报告类应用案例——关于报告日后调整事项的会计处理

1、报告类应用案例关于报告日后调整事项的会计处理一、案例材料甲行政单位为中央预算单位，2019 年从所在地地方政府部门取得专项补助资金 200 000 元，记入“其他应付款”科目。当年度开展业务活动实际使用该笔资金 150 000 元，年末“其他应付款”科目相关明细科目余额为 50 000 元。预算会计未做处理。2020 年 1 月（假定财务报告和决算报告均未报出），甲单位内部审计部门指出，上述会计处理错误，单位从非同级财政部门取得的专项补助资金应当作为非同级财政拨款纳入单位预算管理，不能通过“其他应付款”科目进行核算。假定不考虑其他因素。二、案例分析及会计处理（一）案例分析。根据政府会计准则第7

2、 号会计调整,本例中的会计差错属于报告日至报告批准报出日之间发现的报告期间（2019 年度）发生的会计差错，甲单位应当按照报告日后调整事项进行会计处理。因涉及资金变动，财务会计和预算会计均应就调整事项进行账务处理，并调整财务报表和预算会计报表相关项目金额。具体而言，甲单位应按照政府会计准则制度解释第 3 号进行以下会计处理：1.在发生调整事项的期间进行账务处理：（1）涉及盈余调整的事项，通过“以前年度盈余调整”科目核算。调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用的事项，记入“以前年度盈余调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度盈余调整”科目的借方。（2）涉及预算收支调整的事项，通过“财政拨款结转

3、”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”等科目下“年初余额调整”明细科目核算。调整增加以前年度预算收入或调整减少以前年度预算支出的事项，记入“年初余额调整”明细科目的贷方；反之，记入“年初余额调整”明细科目的借方。（3）不涉及盈余调整或预算收支调整的事项，调整相关科目。2.调整会计报表和附注相关项目的金额：（1）调整报告日编制的会计报表相关项目的期末数或（和）本年发生数。（2）调整事项发生当期编制的会计报表相关项目的期初数或（和）上年数。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整或说明。（二）会计处理。甲单位发现会计差错的会计处理如下：（单位：元）1.2

4、020 年 1 月，发现会计差错时的账务处理：（1）调整财务会计累计盈余：借：其他应付款50 000 以前年度盈余调整150 000 贷：以前年度盈余调整200 000借：以前年度盈余调整50 000 贷：累计盈余50 000（2）调整预算会计结转结余：借：资金结存货币资金 50 000 非财政拨款结转年初余额调整 150 000 贷：非财政拨款结转年初余额调整 200 0002.调整 2019 年度相关报表（报表略）：（1）调整资产负债表相关项目期末余额：调减“其他应付款”项目 50 000 元，调增“累计盈余”项目 50 000 元。（2）调整收入费用表相关项目本年数：调增“非同级财政拨款

5、收入”项目 200 000 元，调增“业务活动费用”项目 150 000 元。（3）调整净资产变动表相关项目本年数：调增“本年盈余”行“累计盈余”项目 50 000 元。（4）调整预算收入支出表相关项目本年数：调增“非同级财政拨款预算收入”项目 200 000 元，调增“行政支出”项目 150 000 元。（5）调整预算结转结余变动表相关项目本年数：调增“本年变动金额”项目下“其他资金结转结余”项目下“本年收支差额”项目 50 000 元，调增“年末预算结转结余”项目下“其他资金结转结余”项目下“非财政拨款结转”项目 50 000 元。（6）附注说明（略）。3.调整 2020 年度相关报表（报

6、表略）：在编制2020 年年度财务报表和预算会计报表时，应当相应地对相关报表项目期初数（如资产负债表的其他应付款、累计盈余项目）或上年数金额（如收入费用表的非同级财政拨款收入、业务活动费用项目）进行调整，并在报表附注中予以说明。具体调整过程略。案例2：报告类应用案例关于编制部门合并财务报表的会计处理一、案例单位情况甲部门为中央一级预算单位，实行二级预算管理，共有二级预算单位3 家，分别为：甲部门本级（行政单位），乙单位（公益二类事业单位），丙单位(生产经营型事业单位）。甲部门本级、乙单位、丙单位自2019 年 1 月 1 日起均执行了政府会计准则制度。根据财政部印发的关于贯彻实施政府会计准则制

7、度的通知（财会201821 号），甲部门扎实推进做好政府会计准则制度实施准备工作，开展了政策宣传，强化了新旧衔接准备工作，升级了会计信息系统，同时完善了本部内部的政策衔接工作，主要采取的措施有：一是规范会计核算，对于甲部门经常发生的内部业务或事项，统一会计处理，并明确了内部抵销规则；二是加强甲部门内部单位清单的管理和更新维护。在会计信息系统中将统一社会信用代码等作为部门内部单位的标识依据。发生内部业务或事项时，辅助核算中注明了“本部门内部单位-XX 单位”；三是建立内部对账的工作机制。对于金额高于抵销阈值10万元的内部交易事项，全部进行对账和抵销。根据前期对账结果显示，2021 年 1-12

8、月，甲部门本级与乙、丙单位之间、乙单位与丙单位之间发生如下业务：（1）业务 1：2020 年 10 月 28 日，甲部门本级与乙单位签署一项课题委托协议，协议规定：课题研究预算总金额 36万元，协议签订之日起甲部门本级支付首款 20 万元，课题验收后支付尾款 16 万元。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付乙单位课题委托款 20万元。乙单位会计报表“预收账款”明细信息显示，预收甲部门本级课题委托款 20 万元。双方对账核对无误。（2）业务 2：2021 年 5 月，乙单位与丙单位签订了合作项目，丙单位以转账方式向乙单位支付了服务费 53.56 万元

9、，其中增值税按 3%简易计税，金额为 1.56 万元。乙单位与丙单位对账无误。（3）业务 3：2021 年 7 月，甲部门本级与丙单位签署一项合同，甲部门本级委托丙单位制作一批宣传品。合同协议，宣传品制作总金额 85.71 万元，自合同签订之日起甲部门本级支付首款 60 万元，项目验收后支付尾款 25.71 万元。2021 年 12 月 15 日，丙单位在年末对合同执行情况进行了评估，已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例为 70%，据此，丙单位将预收的 60 万元转入事业收入。2021 年 12 月 31 日，甲部门本级会计报表“预付账款”明细信息显示，预付丙单位宣传品委托制作费 60

10、万元。2022 年 2 月，甲部门本级根据财政部关于开展 2021 年度政府部门财务报告编报工作的通知（财库20227 号）的要求，积极组织领导，规范甲部门所属甲部门本级、乙单位、丙单位的财务报告编报工作，合并编制甲部门财务报表。二、编制合并报表第一步：乙单位、丙单位于2022 年 2 月下旬完成了本单位的财务报告编制工作，并按工作要求及时向甲部门本级报送了财务报告及有关材料。经甲部门本级审核确认，乙单位、丙单位遵循政府会计准则制度规定的统一会计政策。第二步：甲部门本级设置了合并工作底稿。第三步：将甲部门本级和乙、丙单位个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目金额逐项填入合并工作底稿，并加总得出个别资产负债表、个别收入费用表各项目合计金额。具体情况如下：第四步：甲部门本级在合并工作底稿上编制抵销分录，将部门内部单位之间发生的内部业务或事项对财务报表的影响进行了抵销处理。主要抵销分录有：（单位：万元）（1）业务 1，抵销内部债权债务事项：借：预收账款甲部门本级 20 贷：预付账款乙单位 20（2）业务 2，抵销内部收入费用事项：借：事业收入丙单位 52 贷：业务活动费商品和服务费用乙单位 52（3）业务 3，甲部门在充分对账、会计处理正确的前提下，根据政府会计准则制度解释第4 号的相关规定，可以直接按照内部业务或事项的金额编制抵销分录：借：事业