2015审计学综合案例分析题及分析答题思路答案

1、审计学综合案例分析题及分析答题思路1、会计师通过对 CA 公司存货项目的相关控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）期末存货认真盘点；接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；由公司代管的甲材料可能并不存在；（4）公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；（5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计。参考：2、C份委托会计师对其财务报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）下述审计业务约定书中存在；（2） 重新

2、起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：C份乙方：会计师甲方委托乙方进行 2002 年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的情况序号审计程序审计目标应获取的审计1对期末存货进行重新监盘确定被审计 的所有存货是否确实存在，账实是否一致盘点及实物证据2对期末存货截止期进试确定存货的期间是否正确最后一张单；最后一张货运文件3检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管。确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管 的回函4检查受托代管合同的有效性，核实 CA 公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的

3、实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额委托代管和受托代管的有关协 议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计 上年的会计资料及相关文件；前任 会计师的工作底稿，审计 等乙方接受甲方委托，对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国会计师独立审计准则，对甲方控制制度进行研究和评价，对会计进行必要的，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的二、 甲方的责任与任务，公允性及会计处理方法的一贯性审计意见。1 为乙方审计工作及时提供

4、所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派于审计工作开始之前提供的中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计法性。四、 审计，保证审计的真实性、合按规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取在乙方提交审计万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分时一并付清。如在审计过程中遇到问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自 2003 年

5、1 月 10 日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定，甲乙甲方：C份乙方：会计师代表：（签章）代表：（签章）：参考（1）遗漏了 C份的会计责任；遗漏了会计师的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书甲方：C份乙方：XX 会计甲方委托乙方进行 2002 年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的：乙方接受甲方委托，对甲方 2002 年 12 月 31 日的资产负债表以

6、及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国会计师独立审计准则，对甲方控制制度进行研究和评价，对会计进行必要的，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的、公允性及会计处理方法的一贯性审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全控制制度保护资产的安全完整；保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计计工作开始之前提供的提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派。于审（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按

7、照独立审计准则的要求进行审计、出具审计，保证审计的真实性、。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计；（2）对执业过程中知悉的甲方商业；（3）必要时，出具管理。四、出具审计的时间要求乙方应于 2003 年X 月X 日之前向甲方提交本项目的审计。五、审计的使用责任乙方提交给甲方的审计由甲方分发并使用。使用不当造成的与乙方及其所委派的审计无关。六、审计按规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作级别以及所花费工作时间确定，预计收取付上述费用的 XX%，其余部分在乙方提交审计万元，甲方应在本约定书签订后预时一并付清。如在审计过程中遇到问题，致使乙方实际花费的审计工作

8、时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自 2003 年 1 月 10 日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定，甲乙双甲方：C份（签章）乙方：XX 会计师（签章）代表：（签章）2003 年 X 月 X 日代表：（签章）2003 年X 月X 日3、会计师会计师、刘海已于 2008 年 3 月 10 日完成对 C份有限公司 200

9、7 年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计。按审计业务约定书的要求，审计应于 2008 年 3 月 21 日提交。张、在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2007 年度利润表重要性水平为 75 万元，2007 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为 85 万元。（2）2008 年 3 月 1 日，市高级最终裁定，2008 年 1 月，C份有限公司，应赔偿 XYZ360 万元。2007 年度提坏账准备的比例由 2006 年度应收账款年末余额的 3（3）C份提高到 5。（4）在 2007 年 12 月 31 日对 C份甲产品进行监盘时，发现该产品数量短未作

10、调整。缺 2000 件，甲产品成本 435 元，但 C份（5）C份2007 年 6 月购置一台价值 70 万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5 年，残值率为 10%，按直计提折旧。要求：根据上列第（1）种情况，、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。对期后事项、刘海在 2008 年 3 月 25 日前（3 月 25 日为 C负有哪些责任；根据上列第（2）种情况，份财务报表报出日）、刘海应对 C份有限公司提出何种建议？根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、盈

11、余公积的调整）如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定 C份均未接受调整建议，请代、刘海续编如下审计。参考：应选择的重要性水平为 75 万元。因为按照中国会计师审计准则1221 号的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是 CA 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和与财务报表编制相关的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出

12、合理的会计估计。二、会计师的责任的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表审计意见。按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国会计师审计准则要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计程序取决于会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表错报风险的评估。在进行风险评估时，考虑与财务报表编制相关的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对控制的有效性意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。相信，获取的审计是充分、适当的，为

13、审计意见提供了基础。会计师（公章）中国会计师：（盖章）地址：中国刘海（盖章）日期：2008 年 3 月 10 日月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附审计了后附的 C份（以下简称 CA 公司）财务报表，包括 2007 年 12C份全体股东：审计报告平。在 3 月 21 日前的期后事项属于第一时段期后事项，会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3 月 21 日至 25 日的期后事项属于第二时期期后事项，会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对财务报表产生影响的事实，会计师应当考虑是否需

14、要修改财务报表，并与管理层，同时根据具体情况采取适当措施。上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议 C份有限公司在财务报表附注中予以披露。第（3）种情况：企业会计准则允许企业变更会计政策及会计估计，且 C份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针对该情况在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。、刘海应提请 C份第（4）种情况影响利润总额为 87 万元（2000435870000 元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议 C借：主营业务成本份调整。调整分录为：870000贷：库存商品甲产品870000第（5）种情况按规定应计提折旧 6.3【70（110）/5

15、0.5】万元，建议其调整，调整分录为：借：用63000贷：累计折旧 三、导致保留意见的事项63000通过 2007 年 12 月 31 日的存货监盘，发现 CA 公司 A 产品短缺 2000 件，将导致利润总额减少 87 万元，CA 公司未予调整。另外，终审裁定，2008 年 1 月 CA 公司万元，但 CA 公司未在财务报表附注中披露。四、审计意见注意到，2008 年 3 月 1 日，市最高案已完毕，应赔偿 XYZ 公司损失 360认为，除了前段所述情况外，CA 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了 CA 公司 2007 年 12 月 31 日的财务

16、状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。会计师地址：中国（公章）中国会计师：（签名并盖章）刘海（签名并盖章）日期：2008 年 3 月 10 日4.A 公司审计的 2007 年财务报表中的部分会计资料如下：某会计师接受委托对 A 公司 2007 年报表进行审计，会计师、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2007 年财务报表层次的重要性水平为 450 万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平（万元）财务报表项目重要性水平（万元）存款12长期借款30项 目金额（万元）项 目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润

17、 资产总额36000030000054003618270000股东权益其中：股本资本公积盈余公积 未分配利润22000208009200会计师、江河的外勤工作于 2008 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2008 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2007 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000 万元的售价（不含额）销售，甲产品销售成本6000 万元，货款已结算。A 公司调整了 2008 年的主营业务收入、主营业务成本和销项税额。会计师、江河提出相应的审计调整建议，A 公司接受。（2）A 公司 2007 年 1 月乙材料 48

18、00 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止 2007 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，A 公司在 2007年末未计提存货跌价准备金。A 公司（3）2007 年 3 月 1 日，A 公司经批准从会计师、江河相应的审计调整建议。9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2007 年 12 月 31 日尚未完工）1600 万元用于补充。A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提 2007 年的借款利息。会计师、江河相应的审计调整建议，A 公司接受。（可不考）（4）2007 年

19、12 月 31 日，A 公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对 A 公司存在的上述每一种情况，如果 A 公司接受调整建议，会计师、江河应当何种意见类型？并请简明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师、江河编制审计参考：中的说明段。（1）应否定意见的审计。理由：销售退回属于期后调整事项，需冲减 2007 年度的主营业务收入、主营业务成本和销项税税额。而被审计冲减的是 2008 年度的销售收入，了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，如果扣除

20、该笔收入确认的利润，该公司将由现在的盈利转为亏损，A 公司审计调整建议，报表整体不公允，会计师应该否定意见的审计。其说明段为：经审计发现，A 公司 2008 年 1 月 23 日发生的上年销售甲产品退回，A 公司调整了2008 年收入、成本等，按会计准则规定应调整 2007 年的财务报表， A 公司未接受的建议；该事项将使 A 公司 2007 年度利润表的主营业务收入减少 10000 万元、利润总额减少 4000万元。（2）应保留意见的审计。理由：此种情况应提请被审提取存货跌价准备 142万元，被审计时，应出具保留意见审计，因为存货错报额 142 万元、超过存货的重要性水平 100 万元。其说

21、明段为：经审计发现，A 公司乙材料成本为 4800 万元，该材料截止 2007 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，A 公司未能接受应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100用20其中：库存商品40财务费用15固定资产100营业外支出5累计折旧90的建议；该事项将使 A 公司 12 月 31 日资产负债表的的利润总额减少 142 万元。资产减少 142 万元，该年度利润表（3）应保留意见的审计。理由：此种情况应提请被审提取借款利息并增加长期借款余额 480 万元，计入在

22、建工程 400 万元、财务费用 80 万元，被审时应保留意见，因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平 30 万、30 万、15 万。其说明段为：经审计发现，A 公司的长期借款 9600 万元未计提利息 480 万元，按企业会计准则的规定应计提利息，同时利息支出应计入在建工程 400 万元、财务费用 80 万元，A 公司未能接受的建议；该事项将使 A 公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表的在建工程减少 400万元、长期负债减少 480 万元，该年度利润表的利润总额减少 80 万元。（4）应无法表示意见的审计。无法监盘的存货占资产总额的 40无法估计损失，属于审计范围受到了非常和广

23、泛的限制，不能获取充分、适当的审计，以至无法对财务报表意见，应无法表示意见。其说明段为：经审计发现，A 公司远郊仓库倒塌，使占资产总额 40%的存货无法监盘、也无法估计损失额、也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。5、A 公司是以超市业为主的制公司，该公司 2008 年主要财务数据和指标是总资产133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对 A 公司 2008 年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成现以下问题：的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价

24、的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的 25（原概算为 2007 万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为 2150 万元。（2）审计在减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产累计折旧贷：固定资产640001600080000借：营业外支出非常损失贷：固定资产6400064000（3）审计发现 A 公司 2007 年 10 月购入一台设备，价款为 580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入销售费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为 5 年，

25、按直计提折旧，残值率为 5）（4）审计在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。（5）审计在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提 59 月份明显高于其他月份，结果查出9 月）提取。的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：（1）请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？（2）审计是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？

26、应如何进行处理？（3）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？（4）审计对于未入账的捐赠车辆应如何处理？该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为 25）参考：估价错误。应按 2150 万元入账。应提出疑问。因为该台设备的净值占原值的比例高达 80%，说明其使用期限并不长而提前报废，而且该

27、企业在此期间没有发生火灾、等意外事故，与该项报废固定资产业务发生联系的“固定资产”账户没有任何残值收入和费用的记载。调阅该机器设备的固定资产卡片；认真同财务主管及设备保管交谈，了解该项业务的真实情况（3）不合理。按企业会计准则的规定，企业购入的固定资产，按实际支付的买价加上支付的场地整理费、装卸费、费、安装费、税金等作为入账价值。因此应将运杂费及设备安装费支出 72 万元计入固定资产价值，并补提折旧 15.96 万元。应将 72 万元计入固定资产，并分别补提 2007 年和 2008 年的折旧，调整分录为：借：固定资产720000贷：年初未分配利润借：年初未分配利润72000022800主营业

28、务成本贷：累计折旧136800159600其中：2007 年应计提的折旧720000（15）2（512）72000095260228002008 年计提的折旧720000（15）12（512）720000951260136800（4）提请被审计进行相应的账务处理。（5）不正确。根据企业会计准则的规定，除了已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外都要计提折旧。（6）资料 3 属于以前期间发生的非会计差错。将使本年的税前利润减少 15.96 万元。经审定的“应交税费应交所得税”的账户余额为 1661.01 万元。6、（1）根据有关要求在下表中填写证的有关问题。存款、

29、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象（1）（2）可以采用函证方式的项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计证予以确认。可选用向寄存或寄销函应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资：如果企业的投资委托某些专门机构代为保管，审计应向这些保管机构函证，以证实投资的真实存在。所有者权益：当审计时，审计可采取与交易所和金

30、融机构函证的方法来验证的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对会计师则可直接向投资者发函询证。于公司，7、华盛稍调整）2007 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分项目金额如下：（在原题基础上“应收账款”项目 35000 元；“存货”项目 2660000 元；“预收账款”项目 12500 元；“预付账款”项目 15000 元；“应付账款”项目 35000 元；“未分配利润”项目 5000 元；该公司 2007 年 5 月末有关账户余额（元）如下：会计师、总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A 公司5000010000B 公司预付账款15000C

31、 公司17500D 公司2500种类存款应收账款应付账款固定资产应否函证应该函证应该函证仅在下列情形函证：1、控制风险较高；2否金额大；3、经济认定事项1 、存款的存在性；2、负债的完整性； 3、资产的担保抵押1、应收账款的存在性；2对应收账款的所应付账款的真实性函证内容1、存款；2、银1、客户欠被审金额；1、被审欠客户的金额行借款；3、其它情况 、被审欠客户金额函证对象各家及本年过款的人债权人函证方式肯定式肯定式条件：1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。否定式条件：相关内控有效、预计差错率较低、金额小的 人多、被函证者认真对待最好采用肯定式函证方式要求：核实并纠正华盛有限公司

32、的资产负债表项目错误金额，并说明理由。参考答案：（1）“应收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计减去坏账准备后的金额填列；应为 50000=46500。（2）“预付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为 17500=21500。（3）“存货”项目应根据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000=2640000。（4）“应付账款”项目应根据应付账款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为 39000=41500。（5）“预收账款”项目应根据应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为 10000=

33、24000。（6）“未分配利润”项目正确。8、资料：某审计人员于 2008 年 2 月对华光公司 2007 年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司 2007 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为 5800 万元（含应向购货方收取的增值税额），B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2007 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 290 万元（假定坏账准备提取比例为 5%），12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 7600 万元，其中 5510 万元是该项应收账款。华光公司

34、于 2008 年 2 月 1日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。（该公司适用的所得税税率为 25%；按 10%和 5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积）要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。参考答案：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。调整分录如下：（1）补提坏账准备 580060%290=3190（万元）借：资产减值损失3190坏账准备5000物资采购50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002

35、250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品4000001#产品03#产品1000030000委托代销商品6000002#产品60000应付账款35000E 公司F 公司400039000预收账款12500G 公司H 公司150014000利润分配5000未分配利润5000贷：应收账款坏账准备调整应交所得税：借：应交税费应交所得税贷：所得税费用调整盈余公积：借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积3190797.5（319025%）797.5239.25（319075%10%）119.625（319075%5%）贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积239.25119.62

36、5若公司同意调整，会计师的审计中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按该事项的重要程度出具保留意见或否定意见的审计；并在审计的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明的影响。会计师所持意见的理由以及对财务报表9、资料：会计师和对某公司进行 2008 年年度财务报表审计时，发现该公司于 2008 年 10 月 8 日为客户定制一套，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2008年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完还将发生 100 万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于完工并运行后支付。2008 年 12 月 31 日经专业测量师测量

37、，的开发完成程度为 60%（附有测量）。从销售中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实际支出确认。（该公司适用的所得税税率为 25%；按 10%和 5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求：（1）说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的（2）2008 应确认的收入为：较大，建议其作出调整。劳务总收入劳务

38、完工程度-以前年度已确认的收入=50060%0=300 （万元）2008 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）60%0=204 （万元2008 年度少计收入 50 万元（300-250），多计成本 36 万元（24000204），从而使当期利润少计 86 万元，建议调整分录为：确认少计的收入：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000调整多计的成本：借：劳务成本360000贷：主营业务成本360000调整所得税：借：所得税费用215000贷：应交税费应交所得税调整盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积

39、215000（86000025%）645003225064500（86000075%10%）任意盈余公积 32250（86000075%5%）10、审计对 B 工厂 2007 年的期末会计资料进行审计时，发现结账日前后所发生的业务事项如下：（1）2008 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2007 年 12 月 26 日。上注明由供（2）当实际盘点时，B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经发现，顾客的定货单日期为 2007 年 12 月 20 日

40、，顾客于 2008 年 1 月 4 日收到。（3）2008 年 1 月 6 日收到价值 700 元的物品，并于当天登记入账。该物品于 2007 年 12月 28 日按供货商离厂交货条件运送，因 2007 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于 2007 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2008 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2007 年 12 月 31 日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在 2007 年 12 月 31 日的存货内，并说明理由。参考：（1）不应包括在 2007 年存货内。该货物

41、与 2008 年 1 月 2 日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货，应以收到货物为标准确定所是否转移。所以在 2007 年 12 月31 日，该货物的所仍属于供应商，不应包括在 B 工厂存货内。应包含在 2007 年 12 月 31 日存货内，因为 B 公司对该存货的继续管理权和控制权保持到 2008 年 1 月 4 日，根据企业会计准则第 14 号收入关于收入确认的五条标准，该存货应该计入 2007 年 12 月 31 日存货内。应包括在 2007 年存货内。因为该货物属离厂交货（EXW），2007 年 12 月 28 日即完成了所由供货商到 B 工厂的转移，应算入 B 工厂 2

42、007 年的存货，可作暂估价处理。（4）应包括在 2007 年存货内。该产品是按顾客特殊要求制造的，并于 2008 年 1 月 5 日送出，虽然顾客于 2007 年 12 月 31 日付款，该产品所可视为已转移，但是被审仍需2007 年继续承担其风险，有“继续管理权”。因此，销售仍不能成立，仍应计入被审12 月 31 日存货。11、【资料】某会计师会计师、于 2008 年 2 月 10 日完成了对 C份2007 年度财务报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计会计师发现该公司存在以下情况：。在本次审计过程中，两位原承接 C份2006 年年报审计的诚信会计师对其年报出具了保留意见对报表的影响无法判定

43、，也未的审计。保留的原因是 C份的一项未决得到C月份的的任何信息。该至 2008 年 2 月 10 日仍未宣判，且提供有关信息。份销售部 2007 年 7 月购入计算机 3 台，共 30000 元，公司将其全部列入 7用（折旧年限为 5 年，净残值率 5%）。2007 年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。C份【要求】（1）针对上述情况，需要调整，请列出调整分录。会计师应分别出具什么类型意见的审计？如果（2）如果被审计：接受会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计。参考（1）针对上述情况，会计师应分别出具的审计为：A、针对第种情况应出具保留意见审计。因为上期的未决，前任会计师签发了

44、保留意见，而该到 2008 年 2 月 10 日仍未有结果，且还提供有关信息，所以，应出具保留意见的审计。B、针对第种情况应建议该公司补提 8-12 月份折旧，同时冲减增加固定资产。其调整分录为：用 30000 元，并借：固定资产贷：借：销售费用30000用300002375（30000300005）51252375贷：固定资产累计折旧如果该公司接受建议，应出具无保留意见的审计；如果该公司调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果不超过重要性水平，则应出具无保留意见的审计，否则，则需出具保留意见的审计。C、针对第种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无

45、保留意见审计；如果接受建议，则应分析影响程度考虑出具无保留意见或保留意见审计。（2）如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决的影响，会计师仍需出具保留意见的审计。审计如下：审计了后附的 C份（以下简称 CA 公司）财务报表，包括 2007 年 12 月 31 日的资产负债表，2007 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是 CA 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和与财务报表编制相关的控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的会计估计。错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3

46、）做出合理的二、会计师的责任的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表审计意见按照中国会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国会计师审计准则要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计。选择的审计错报风险的评程序取决于会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表估。在进行风险评估时考虑与财务报表编制相关的控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对控制的有效性意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。相信，获取的审计是充分、适当的，为审计意见

47、提供了基础。三、导致保留意见的事项C份全体股东：审计报 告CA 公司 2006 年度财务报表系由其他会计师审计，而于 2007 年 2 月 25 日出具保留意见的审计。由于该未决截止 2008 年 2 月 10 日仍未确定，因此，无法估计其对 CA 公司 2007 年度财务报表的影响。四、审计意见认为，除了前段所述情况外，CA 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了 CA 公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况以及 2007 年度的经营成果和现金流量。会计师（公章）中国会计师：（签名并盖章地址：中国（签名并盖章日期：2008 年 2 月 10

48、日12、审计在对 BD 公司 2002 年度财务报表审计时，通过与该公司管理和前任会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度财务报表失实的错误与舞弊。要求：（1）（2）：对查明 BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任。对 BD 公司存在的错误与舞弊的责任。参考（1）对查明 BD 公司可能存在的错误与舞弊的责任是：评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的错误与舞弊的合理保证。（2）对BD 公司存在的错误与舞弊的责任是：以适当方式向公司管

49、理告知审计过程中发现的错误及所有舞弊，并详细于工作底稿；对于错误或舞弊涉及舞弊时，应当考的，应当向公司管理；当怀疑公司最管理虑采取适当的措施；必要时应当征求意见或解除业务约定。13、【资料】诚信会计师接受了宏光2005 年度会计报表的审计委托。的存货进行监盘。为会计师作为审计项目组成的成员，负责对宏光此亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1）由于大为公司寄存的 B 材料与宏光公司自身的 B 材料并无区别，故未单独摆放。（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面为准。（3）（4）（5）（6）部门有一批产品 D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给 H 公

50、司。会计师会计师会计师抽点 C 仓库，发现宏光公司盘点严重有误。了解到产品 A 存放在38 个城市的零售连锁商店。了解到原材料 A 为辐射性化学物品。【要求】针对情况（1）（6），请：会计师下一步应当如何处理？参考（1）会计师提请宏光公司在 B 材料盘点前，应该与大为公司寄存的 B 材料分开摆放，便于对宏光公司的 B 材料进行盘点。（2）（3）实会计师会计师应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证部门的产品 D 的所。同时，结合截止性测试以证实销售产品 D 是否实现，如果销售尚未实现，则产品 D 应列入宏光公司的存货。

51、（4）会计师应建议宏光公司对 C 仓库的存货重新盘点，并相关的情况。（5）会计师在评价 38 个城市的零售连锁商店的控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品 A 进行监盘。或利用上年38 个城市零售连锁商店的产品 A 盘点资料进38 个城市零售连锁商店对产品A 的盘点资料行分析性复核程序或利用审计对（6）会计师在评价控制值得信赖的基础上，应当了解和观察原材料 A 的处所或设备；审阅购货、生产和销售。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件；向能够接触原材料 A 的第进行询证。14、【资料】现：会计师在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发（1）D 公司欠款 10 万元

52、，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。（2）W 公司欠款 1800 万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方 1568 万元”，双方差额为 232 万元。（3）B 公司欠款 2500 万元，虽已发出函证，但未收到回函。【要求】（1）针对情况（1），如果会计师检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，会计师应当提出什么建议？（2）针对情况（2），如果会计师查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理串户，会计师下一步应当如何处理？（3）针对情况（3），：会计师下一步应当如何处理？参考（1）会计师应当建议宏峰公司对 D 公司的货款再次进行函证，以确认 D 公司货物是否已收到。（2）（3）会计师会计师应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。未能收到回函时，应当考虑对 B 公司欠款 2500 万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计。15、【资料】（1）甲公司为公司，拟整体变更为。甲公司原资本为 2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500万元。（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的利润 1000 万元出资设立资本为1000 万元的外商独资企业。（3）设立中外合资企业丙公司，其外方股