个人所得税—风险防控课件

1、 个 人 所 得 税 风险防控与筹划Contents内容大纲金税三期工程上线对个税的影响01个税与社会信用体系02个人所得税处理案例解析031金三工程主要特点2金三系统上线对未来个税征管的影响金税三期工程上线对个税的影响01金税三期工程上线对个税的影响01一、金税三期工程主要特点：实现业务规范统一化、税收管理规范化和制度化。覆盖全业务。简化涉税事项。加强纳税遵从风险管理。建设信息化纳税服务平台。实现信息共享和外部涉税信息管理。推进全员建档管理模式。推进财产一体化管理。二、金三系统上线对未来个税征管的影响零申报、小额申报、虚构纳税人。个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费

2、基数、残保金缴费基数不匹配。企业登记员工人数、社保缴费人数、住房公积金缴费人数与实际个人所得税扣缴申报人数不匹配。企业职工福利费、股份支付、管理费用等 财务指标与个人所得税扣缴情况不匹配。同一企业的同一纳税人一年内多次适用年终一次性奖金的计税政策。个人股权变更未申报交纳个税或纳税数额过低。金税三期工程上线对个税的影响011个税与买车、购房2统一的社会信用代码推行个税与社会信用体系023失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录个税与社会信用体系02一、个税与买车、购房北京市小客车数量调控暂行规定实施细则： 持有本市有效暂住证且连续五年（含）以上在 本市缴纳社会保险和个人所得税的非本市户籍 人员（可以

3、办理摇号登记）。“京十五条”要求，外地人必须同时满足：持有本市暂住证；家庭成员在北京无房；能够提供连续5年及以上在京纳税或社保证明。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款，补税查款金额100万元以上，且任一年度查补税额占当年各税种应纳税总额10%以上；纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100万元以上的；虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的；私自印刷、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，

4、伪造发票监制章的；虚开普通发票100份或者金额40万元以上的；以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的；以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。二、符合下列标准的“重大税收违法案件”将被纳入“黑名单”个税与社会信用体系02个税与社会信用体系02三、失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录关于印发失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录的通知发改财金20152045号 法律法规应予以限制或实施市场禁入措施的严重违法失信企业和个人，属于当事人范围，应纳入联合惩戒范围。 第三条 被执行人为自然人的，被采取限制消费措施后，不得有以下高消费及非生活和工作必需的消费行为： （一）乘坐交通工具时，选择飞机、列车软卧

5、、轮船二等以上舱位； （九）乘坐G字头动车组列车全部座位、其他动车组列车一等以上座位等其他非生活和工作必需的消费行为。北京交通委将限制失信被执行人参加购车摇号。案件信息公布前，重大税收违法案件的当事人，能按照税务处理决定书税务行政处罚决定书缴清税款、滞纳金和罚款的，经实施检查的税务机关决定，只将案件信息录入重大税收违法案件公布信息系统，不向社会公布该案件信息。案件信息公布后，当事人能按照税务处理决定书税务行政处罚决定书缴清税款、滞纳金和罚款的，经实施检查的税务机关决定，停止公布并从公告栏中撤出，并将缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知实施联合惩戒和管理的部门。期满撤出。 重大税收违法案件信息自公布

6、之日起满2年的，停止公布并从公告栏中撤出。补救措施：个税与社会信用体系02三、失信企业协同监管和联合惩戒合作备忘录1工资薪金部分的政策解析与筹划个人所得税处理案例解析032一次性发放年终奖涉税解析个人所得税处理案例解析03案例一：提供发票报销，替代工资发放（阴阳工资）某私营企业，为了给员工节省个人所得税，公司决定每月员工工资一部分由员工提交发票来报销（具体为经理级及以上5000元，主管级3000元，员工2000元），同时规定了发票的种类及类型，要求提供办公用品、电脑耗材、低值易耗品、日用品、餐费等发票。公司员工有80人，有较多员工拿不到发票，只有在市场上购买；由于报销太多，导致公司账上办公用品

7、入账金额太多。账务处理较乱。人均月办公用品达到1万。该公司的处理方式存在的风险，该如何筹划？个人所得税处理案例解析03案例二：一次发放多月工资的纳税风险与纳税筹划PAPI酱公司由于资金紧张，前一段时间一直没有正常发放工资，上个月一次发放了3个月的工资，财务部没有发工资时，个人所得税每月做了零申报，在实际发放工资时，只申报了一个月的个人所得税，所在地税部门通过系统发现此情况后，到公司查账。 请问地税局的处理是否正确？税局处理：这次发放的工资三个月的要加在一起算，超过3500元的就要扣个人所得税，不管你实际是发了几个月的工资。要求公司补交个税，并进行罚款，加收滞纳金。个人所得税处理案例解析03政策

8、依据：个人所得税法第六条第一款规定：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。这里的“每月收入额”是按个人实际收到款项时为准的，目前允许分摊到各月进行计算应仅为特定行业或者是如一次性解除劳动合同或者全年一次性奖金等有明确规定允许分摊到各月的方可。除此之外国家税务总局尚无关于补发工资如何缴纳个人所得税的统一规定。所以地方税务机关没有作出明确规定的，原则上应按实际发放月份合并计算个人所得税。由此导致三个月工资合在一起计算个税，比分别计征要多出很多。公司没有钱发放，后期补报的话又不想承担滞纳金和罚款。个人所得税处理案例解析03案例三：解除劳动关系一次性补偿如何缴纳个税

9、2016年7月，小区孩子同学的妈妈，因公司效益不好，决定裁员，同时承诺公司将按照法定标准进行离职补偿，在这家公司工作了将近13年，单位一次性给她补偿（2N+1）共335000元，同时按照政府的规定为她补缴了住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金计15000元（个人承担5000）。财务部根据人事部经理提交扣除社保个人承担金额后的付款申请单即（315000-5000），进行了工资发放。 请问财务部的处理正确吗？个人所得税处理案例解析03政策依据：关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税2001157号个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补

10、偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税发1999178号）的有关规定，计算征收个人所得税。企业依照国家有关法律法规宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税个人所得税处理案例解析03政策依据：国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知国税发1999178号以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税

11、法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算个人所得税。个人所得税处理案例解析03案例四：多处任职取得的报酬未纳税风险王先生是企业甲的财务总监，同时在子公司乙担任财务经理和董事。2016年7月，除了每月固定收入 3万元（甲公司承担）和 1万元（乙公司承担）外，王先生还获得其他收入包括子公司董事费10万元、季度

12、奖金3万元。请问：是否可以两份工资都享受3500元的个税扣除额？应如何处理？能否从任职的结构上来优化王先生的税后报酬？应如何改变？个人所得税处理案例解析03政策依据与处理：个人所得税法实施条例第三十九条规定：在中国境内二处或者二处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税；所述第一项是指工资薪金所得，第二项是指个体工商户生产经营所得，第三项是指对企事业单位的承包经营所得；合并纳税是指纳税人在缴纳个人所得税时，同一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准。虽然两处发放，只能一次扣除费用。王先生需要在甲企业或者乙企业所在地主管税务机构进 行 。甲、乙公司仍然需要履行

13、代扣代缴义务。自行申报国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知国税发2006162号第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。个人所得税处理案例解析03个人所得税处理案例解析03二、一次性发放年终奖涉税解析政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059号先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，

14、除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。个人所得税处理案例解析03案例：年终双薪、季度奖、评优奖等风险与纳税筹划宋仲基文化发展有限公司，为提高员工归属感，在公司制定的薪资制度中明确： 年终实行双薪及年薪制，在次年1月额外给员工多发一个月工资，2月（春节前）发放了年终奖金、半年奖、季度奖以及公司年度先进奖、全勤奖等各项奖励。财务部经理宋慧乔在处理该上述业务的个人所得税申报时，均按全年一次

15、性奖金进行了处理。请问：宋慧乔处理正确吗？个人所得税处理案例解析03政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个所得税方法问题的通知国税发20059号 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。年终双薪就是多发一个月的工资，就机关而言，相当于全年一次性奖金，应按全年一次性奖金政策规定计算个人所得税；就企业而言，如果当月既有年终双薪，又有全年一次性奖金，可合并按照全年一次性奖金政策规定计算个人所得税；否则

16、，应并入当月的工资按规定计算个人所得税。“啼笑皆非”的年终奖金临界点年终奖18000元，方法是将18000除以12， 得到的结果为1500元，对应的税率就为3%。 因此18000元年终奖的应纳税额为180003%=540元， 实得年终奖17460元。年终奖18001元，方法是将18001除以12， 得到的结果为1500.08元，对应的税率就为10%。 因此18001元年终奖的应纳税额为1800110%-105=1695元， 实得年终奖16306元。个人所得税处理案例解析03年终奖多发1元，应纳税额多交1155元，个人实得现金反而少了1154元。个人所得税处理案例解析0325年终奖禁止区间序号年

17、终奖区间（元）备 注118,001-19,283严格禁止的区间219,284-20,888原则上禁止的区间354,001-60,188严格禁止的区间460,189-70,500原则上禁止的区间5108,001-114,600严格禁止的区间6114,601-127,800原则上禁止的区间7420,001-447,500严格禁止的区间8660,001-706,538严格禁止的区间9960,001-1,120,000严格禁止的区间（6严格3原则）拿走不谢！个人所得税处理案例解析03序号年收入区间年终奖和月收入分配最佳方案建议区间最大年收入值的个人所得税最低值1不足42000元不额外发放年终奖，全部月

18、平均金额发放0元242000元-60000元月收入3500元-5000元均可，剩余的收入0-18000元在年终奖发放540元360001元-78000元保证年终奖金额在0元-18000元之间的同时保证月收入在3500元-5000元之间1080元478001元-96000元保证年终奖金额在0元-18000元之间的同时保证月收入在5000元-6500元之间2880元596001元-114000元保证年终奖金额为18000元，剩余的为月平均金额（月收入在6500元-8000元之间）4680元6114001-150000元保证年终奖金额在18000元-54000元之间的同时保证月收入在6500元-80

19、00元之间9435元7150001元-204000元保证年终奖金额为54000元，剩余的为月平均金额（月收入在8000元-12500元之间）20235元8204001元-258000元保证年终奖金额为54000元，剩余的为月平均金额（月收入在12500元-17000元之间）33735元年终奖和月收入分配最佳方案建议个人所得税处理案例解析03案例：高管年薪制收入涉税政策及解析赵四是某有限公司A的副总经理和股东。2016年度，A公司计划发放赵先生全年30万元的报酬。人力部门和财务部门讨论后，给出了以下几种方案：按季发放。月基本工资10000元，年工资120000元，每季度发放奖金45000元，共计

20、180000元年末一次性发放。月基本工资10000元，年工资120000元，年终兑现年薪180000元。月工资和福利。月基本工资20000元，年工资240000元。年养老保险、医疗保险、住房公积金、失业保险分别为8000元、 11600元、 8000元、2160元，年终奖金30240元持有股票分红。每月支付基本工资10000元，赵先生拥有该公司10万股股票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，预估股息为1.8元股。个人所得税处理案例解析03政策依据与处理：方案一：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发20059号 第五条：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。4个季度的头月纳税：（10000+45000-3500）30%-2755=12695 4个月一共50780元其余8个月共纳税（10000-3500）20%-5558=5960全年纳税56740元个人所得税处理案例解析03方案二： 雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。月工资低于扣除额的，以减除差额后的余额计算。月工资薪金所得个人所得税（10000-