(本科）第四章账户与复式记账教学课件

1、(本科）04 第四章 账户与复式记账教学ppt课件第四章 账户与复式记账第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法第四节 账户的平行登记借贷第四章 账户与复式记账会计核算方法之一、二复式记账账户设置平行登记第三版 一、账户 （一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。 第一节 账户与会计科目 设置依据：根据会计科目设置 基本特征：具有专门的格式 主要作用：分类、连续记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30

2、0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户名称具有专门格式业务内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向 对账户含义的理解会计上采用的专门方法之一设置依据显著特征主要作用重要地位 （二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告信息的要求，又要满足内部经营管理的需要。 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。（见教材P45会计科目表） 应简明适用，称谓规范。会计要素财务报告信息会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范，

3、见教材P45）【例】库存现金、银行存款、原材料、股本等。分 类交易或事项 （三）账户的基本结构 1.账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构余额增减金额（四）账户基本结构的简化形式T形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月

4、合计50 00035 000借45 000总 账会计科目：原材料账户的基本结构借方 原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减 （五）账户能够提供的金额指标原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额：自上期结转来的余额本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期

5、末时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方 （六）账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容及特点设置 根据企业会计核算和管理的要求设置资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入根据会计要素内容及特点分别设置若干账户可根据需要分别设置账户，也可合并设置或增设某些账户见本章第三节 借贷记账法如“待摊费用”和“预提费用”账户 二、 会计科目 （一）会计科目与账户 1.会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的

6、具体项目资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类会计要素的组成内容的名称 2.设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配分 类会计报告会计科目会计账户交 易或事 项会计记录会计确认会计计量财务状况经营成果 3.会计账户与会计科目的关系 （

7、1）相互联系 1）会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000“原材料”账户账户名称会计科目：原材料 2）反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算内容及方法；会计账户可用以具体反映特定的经济内容。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000借45 000“原材料”

8、账户账户名称会计科目：“原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。均反映资产要素中的原材料 （2）相互区别 1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000“原材料”账户账户名称会计科目：“原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。 2）发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。固定资产应收账款资

9、产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债及所有者权益库存现金银行存款应收账款应收股利原 材 料固定资产无形资产投资性房地产长期股权投资其他资产对资产要素进行分类所形成的具体项目（会计科目）会计科目是设置账户的依据各组成部分的名称即为会计科目各组成部分的名称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据无形资产应收股利 （二）会计科目的级次 1.总分类科目（一级科目、总账科目） 定义：对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料” 等）。资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入

10、其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目 作用：是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括信息指标。总 账会计科目：原材料一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参见教材P45。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000增加总额应用指南根据总分类科目设立的账户余额总额接续下页表41续 表 企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法 利润类科目归并入所有者权益类 收入类与费用类科目合并为损益类 资产类科目的一部分独立为成本类 基础会计教材对会计科目的分类方法企

11、业会计准则对会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与经营成果计算直接有关的收入和费用与成本计算有关部分特别提示 2.明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、 “原材料B材料”等 ）。 是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细信息指标。 可根据规定和企业核算需要设置。“原材料”明细账 会计科目：A材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称

12、及格式变化 各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科目会计科目明细分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料A材料、B材料、C材料等借方 库存现金 贷方借方 原材料A材料 贷方借方 原材料B材料 贷方借方 原材料 贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账 户明细分类账户 第二节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷

13、方3 000会计核算方法之二 单式记账法简介 通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）收付、债权债务（即应收账款和应付账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方 原材料 贷方借方 应付账款 贷方【例】 购买材料1 000元，货款尚未支付。单式记账1 000不予记录 （二）复式记账基本特征 与单式记账法相比较资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。 3

14、.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。 2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。 二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据 资金运动的内在规律性。 运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。资产负债所有者权 益收入费用经济业务（交易或事项）规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等表示增加表示减少起码两个方面起码两个方面资金运动 （二）基本原则（要求） 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 资产负债所有者权 益收入费用经济业务（交易或事项）规律1：影响等式双方要

15、素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等可具体体现资金运动规律可完整反映交易或事项的所有类型 2.对每项业务（交易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000 相互联系的账户：也称对应账户，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。 以相等金额记录：两个账户记录的金额相等。 3.必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录资产负债所有者权 益收入费用双方同增复式记账双方同减左方增减右方增减复式记账复式记账复式记账影响等式双方要素，双方

16、同增的经济业务影响等式双方要素，双方同减的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有者权益两类账户！结合借贷记账法予以深入探讨 三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生

17、额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。【例】 企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000结合借贷记账法加以理解增加：怎么来的？减少：用到了哪里去？第三节 借贷记账法 一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在1213世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。 “近代会计之父” 卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） 2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的记账符号。PER借贷记账法的记账符号演

18、变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者借主贷主借方 借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人 贷方 归还 存入增加或减少各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少 二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。借 借贷记账法是复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。 贷 三、借贷记账法的内容 （一）记账符号 记账符号:借、贷原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 1

19、2 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000借方贷方应与借款、贷款严格区别！作用2：表示账户登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借 贷记账法记账规则分录编制试算平衡 符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同。 可将六类账户分为两组进行考察。 1.借、贷对资产和费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借 库存现金 贷 增加数 减少数例借 银行存款 贷 增加数 减少数借 原材料 贷 增加数 减少数借 销售费用 贷 增加数 减少数借 管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用 贷 增加数 减少数 2.

20、借、贷对负债、所有者权益、收入和利润类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数负债类所有者权益类收入类利润类 （二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 1.资产、费用类账户结构 重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额 2.负债、所有者权益、收入和利润类账户

21、结构 重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额 3.资产负债类双重性质账户结构 在同一账户中，既用以核算资产要素内容，又用以核算负债要素内容的账户。借方贷方贷方借方借方贷方“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等合并设置账户其他应收款其他应付款其他往来由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户 （三）记账规则 1.记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。借方 银行存款 贷方期初余额300 000借方

22、实收资本 贷方期初余额1 000 000借贷必相等【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷（1） 800 000（1） 800 000 【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。 2.借贷记账法记账规则应用举例 参见教材P.5253（例4-1例4-5） 举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000资产类账户借方 实收资本 贷方期初余额1 000 000（1） 800 000所有者权益类账户有借必有贷借贷必相等余额为假设余额为假设资产负债所有者权

23、益收入费用业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务 【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000（2） 100 000资产类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2） 100 000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务资产负债所有者权 益收入费用 【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台不需要安装的新设备。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000资产类账户借方 固定资产

24、 贷方期初余额1 000 000（3） 200 000资产类账户业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用 【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。借方 资本公积 贷方期初余额 240 000（1） 800 000所有者权益类账户（4） 160 000借方 实收资本 贷方（1） 800 000所有者权益类账户期初余额1 000 000（4） 160 000借贷必相等有借必有贷业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用 【例45】 长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票（应付票据，参见第五章【例5-2

25、3、24】），用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方 应付票据 贷方（5） 40 000负债类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2） 100 000负债类账户（5） 40 000业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务资产负债所有者权 益收入费用 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷资产增加权益增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类在负债与收入等要素之间有增有减时规则相同在资产与费用要素之间有增有减时规则也相同等式双方同增资产负债所有者权 益费用收入内部增减等式双方同减内部增减 （四）会计分录及账户对应关系 1.会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名

26、称、方向和金额的记录形式。经济业务（交易或事项）应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍） 。会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一 2.编制会计分录的基本方法 【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 1.确认涉及要素资 产所有者权益 2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.分析增减变化 增加增加 4.确定记账方向 借方贷方 5.确定记录金额 800 000800 000 6.写出完整分录 借：银行存款 800 000贷：实收资本

27、 800 000账户登记见【例41】会计分录是登记账户的指令！ 3.会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：借： 贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”会计分录的不规范写法：贷： 借：实收资本 银行存款 800 000 800 000借、贷颠倒借：贷： 银行存款 实收资本800 000 800 000借、贷未错格借： 贷： 银行存款 实收资本800 000800 000金额排为一列借： 贷： 银行存款 实收资本800 000元 800 000元金额后写“元”

28、 借：贷： 银行存款 实收资本 800 000 800 000多种错误并存 【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。 4.举例见教材P.54（例4-1例4-5） 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。 借：应付账款 100 000 贷：银行存款 100 000 【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000 【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。 借：资本公积 160

29、000 贷：实收资本 160 000 借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000 【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。 “应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。会计分录：交易或事项在账户中记录情况的文字描述形式、登记账户的指令。 5.会计分录的种类 按照分录中包含的账户数量的分类 简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录) 复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。 【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付

30、，尚欠供货企业10 000元。 借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000已付款部分未付款部分 【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 负债类账户购入材料总额有借必有贷借贷必相等 6.复合会计分录的分解 【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。 借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 复合会计分录分解借：短期借款 40 000 贷：

31、银行存款 40 000 简单会计分录1借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 简单会计分录2 7.账户对应关系与对应账户(教材P54) 账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000 【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。 8.编制会计（复合）分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往

32、不能清晰反映账户之间的对应关系。 用现金和银行存款各支付多少？难以辨别。多借多贷分录 【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。 借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500 （五）试算平衡 1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。交易或事项会计确认会计计量会计记录库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登

33、记的增加额合计和减少额合计。 平衡公式借 库存现金 贷 借 银行存款 贷 借 原 材 料 贷 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计账户发生额某一会计期间资产类账户负债、所有者权益类账户实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计教材P48负债、所有者权益账户 平衡原理：“有借必有贷，借贷必相等”1 390 0001 390 000双方合计数必然相等特别提醒每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必

34、相等 平衡依据：一定时期内全部账户的发生额合计期初余额300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款发生额合计特别提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数 平衡方法：编制发生额试算表 表44 总分类账户发生额

35、试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）160 000 10 000（略） （略）其他账户的发生额见表44 （2）余额平衡法 平衡公式：借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 原 材 料 贷借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 借 资本公积 贷 借 实收资本 贷 全部账

36、户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计账户余额资产类账户负债、所有者权益类账户实务中一般不包括收入、费用账户(期末无余额)一定会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计负债、所有者权益账户教材P48 平衡原理：会计等式的平衡原理资 产负 债所有者权 益会计要素资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额所有账户期末余额借方合计与其贷方合计相等充分体现了会计等式的平衡原理 平衡依据：一定会计时期末全部账户余额合计。期初

37、余额300 000 （1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000（6） 20 000（7） 60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2） 100 000（6） 10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000 （5） 40 000 （7） 20 000借方贷方应付账款余额期末余额10 000期末余额1 020 000 平衡方法：编制余额试算表表45总分类账户余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款应付账款（其他账户略） 合 计2 250 0002 250 000（略）本期增加发

38、生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）（略） （略）其他账户的余额见表45 3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法总分类账户发生额及余额试算平衡表 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原 材 料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积 60 000 100 000 200 000 160 0001 000 000 240 000 800 000 30 00

39、0 200 000 40 000 160 000 160 000 380 000 10 000 40 000 960 000 1 020 000 30 0001 200 000 160 000 10 000 40 0001 960 000 80 000合 计1 600 0001 600 0001 390 0001 390 0002 250 0002 250 000平衡相等平衡相等平衡相等 理解“账户平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计A会计期间发生额A会计期间发生额

40、A会计期间发生额B会计期间发生额全部账户贷方发生额（或余额）合计 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额全部账户借方发生额（或余额）合计全部账户贷方发生额（或余额）合计 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。原材料月初余额 25 000（1） 购入 10 000（3） 购入 30 000（2） 发出 10 000（4） 发出 8 000（5） 发出 12 000本月增加发生额 40

41、 000本月减少发生额 30 000发生额一般不平衡借方借方月末余额 35 000 第四节 总分类账户与明细分类 账户及其平行登记 关于会计科目、账户知识的回顾资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分 类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户 【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总 账会计科目：原材料20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 00040 000账户名称“原材料

42、”明细账 会计科目：A材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称变化账户格式变化 借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000（40吨）借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000（20箱）明细分类账户借方 原材料 贷方购入 62 000总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记，提供总括核算资料 按照明细分类科目设置，可采用多种计量单位登记，提供详细核算资料 一、总分类账户与明细分类账户的设置 设置依据、

43、计量单位及主要作用 二、总账与明细账的平行登记 （一）总账与明细账的关系 借方 原材料 贷方购入 62 000总分类账户借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000（40吨）借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000（100件）借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000（20箱）明细分类账户控制与被控制的关系 总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系 核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 （二）平行登记的含义 经济业务（交易或事项）发生以后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。 【补例】企业用银行存款62 000元购入甲材料12

44、 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。会计分录： 借：原材料甲材料 12 000 乙材料 40 000 丙材料 10 000 贷：银行存款 62 000 注意会计分录中科目的变化！ 【补例】在有关账户的平行登记。借方 原材料 贷方购入 62 000借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 复式记账平行登记 注意平行登记与复式记账的区别。在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记 （三）平行登记的要点 登记的内容相同 登记的方向一致 登记的金额

45、相等 借方 原材料 贷方购入 62 000借方 原材料甲材料 贷方购入 12 000借方 原材料乙材料 贷方购入 40 000借方 原材料丙材料 贷方购入 10 000登记内容相同：同一笔材料购入业务登记方向一致：均登记在借方登记金额相等：总账 62 000明细账62 000（12 000 40 00010 000） （四）平行登记举例（见教材P59-61） 1.“原材料”账户的平行登记 【例4-8】华夏公司从新华工厂等购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 乙材料

46、 40 000 丙材料 10 000 贷：应付账款新华工厂 12 000 光明工厂 40 000 长风工厂 10 000注意分录变化：如涉及明细科目也要写出，以便于登记明细账。也应写出相应的明细科目 【例4-9】生产领用甲、乙、丙材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本M产品 41 000 N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 乙材料 60 000 丙材料 4 000“生产成本”账户：资产（成本）类账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。 以上业务在“原材料”

47、账户的登记 参见教材P6061。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借 95 0001转1购入材料 62 000 157 0005转2发出材料 82 000 75 000331本月合计62 00082 000借 75 000总 账会计科目：原材料借、贷、余三栏式账页“原材料”明细账 材料名称：甲材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31期初余额吨30050 15 0001购入吨3004012 00090 27 0005发出吨3006018 00030 9 00031本月合计吨3004012 0006018 00030 9 000

48、“原材料”明细账 材料名称：乙材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31期初余额件400200 80 0001购入件40010040 000300120 0005发出件40015060 000150 60 00031本月合计件40010040 00015060 000150 60 000数量、金额式账页“原材料”明细账 材料名称：丙材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31购入箱50020 10 00020 10 0005发出箱5008 4 00012 6 00031本月合计箱5002010 0008 4 00012 6 000无月初余额20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额贷 40 000购材料欠款 62 000总 账会计科目：应付账款本账户为例48、9登记,未包括例10、11、12 以上业务在“应付账款”账户的登记20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月