计单位或终止运营；(2)关键管理人员离任且无人替代; (3)失去主要市场、特许权或主要供应商;(4)人力资源或重要原资料短缺；(5) 出现非常胜利的竞争者。183. 其他方面 (1)违反有关资本或其他法定要求; (2)未决诉讼或监管程序，能够导致其无法支付索赔金额; (3)有关法律、法规或政策的变化能够呵斥艰苦不利影响; (4)对发生的灾祸尚未购买保险或保额缺乏。19(五)审计程序1.识别能够

9、导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况的审计程序补充关注被审计单位在财务、运营等方面存在的继续运营假设不再合理的各种迹象。了解被审计单位管理当局对于存在的继续运营假设不再合理的迹象方案采取的措施，井判别其能否缓解对继续运营假设的影响。与管理当局分析、讨论最近的会计报表。与管理当局分析、讨论现金流量预测、盈利预测及其他预测。20审核影响继续运营才干的期后事项、财务承诺及或有事项。对于应予披露的继续运营事项，验明能否已作恰当披露。检查借款合同及债务契约条款等的履行情况。查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议有关财务姿态的记录。向被审计单位的法律顾问或律师讯问有关诉讼、索赔的情况。21检查有无改

10、善措施及财务救助方案，并评价其合法性和可行性。向被审计单位管理当局索取其关于继续运营假设的书面声明。222.进一步审计程序识别出能够导致对继续运营才干产生艰苦疑虑的事项或情况时，应追加审计程序：1假设管理层尚未对被审计单位继续运营才干作出评价，提请其进展评价。2评价管理层与运营才干评价相关的未来应对方案，这些方案的结果能否能够改善目前的情况，以及管理层的方案对于详细情况能否可行。233假设被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对方案时思索的事项或情况的未来结果的重要要素，评价用于编制预测的根底数据的可靠性，并确定预测所基于的假设能否具有充分的支持。4思索自管理层作出评价

11、后能否存在其他可获得的现实或信息。5要求管理层和治理层如适用提供有关未来应对方案及其可行性的书面声明。24六审计结论与报告思索以下四种情况对审计意见的影响1.提请管理层对继续运营才干作出评价2.被审计单位运用继续运营假设适当，但存在艰苦不确定性3.被审计单位运用继续运营假设不适当1继续运用2改用其他编制根底：适当或不适当4.严重拖延对财务报表的同意1.提请管理层对继续运营才干作出评价假设评价期间未延伸至自资产负债表日起的12个月，注册会计师又未能获取充分适当的审计证据，审计意见:保管或无法表示。2.被审计单位运用继续运营假设适当，但存在艰苦不确定性1存在多项艰苦不确定性或其他极端情形 审计意见： 无法表示2不存在多项艰苦不确定性或其他极端情形 假设披露充分：无保管+强调事项段 披露不充分：保管或否认3.被审计单位运用继续运营假设不适当1继续运用 审计意见：否认2改用其他编制根底不适当：否认适当但未充