会计1班课件周日第十四章

1、第十四章非货币性资产交换本章考情分析本章阐述非货币性资产交换的确认、计量和节。本章近年主要考点：非货币性资产交换的认定；股权换股权的会计处理；问题。分数 2 分左右，属于不太重要章换入资产入账价值的计算及换出资产影响损益的计算；非货币性资产交换的会计处理等。本章应关注的主要问题：非货币性资产交换的认定；商业实质的判断；公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；账面价值计量下取得的非货币性资产入账价值的确定；本章可以与其他很多章节的内容结合出题。2014 年主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节第二节第三节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的会计

2、处理第一节 非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（A.预付款项 B.固定资产C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款）。【】ABC】货币性资产，指持有的货币及将以固定或可确定金额的货币收取的

3、资产，包括现金、存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项 A、B 和C 都属于非货币性资产。【提示】认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于 25%作为参考。若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性资产交换；若补价整个资产交换金额25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准则。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例题单选题】在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。（2012 年）A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土

4、地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资【】C】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D错误，选项 C 正确。二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（二）在企业合并、重组中和取得的非货币性资产第二节 非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量原则（一）公允价值公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。（二）账面价值账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益

5、。二、商业实质的判断（一）判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括但不仅限于以下几种情形：未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量

6、的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是的。（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或

7、换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿 表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产

8、成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的费用、换出

9、不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【例 14-1】208 年 9 月，A 公司以生产经营过使用的一台设备交换 B公司生产的一批人，适用的，换入的作为固定资产管理。A、B 公司均为一般纳税税率为 17%。设备的账面为 150 万元，在交换日的累计折旧为 45 万元，公允价值为 90 万元。的账面价值为 110 万元，在交换日的市场价格为 90 万元，计税价格等于市场价格。B 公司换入 A 公司的设备是生产过需要使用的设备。，除支付运杂费（换

10、假设 A 公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过出资产）15 000 元外，没有发生其他相关税费。假设 B 公司此前也没有为库存计提存货跌价准备，其在整个交易过没有发生除以外的其他税费。分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例涉及存货与固定资产的交换，对 A 公司来讲，换入的是经营过必须使用的机器，对 B 公司来讲，换入的设备是生产过必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A 公司和 B 公司均应当以换出资产的公允

11、价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。A 公司的账务处理如下：A 公司换入资产的换出设备的借：固定资产累计折旧进项税额=900 00017%=153 000（元）销项税额=90000017%=153000（元）1050 000450 0001 500 00015 00015 000贷：固定资产设备借：固定资产贷：存款借：固定资产应交税费应交营业外支出贷：固定资产应交税费应交B 公司的账务处理如下：900153165000000000（进项税额）1 065 000153 000（销项税额）根据的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳。销项税

12、额=900 00017%=153 000（元）换出的换入设备的进项税额=900 00017%=153000（元）900 000153 000900 000153 0001 100 0001 100 000借：固定资产设备应交税费应交贷：主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（进项税额）（销项税额）第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理【例 14-2】司与乙公司经协商,司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的投资交换。司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面为 9 000 万元，已提折

13、旧 1 500 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 8 000 万元，营业税税率为 5%；乙公司持有的交易目的的投资账面价值为 6 000 万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为 7 550 万元，乙公司另支付了 450万元给司。乙公司换入公寓楼后继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，司换入投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易过不涉及其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 50 万元。对司而言：收到的补价 450 万元换出资产的公允价值 8 000 万元（换入投资公允价值 7 5

14、50 万元+收到的补价 450 万元）=5.6%25%，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价 450 万元换入资产的公允价值 8 000 万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。司的账务处理如下：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产借：营业税金及附加75 000 00015 000 00090 000 0004 000 000000 0005%）4 000 00075 500 0004 500 00080 000 000（80贷：应交税费应交营业税借：交易性金融资产存款贷：其他业务收入 乙公司账务处理如下：借：投资性房地产贷：交易性金融资产存款投资收益80 000

15、 00060415000500500000000000【例题单选题】司为一般，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专司换出非专利技术的成本为 80 万元，利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他为（）。（2012 年）A.0B.22 万元C.65 万元D.82 万元额为 17 万元，司将其作为存货；，司对该交易应确认的收益【】D【】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以

16、换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。司对该交易应确认【例题单选题】208 年 3 月，司以其持有的 5 000 股丙公司交换乙公司生产的一公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。司所持有丙公司的成本为 18 万元，累计确认公允价值变动收益为 5 万元，在交换日的公允价值为 28 万元。司另向乙公司支付存款 1.25 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。乙公司换入丙公司后对丙公司不具有控制、共同控制或影响，拟随时处置丙公司以获取差价。司和乙公司均

17、为存在任何关联方关系。一般，适用的税率为 17%。司和乙公司不要求：根据上述资料，不考虑其他制度考题），回答下列第（1）题至第（2）题。（2009 年新（1）司换入办公设备的入账价值是（）。A.20.00 万元B.24.25 万元C.25.00 万元D.29.25 万元【】C司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-可抵扣增值税进项税额=28+1.25-2517%=25（万元）。（2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（A.换出办公设备作为销售处理并计缴）。B.换入丙公司C.换入丙公司确认为可供出售金融资产按照换出办公设备的账面价值计量D.换出办公设备按照账面

18、价值确认销售收入并结转销售成本【】A】选项 B 错误，换入丙公司应确认为交易性金融资产；选项 C 错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项 D 错误，换出生产的办公设备（存货）按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。【例题单选题】司将两辆大型车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10 万元。在交换日，司用于交换的两辆车辆账面为 140 万元，累计折旧为 300 万元，累计为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业

19、实质。假定不考虑相关税费，A.0B.5 万元司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。（2007 年考题）C.10 万元D.15 万元【】D】司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。【例题单选题】司为一般，于 2012 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。司换出商品的账面价值为 80 万元，不含的公允价值为 100 万元，税额为 17 万元；另收到乙公司补价 10 万元。司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他，司换入该非专利技术的入账价值为（A.50 B.70 C.90 D.

20、107）万元。【】D】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。二、以换出资产账面价值计量的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资

21、产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。【例 14-3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面450 万元，已计提折旧 330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值 90

22、万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了 20 万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 20 万元。对丙公司而言，收到的补价 20 万元换出资产账面价值 120 万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换

23、出资产的账面价值确定。丙公司的账务处理如下：借：固定资产累计折旧1 200 0003 300 000贷：固定资产专有设备借：长期股权投资存款 贷：固定资产丁公司的账务处理如下： 借：固定资产专有设备贷：长期股权投资存款三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理4 500 000000 000200 0001 200 00011100 000900 000200 000（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换

24、入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额【例 14-4】司和乙公司均为一般，适用的司决定以生产经营过税率均为 17%。使用的厂房、209 年 8 月，为适应业务发展的需要，经协商，设备以及库存商品换入乙公司生产经营过使用的办公楼、小汽车、客运汽车。司厂房的账面备的账面为 1 500 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 1 000 万元；设为 600 万元，在交换日的累计折旧为 480 万元，公允价值为 100 万元；库存商品的账面余额为 300 万元，交换日的市场价格为 350 万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面为

25、1 100 万元；小汽车的账面为 2 000 万元，在交换日的累计折旧为 1 000 万元，公允价值为 300 万元，在交换日的累计折旧为 190 万元，公允价值为 159.5 万元；客运汽车的账面值为 150 万元。乙公司另外向为 300 万元，在交换日的累计折旧为 180 万元，公允价司支付存款 64.385 万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 40.5 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 23.885 万元。假定司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为 5%；司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入司的厂

26、房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。司开具了增值税。分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算司收到的货币性资产占司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：40.5 万元（1 000+100+350）万元=2.79%25%可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：换出库存商品的换出设备的销项税额=35017%=59.5（万元）销项税额=10017%=17（万元）换入小汽车、客运汽车的进项税额=（159.5+150）17%=52.615（万元

27、）换出厂房的营业税税额=1 0005%=50（万元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）换入资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）（3）计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=1 450-40.5+0=1 409.5（万元）或：换入资产总成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（万元）（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公

28、允价值总额的比例：办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 1001小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.51客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1501（5）计算确定换入各项资产的成本：办公楼的成本：1 409.578%=1 099.41（万元）小汽车的成本：1 409.511.4%=160.68（万元）409.5=78%409.5=11.4%409.5=10.6%客运汽车的成本：1（6）会计分录：借：固定资产累计折旧409.510.6%=149.41（万元）13 200 0007 800 00015 000 0006 000 000500 000500 000

29、贷：固定资产厂房设备借：固定资产贷：应交税费应交营业税借：固定资产办公楼小汽车客运汽车1011994606494526643700100800100150850000）应交税费应交存款营业外支出（13 200 000贷：固定资产主营业务收入应交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品乙公司的账务处理如下：（1）根据税法的有关规定：（进项税额）2）-（10000000133700500765000000000（销项税额）3 000 0003 000 000换入资产原材料的进项税额=35017%=59.5（万元）换入设备的进项税额=10017%=17（万元）换出小汽车、客运汽车的销项税额=（159.5

30、+150）17%=52.615（万元）换出办公楼的营业税税额=1 1005%=55（万元）计算换入资产、换出资产公允价值总额：换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）换出资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价=1 409.5+40.5=1 450（万元）或：换入资产总成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（万元）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 0001 4

31、50=69%设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1001 450=6.9%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=3501 450=24.1%计算确定换入各项资产的成本：厂房的成本：1 45069%=1 000.5（万元）设备的成本：1 4506.9%=100.05（万元）原材料的成本：1（6）会计分录：借：固定资产累计折旧45024.1%=349.45（万元）12 300 00013 700 000贷：固定资产办公楼小汽车客运汽车借：固定资产贷：应交税费应交营业税借：固定资产厂房设备原材料2033000000000000000000550 000550 00010130050004

32、94765000500500000应交税费应交贷：固定资产应交税费应交存款营业外收入（14（进项税额）12850526643245000150850000（销项税额）1095 000-12 300000-550 000）（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额【例题 单

33、选题】2014 年 3 月 2 日，司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的在建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他（）万元。 A.280 B.300 C.350D.375，司换入在建房屋的入账价值为【】D】司换入在建房屋的入账价值=（350+150）300/（300+100）=375（万元）。【新14-5】209 年 5 月，司因经营发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产其产品的专有设备、生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其设备连同专利技术与乙公司正

34、在建造过的一幢建筑物、对丙公司的长期股权投资进行交换。司换出专有设备的账面为 1 200 万元，已提折旧 750万元；专利技术账面为 450 万元，已摊销金额为 270 万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为 525 万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为 150 万元。由于司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见。因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：换出设备的销项税额=（1 2

35、00-750）17%=76.5（万元）换出专利技术的营业税=（450-270）5%=9（万元）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费=630+76.5+9=715.5（万元）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150675 =22.2%确定各项换入资产成本：在建工程成本=7

36、15.577.8%=556.659（万元）长期股权投资成本=715.522.2%=158.841（万元）会计分录：借：固定资产累计折旧贷：固定资产专有设备借：固定资产贷：应交税费应交借：在建工程长期股权投资累计摊销贷：固定资产无形资产专利技术应交税费一应交营业税乙公司的账务处理如下：（1）根据税法有关规定：4 500 0007 500 00012 000 000765 000765 000（销项税额）5566 5900005426550090000000000换入设备的进项税额（1200-750）17%=76.5（万元）换出在建建筑物的营业税=5 250 0005%=26.25（万元）（2）计

37、算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）确定换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费-=675+26.25-76.5=624.75（万元）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：专有设备占换入资产贱面价值总额的比例=450630=71.4%专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180630=28.6%确定各项换入资产成本：专有设备成本=624.7571.4%=446.0715（万元）专利技术成本=624.7528.6%=178.6785（万元）会计分录：进项税额借：固定资产专有设备无形资产专利技术应交税费应交贷：在建工程长期股权投资41460786765715785000（进项税额）51250500262000000500应交税费应交营业税【例题】司为上市公司，该公司审计部门于 209 年 1 月在对其 208 年度财务报表进行内审时，对