第六章 企业经营活动对财务报表的影响

1、第六章 企业经营活动对财务报表的影响导入案列 2016年暑假，王在社区服务社租了个摊点摆了个冰柜卖冷饮，主要经营酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕零售。经营一个月，王红一共卖了40瓶酸奶，每瓶1.5元；20瓶雪碧，每瓶2.5元；30瓶可乐，每瓶2.5元；50瓶矿泉水，每瓶1元；100支雪糕，平均单价每支1.5元；总共收到现金308元，另外77元产品是王红的邻居和朋友赊账吃、喝了，但他们都承诺会付款。请问：这个月销售收入一共是多少，什么时候在账簿里记录收入？收到的308元现金是什么性质资产，另外77元是什么？01销售的商品是每天批发来的,每批批发价相同,那么王红在确认销售收入的同时配比确认的销售成本

2、是多少? 每批批发价如果不同,那么销售成本是多少?02除购进商品的支出外,王红为取得销售收入还会发生哪些支出?03销售收入与货币资金是何关系？赚取的净利润等于货币资金的增加额吗？04假设酸奶、雪碧、可乐、矿泉水和雪糕的平均毛利率分别为15%、20%、20%、10%和20%,你能估算出王红一个月的营业利润吗?05如果是你来经营，你喜欢别人赊账吗，为什么？为什么存在赊账销售？06本章学习目标目标05 会计师如何记录企业经营活动发生的交易或事项04如何确认收入、收入与货币性资产的关系03解读企业经营活动是对财务报表的影响02 如何计算销售成本、存货与销售成本关系01不同的发出存货计价方法对财务报表产

3、生怎样的影响 1收入与货币性资产2营业成本与存货3企业经营活动的会计处理4企业经营活动的财务报表解读第一节 收入与货币性资产PART 1第一节 收入与货币性资产一、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）什么是收入一、收入依据公认会计准则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品的控制权（即能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益）时，会计师才能确认收入。收入的实现第一节 收入与货币性资产一、收入客户，是指与企业订立合同以项该企业购买其日常活动产出的商品或劳务并支付对价的一方。合同，是指双方或多方之间订立

4、有法律约束力的权利义务的协议。有书面形式、口头形式及其他形式。收入的实现第一节 收入与货币性资产合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回收入确认的条件 当企业与客户之间的合同同时满足下列条件，即客户取得相关商品控制权时确认收入：企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则应将收入的对价作为负债处理。没有合同，不确

5、认收入没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入收入确认的条件 对于不符合收入确认的条件的合同：第一步，识别与客户订立的合同第二步，识别合同中单独的履约义务第三步，确定交易价格第四步，将交易价格分摊至单独的履约义务第五步，履行每一项履约义务时确认收入收入确认与计量的一般步骤一、收入例、甲高科技公司与乙公司签订购销合同，捆绑销售一台设备加四年服务总计14000元给乙公司。假设甲公司单独销售设备，价款10000，四年售后服务单独计价服务费8000。收入的实现第一节 收入与货币性资产二、货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取现金的资产。即企业在销售商品、提供劳务等

6、日常经营活动过程中获取的货币资金或取得的索取一定货款的权利。 资产负债表中与收入相关的货币性资产项目主要包括：货币资金、应收票据、应收账款等。第一节 收入与货币性资产二、货币性资产 （二）应收票据第一节 收入与货币性资产 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。二、货币性资产 （三）应收账款第一节 收入与货币性资产 应收

7、账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。 应收账款应于收入实现时确认。第二节 营业成本与存货PART 2一、营业成本（一）营业成本的确认第二节 营业成本与存货 利润表中的营业成本是指不同类型公司为取得营业收入所发生的直接经营耗费，它与营业收入同期配比确认。 我国企业具体会计准则1号存货准则规定企业应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本，即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。 销售商品的公司利润表中的营业成本就

8、是已实现销售的商品购置（制造）成本，而未实现销售的商品购置成本则在资产负债表中的存货项目列示。 服务业公司的生产与销售是同步完成、不能分割。其利润表中的营业成本就是与取得当期营业收入直接因果关系的资源耗费。提供服务（劳务）型公司销售商品型公司营业成本营业成本的确认一、营业成本（二）营业成本的计量第二节 营业成本与存货 商业公司和制造业公司的营业成本都是结转已实现销售的商品购置或生产成本，即：营业成本 = （已售商品数量 单价或单位生产成本） 企业存货的数量需要通过盘存来确定。 而发出存货的计价要结合具体的方法。实地盘存制永续盘存制盘存制度存货数量的确定实地盘存制也称定期盘存制，指平时对有关存货

9、项目只登记收入，不记录发出，每一会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时登记结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符。缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。优点:是有利于加强对存货的管理，（1）在各种存货明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结

10、存的状态。(2) 将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因；(3)通过账簿记录还可以随时观察存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。实地盘存制永续盘存制比较实地盘存制与永续盘存制的比较优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。缺点： （1）不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况。（2） 容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。掩盖了仓库管理上存在的问题，削弱了对存货的控制。除准则允许采用实地盘存制核算的存货外，其余存货核算一律采用。实地盘存制永续盘存制适用范围仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。实地盘存制与永续盘存制

11、的比较发出存货计价方法成本流转假设发出存货计价存货单价或单位成本的确定先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别认定法企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期，即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。由于成本的流转顺序和实物的流转顺序是可以分离，因此只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设。发出存货计价方法举例例、假设新希望公司2016年1月库存商品的流转如下表所示，那么新希望公司2016年1月利润表中营业成本是多少？资产负债表期末存货中包含的库

12、存商品价值又是多少呢？数量单价总价期初结存：1月1日0001月5日，入库504000200 0001月12日，入库503920196 0001月15日，出售80？1月20日，入库 804050324 0001月25日，入库 604020241 2001月28日，出售120？发出存货计价方法举例不同存货计价方法下计入利润表中“营业成本”与资产负债表中“存货”金额比较： 报表项目存货计价方法营业成本存货合计先进先出法800400160800961200月末一次加权法801000160200961200移动加权法800100161100961200发出存货计价方法影响不同存货计价方法下计入利润表中“

13、营业成本”与资产负债表中“存货”金额比较： 报表项目存货计价方法营业成本存货合计先进先出法800400160800961200月末一次加权法801000160200961200移动加权法8001001611009612002013发出存货计价方法对财务报表的影响 发出存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：对财报的影响期末存货计价（估价）较低所有者权益减少存货计价对利润表的直接影响：存货计价对资产负债表的直接影响：营业成本较高，当前收益降低期末存货计价（估价）较高所有者权益增加营业成本较低，当前收益增加存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定

14、的影响。结转当期营业成本的高低，直接影响企业当期应税所得额的确定。二、存货（一）存货的定义与特征第二节 营业成本与存货 根据我国2006年企业会计准则第1号存货的规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于企业的流动资产。存货是一种具有物质实体的有形资产存货属于流动资产，具有较大的流动性存货持有目的是为正常生产经营过程中被销售或耗用存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性存货的特征计量确认存货（二）存货的初始确认与初始计量存货的初始计量 存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。实际成本指使存货达到

15、可使用状态所发生的全部支出总额扣除可以抵扣的税费。存货的确认条件 除了要符合存货定义外，存货的确认还应同时满足以下两个条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量初始计量取得来源存货初始计量（二）存货的确认与计量存货的初始计量外购：买价+采购费用自制：存货制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。委托加工：加工耗费材料费+加工费+往返运费+不能抵扣的税费存货取得来源：外购自制委托加工收回接受投资三、期间费用 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，应在费用发生时

16、全部计入当期损益，而不影响下一会计期间的损益。包括：销售费用、管理费用和财务费用。第二节 营业成本与存货三、期间费用 销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括： 运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）以及专设的销售机构的职工工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗以及其他费用。第二节 营业成本与存货三、期间费用 管理费用是指企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用，包括应由企业统一负担的公司经费。 主要包括：支付给行政管理部门职工和

17、为行政管理部门职工支付的薪酬、行政管理部门物料消耗、办公费、资产折旧费、水电费、财产保险费和差旅费等。第二节 营业成本与存货三、期间费用 财务费用是指企业在资金筹集和运用中发生的各项费用。 其内容主要包括：企业生产经营期间发生的利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。其中，经营期间发生的贷款利息支出构成了企业财务费用的主体。第二节 营业成本与存货第三节 企业经营活动的会计处理PART 3第三节 企业经营活动的会计处理一、取得收入的处理根据企业会计准则应用指南，企业确认与计量日常活动中取得收入需要设置的总账账户主要包括：“主营业务收入”、“其他业务收入”

18、“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“应交税费” 等。（一）设置的总账账户第三节 企业经营活动的会计处理一、取得收入的处理企业发生的一般销售商品业务，在满足收入确认的条件时，按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（二）一般销售的会计处理例、“新希望公司”2016年1月发生的销售业务取得收入的会计处理2016年1月10日赊销50吨产品给正大化工公司,货已发出,新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为400000元，增值税销项税额为

19、68000元。合同约定2月10日前付清货款。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。2016年1月8日销售70吨产品给A公司，货已发出，新希望公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为560000元，增值税销项税额为95200元。A公司已按合同约定将货款于1月8日付清。该批产品销售符合会计准则规定的收入确认条件。2016年1月28日与A公司签订购销合同,合同总价800000元(不含增值税)。合同约定A公司应于1月28日前预付20%货款，新希望公司于,2月28日前发出商品并开具增值税专用发票。1月8日收入实现时:借:银行存款 655200贷：主营业务收入 560 000 应交税费应交增值税(

20、销项税额) 952001月10日销售成立时:借:应收账款正大化工公司 468000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税(销项税额) 68 0002月10日收回销售货款时:借:银行存款 468000贷:应收账款正大化工公司 4680001月28日收到预收款:借:银行存款 160 000贷:预收账款A公司160 0002月28日销售成立时:借:预收账款A公司 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税(销项税额)136 000收回余款:借:银行存款 776 000贷:预收账款A公司 776 000+“货币资金” “应收票据” “应收账款”- “预收账款”

21、 + 营业收入利润表资产负债表收入的取得收入的确认与计量对财务报表的影响+ “ 留存收益”第三节 企业经营活动的会计处理二、发生费用的处理 根据企业会计准则应用指南，企业确认与计量日常活动中为取得收入同期配比确认费用、成本需要设置的总账账户主要包括：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“库存商品”、“生产成本”、“制造费用”、“在途物资”、“原材料”等。（一）设置的总账账户第三节 企业经营活动的会计处理一、发生费用的处理企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。企业在确认营业收入的同时，依据税法应缴纳的消费税、资源税、

22、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，应按相关税费的金额计入“税金及附加”。（二）营业成本的处理1. 结转已售商品成本例、“新希望公司”2016年1月末结转已销售商品的成本处理1月31日结转销售成本时:借: 主营业务成本 801000贷: 库存商品 801000结转销售税金时:借：税金及附加17668贷:应交税费应交城市维护建设税 12367.6* 应交教育费附加 5300.4*、*分别为当月应交增值税额176680元的7%和3%。日期销售量(吨)单位成本(元/吨)销售成本(元)1月8日701月10日50合计1204005801000销售成本计算表（全月一次加权平均法）第三节 企业经营活动的会

23、计处理一、发生费用的处理外购存货可能采用预付款购货方式、赊购方式等。应根据具体情况，分别进行会计处理。 存货验收入库和货款结算同时完成 货款已结算但存货尚在运输途中 存货已验收入库但货款尚未结算 采用预付货款方式购入存货 采用赊购方式购入存货（二）营业成本的处理2. 取得存货例、“新希望公司”2016年1月取得外购存货的会计处理2016年1月5日从乙公司购入一批原料100吨，增值税专用发票上注明的材料价款为205000元，增值税进项税额为34850元；开出商业承兑汇票一张，材料尚在运输途中。2016年1月1日从甲公司购入原料100吨，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项

24、税额为34 000元。销货方代垫运杂费3 200元。货款及运杂费已通过银行转账支付，材料也已验收入库。2016年1月25日从甲公司购入一批原料20吨,材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，新希望公司对该批材料估价40000元入账。2月3日,结算凭证到达企业,增值税专用发票上注明的原材料价款为39600元，增值税进项税额为6732元,货款通过银行转账支付。1月1日购入材料时:借：原材料原料 203200应交税费应交增值税(进项税额) 34000贷：银行存款 237200(1)1月5日,支付货款,原材料尚在运输途中。借：在途物资 205000

25、 应交税费应交增值税(进项税额) 34850贷：应付票据 239850(2)原材料运达企业,验收入库。借：原材料原料 205000贷：在途物资 205000(1)1月28日,材料运达企业并验收入库,暂不作会计处理。(2)1月31日,结算凭证仍未到达,对该批材料按暂估价值入账。借:原材料原料 40000贷:应付账款甲公司 40000(3)2月1日,编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借:原材料原料 40000贷:应付账款甲公司 40000(4)2月3日,收到结算凭证并支付货款。 借:原材料原料 39600应交税费应交增值税(进项税额) 6732贷:银行存款 46332第三节 企业经营活动的会计处理

26、一、发生费用的处理企业自制并已验收入库的存货，按系统的制造成本计算确定的实际成本，借记“周转材料”、“库存商品”等存货账户，贷记“生产成本”账户。（二）营业成本的处理2. 取得存货第三节 企业经营活动的会计处理系统的制造成本的计算内容将在专业后续课程成本会计中讲述，本教材仅介绍简单的制造成本计算过程。制造成本计算的简单流程：（1）确定成本计算对象（本教材仅指产品品种）；（2）归集和分配本期为制造产品发生的各项直接（生产成本某产品）和间接生产费用（制造费用某车间）；（3）将按部门归集的制造费用分配计入产品成本；（4）归集直接和间接计入的为制造某产品所发生的全部费用，在完工和未完工产品间分配，计算

27、完工产品成本。自制存货入库材料 出库材料实际成本 实际成本库存材料成本借方 原材料 贷方支付给员工为员工支付薪酬借方 应付职工薪酬 贷方间接材料消耗间接费用间接人工消耗分配发生的其他间接费用借方 制造费用某部门 贷方直接材料消耗结转完工直接人工消耗产品制造间接费用消耗成本在制品成本借方 生产成本某产品 贷方制造部门发生间接费用借方 银行存款 贷方结转完工产品制造成本库存产品成本库存商品某产品 贷方制造成本计算的简单流程例、“新希望公司”2016年1产品制造成本计算过程：材料消耗根据发出材料汇总表：(1)借：生产成本甲产品（直接材料）300 000 乙产品（直接材料） 270 000 制造费用

28、一车间（机物料） 9 720 管理费用材料费 650贷：原材料 572 700 周转材料 7 670应借账户领用部门原材料周转材料合计生产成本甲产品300000300000乙产品270000270000小计570000570000制造费用一车间250072209720管理费用厂部 200 450650合计5727007670580370 本月发出材料汇总表 单位:元例、“新希望公司”2016年1产品制造成本计算过程：人工消耗根据工资费用分配表: 借：生产成本甲产品(直接人工) 230 218 乙产品(直接人工) 225 557 制造费用一车间(人工费) 22 125 管理费用人工费 63 57

29、3 贷：应付职工薪酬员工工资 367 100 员工福利 51 394 社会保险 36 710 住房公积金 73 420 工会经费 7 342 职工教育经费 5 507 工资费用分配表 单位:元应借账户员工工资员工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费合计生产成本甲产品15608021851156083121631222341230218乙产品15292021409152923058430582294225557造费用生产车间1500021001500300030022522125管理费用4310060344310862086264763573合计3671005139436710734207

30、3425507541473例、“新希望公司”2016年1产品制造成本计算过程计提固定资产折旧和支付办公费时:借：制造费用 一车间(折旧费) 36 080 一车间(办公费费) 1 000 贷：累计折旧 36 080 银行存款 1 000本月生产车间计提固定资产折旧费36080元，以银行存款支付办公费1000元。一车间本月为制造产品发生的间接费用处理例、“新希望公司”2016年1产品制造成本计算过程根据制造费用分配表:借：生产成本甲产品（制造费用）34815 乙产品（制造费用）34110贷：制造费用一车间 68925归集和分配一车间本月制造费用材料费用 9720分配费用68925人工费用 2212

31、5折旧费用 36080办公费用 1000本月借方发生额合计68925本月贷方发生额合计68925 制造费用 一车间 单位:元应借账户分配标准(元)分配率应分配金额(元)生产成本:0.22306甲产产计30900068925制造费用分配例、“新希望公司”2016年1产品制造成本计算过程根据完工产品入库单和成本计算单，在产品入库时，应作如下会计分录:借：库存商品甲产品 565033 乙产品 529667贷：生产成本甲产品 565033 乙产品 529667计算产品制造成本，假设公司一车间制造的甲、乙产品均无期初、期末在产品。成本项目直接材料直接人

32、工制造费用总成本单位成本(元/件)甲产品(完工1000件)30000023021834815565033565.03 乙产品(完工500件)270000225557341105296671059.33 合计570000455775689251094700- 成本计算单 金额单位：元第三节 企业经营活动的会计处理一、发生费用的处理企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，发生的各项销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等账户；月终，将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入“本年利润”账户的借方，计入当期损益。结转销售费用后，“销售费用” 账户期末

33、无余额。（三）营业费用的处理1. 销售费用第三节 企业经营活动的会计处理一、发生费用的处理企业应设置“管理费用”账户，发生的管理费用在“管理费用” 账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”、“研发支出” 等账户；期末，将本账户借方归集的管理费用全部由本账户的贷方转入“本年利润” 账户的借方，计入当期损益。结转管理费用后，“管理费用”账户期末无余额。（三）营业费用的处理2. 管理费用例、“新希望公司”2016年1月份发生下列营业费用以银行存款支付广告费500

34、00元，产品运输费用800元。分配管理人员工资费用12000元，销售人员工资费用25000元。以银行存款支付业务招待费7200元。计提公司管理部门固定资产折旧11000元。以银行存款支付办公费20000元。借：销售费用广告费 50 000 运输费 800贷：银行存款 50 800借：管理费用招待费 7200贷：银行存款 7200借：销售费用工资费 12 000 管理费用工资费 25 000贷：应付职工薪酬员工工资 37 000借：管理费用折旧费 11 000贷：累计折旧 11 000借：管理费用办公费 20 000贷：银行存款 20 000月末营业费用结转当前损益时:借：本年利润 126 00

35、0贷：销售费用 62 800 管理费用 63 200月末归集和结转一车间本月营业费用广告费 50 000 运输费 800工资费 12 000转“本年利润” 62 800本月借方发生额合计62 800本月贷方发生额合计 62 800期末余额 销售费用 单位:元例、“新希望公司”2016年1月份发生下列营业费用 招待费 7 200分配费用68925 工资费 25 000 折旧费 11 000转“本年利润” 63 200 办公费 20 000本月借方发生额合计63 200本月贷方发生额合计63 200期末余额 管理费用 单位:元第四节 企业经营活动的财务报表解读PART 42013利润表营业收入资产

36、负债表资产项目：增加 货币资金、应收票据、应收账款资产负债表负债项目：减少 预收账款现金流量表经营活动产生的现金流量项目： 销售商品、提供劳务收到的现金收入背后的故事 对于企业日常经营活动引起的资金双向变化。会计师在确认与计量收入的同时，一定以相等的金额确认与计量资产的增加或负债的减少。 营业收入的构成，就是指企业利润表营业收入的具体来源，通过企业收入的构成，我们可以了解到该企业属于多元化经营还是单一化经营。分析企业收入来源的市场，产品所处行业的成长方式、获利能力及未来潜力等。 营业收入的持续性，运用趋势分析法等分析工具，分析企业营业收入的趋势变化，分行业的营业收入变化趋势，与行业一般水平或竞

37、争对手对比分析，判断企业竞争能力，揭示企业成长方式和未来潜力。持续性构成营业收入收入背后的故事营业收入解读 假设你是银行家，你在考虑两家公司的贷款请求。对两家公司财务报表的分析显示了相似的风险和回报特征，而且两者都是勉强够格的申请者。在与资深贷款经理探讨这些情况时，她指出，一家公司的收益来自1O个不同的行业，而另一家则集中于一个行业。这一信息是如何影响您的贷款决策的呢？它影响到你对两家公司的比较吗？营业收入的构成收入背后的故事营业收入解读营业收入的持续性分析时，应该关注如下因素：收入背后的故事营业收入解读营业收入持续性预计新的或改进产品和服务的需求能力企业营业收入的集中程度或对单个部门的依赖性

38、市场在地理上的分散程度等现有市场环境下的行业市场需求规模客户分析集中程度、依赖性及稳定性营业收入对销售人员的依赖性有助于我们理解和评估包括收入在内的财务报表项目从一个期间到另一期间的变化。其中包括，影响营业收益的非经常事项，影响或可能影响经营的趋势或不确定性，以及收入和费用即将发生的变化，如原材料或劳动力成本的上升。有助于我们理解管理当局是否将收入增长归因于价格、销量、通货膨胀或新产品引入。有助于我们了解前瞻性信息，发现在财务报表中不明显的趋势和信息。通过管理当局评述与分析报告有助于获得对现金流的数量和不确定性的评估相关信息，有助于进一步分析企业财务状况和经营成果。收入背后的故事营业收入解读

39、管理当局对公司财务状况和经营结果的评述和分析，对收入持续性分析很有帮助。 迫于竞争压力，企业往往选择赊销方式销售，因而产生应收账款，赊销会刺激营业收入增长，同时也会扩大应收账款的规模。在企业信用政策相对稳定的情况下，应收账款规模应该与营业收入保持一定的相关性。值得注意的是，如果企业应收账款的增加速度超过营业收入的增加速度，出现非正常增长，很可能是企业放宽信用政策的结果，从而很可能使企业未来面临更大的坏账风险。 营业收入与应收账款收入背后的故事营业收入与资产负债表项目间关系营业收入与应收账款案例、TL公司营业收入与应收账款关系项目年份12345营业收入（千美元）290198175227199变动

40、百分比（%）-39.1-11.329.7-12.4应收账款（千美元）328276190225271变动百分比（%）-15.9-31.118.220.6 TL公司1-4年中，营业收入与应收账款表现出同方向的增减变化，保持一定的相关性。而第5年，这种相关性被打破，应收账款增长了20.6，收入却下降了12.4，营业收入与应收账款之间出现异常的反方向变化，这种异常变化应该特别引起我们关注和分析。 存货构成分析给未来营业收入和经营活动的揭示提供了有价值的线索。正常情况下，存货规模应该与营业收入也应该保持一定的相关性。值得注意的是，当库存商品的增加伴随着原材料和半成品数量的减少时，预示未来生产的缩减；存货

41、的增加（尤其是库存商品的增加）伴随着营业收入的下降，预示企业生产与销售未能保持一致变化，很可能企业竞争能力下降，或者行业萎缩。营业收入与存货收入背后的故事营业收入与资产负债表项目间关系营业收入与存货 1992年，亨兹维尔时报刊登大字标题：“康普尼克斯公司解雇总经理，原因是财务舞弊”。康普尼克斯公司是一家电子公司，1984年设立，1988年其股票上市，1992年其股票升至每股22.75美元。康普尼克斯公司利用不当的会计方法夸大利润的消息一经披露，股价跌至每股3.75美元。 解雇3名经理被指控合谋策划财务舞弊。康普尼克斯公司膨胀利润是通过在资产负债表上不当的记录资产和在损益表上夸大销售收入及压低销

42、售成本来达到的，以高估存货，低计成本来达到夸大利润的目的。 观察企业营业收入与经营活动产生的现金流，特别是销售商品、提供劳务收到现金之间的关系，是直接检视企业体质与竞争力的基础。经营活动现金流入量的主要项目“销售商品、提供劳务收到的现金”的规模主要取决于利润表中的营业收入的规模，资产负债表中的商业债权项目（应收账款与应收票据之和）、预收账款期初、期末金额的变化。营业收入与经营活动现金流量收入背后的故事营业收入与现金流量表项目间关系营业收入与经营现金流量之间关系 如果有一个企业利润表中”营业收入”为300万元，而现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”仅为50万元，你认为正常吗？如果不正常，

43、你认为可能存在哪些问题？ 正常情况下，销售商品、提供劳务收到的现金，营业收入与商业债权项目规模也应该保持一定的相关性。企业销售商品、提供劳务收到的现金金额与利润表中营业收入金额越相吻合、资产负债表的商业债权的增加幅度越小（或者减少幅度越大），说明企业销售回款越顺畅，现金流入量越充沛，也说明企业收益质量越好；否则，销售回款就可能存在问题。另外，我们需要注意，资产负债表中预收账款项目的规模增加，会导致本期现金流入规模的扩大，也意味着未来提供商品或劳务的义务增加。 营业成本水平的高低，既受企业不可控因素的影响(市场因素引起的原材料或商品的价格波动)，也受企业可控因素的影响（企业可以通过选择供货渠道、

44、采购批量等来控制成本水平），还受企业会计核算方法选择的影响。可控因素是体现企业成本管理水平的关键不可控因素能帮助我们了解企业未来的盈亏趋势会计核算方法的选择则有助于我们判断盈利的质量资源消耗的秘密营业成本解读营业成本变动的影响因素垄断核心竞争力行业周期产大于销，存货积压会计行为行业周期没有竞争力会计行为等低高毛利率资源消耗的秘密毛利分析 管理层可以通过减少广告费、营销人员的工资和福利费等或者对其严加控制来降低销售费用。但是,在业务处于发展态势的情况下，企业的销售费用不应当被缩减，片面追求在一定时期内减少销售费用，有可能对企业的长期发展不利，也可能影响销售人员的积极性。资源消耗的秘密期间费用分析销售费用 与销售费用一样,尽管管理层可以减少业务招待费、研究费用、董事会会费、职工教育经费、涉外费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、修理费、管理人员工资及福利费等管理费用或者对其严加控制,但是,此类措施对企业的长期发展不利,并且可能会影响相关员工的积极性。 折旧费、摊销费等是企业以前各个会计期间已经支出的费用,不存在控制其支出规模的问题。对这类费用的处理更多地受企业会计政策的影