中级财务会计第2版-整套课件

1、第篇财务会计信息及相关约定 要提供财务会计信息，就必须考虑哪些人需求和使用这些信息，如何获取或以何种方式获取，如何规范信息披露，这是摆在我们面前亟待解决的问题，通过学习，您将在本篇得到答案。 第1章 财务会计信息的载体财务报告 财务报告的构成 财务报表的审阅与钩稽关系 财务报告是基于使用者对会计信息的需求而产生的。使用者的关注点不同，从而对信息的需求也不同。本章重点关注 11外部使用者对会计信息的需求产生了财务报告 会计是为了进行经营决策和作出有根据的判断而对会计主体的经济信息进行确定、衡量和传递的过程。 要求企业提供的信息无外乎主要包括企业的财务状况、收益及收益分配、当期的现金流量、所有者的

2、投入情况及社会责任的履行等。而承载这一信息载体和功能的恰恰是企业编制的财务报告。 12 财务报告的含义及内容12.1财务报告的含义 财务报告是依据公认或通用的会计原则，对外提供的反映会计主体在某一时点的财务状况、某一时期经营成果和同一时期的现金流量活动以及其他有关该主体财务资源、义务、所有者权益和经营信息的书面文件。1 22 财务报告的构成1）财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 会计报表的附注2）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 1 3. 财务报表的审阅与勾稽关系1 31 资产负债表的审阅与勾稽关系 资产负债表就是反映那一时刻企业的资产负债状况如何的报表。

3、勾稽关系：资产=负债+所有者权益 我国的资产负债表表是左右结构的（账户式）13.2 利润表的审阅与勾稽关系 勾稽关系：收入-成本费用=利润结构：报告式 1.33 现金流量表的结构与勾稽关系 流入的现金流出的现金=现金净流量（即余下的现金） 13.4 所有者权益变动表审阅与勾稽关系 资产负债表同利润表（或损益表）之间的“勾稽关系”。 资产负债表同利润表之间的勾稽关系可以视为利润表是资产负债表中留存收益项目的具体说明 资产负债表同现金流量表之间的“勾稽关系” 资产负债表同现金流量表之间的关系，主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金

4、等价物净流量。 13.5 四大报表的勾稽关系 利润表与现金流量表之间的勾稽关系 相同之处：都是时期报表，都是反映一段 时期内的一些活动情况 不同之处：编制的基础不同 收付实现制 权责发生制 所有者权益变动表与利润表、资产负债表的勾稽关系 所有者权益变动表中的“年末未分配利润”项目应当与利润表中的“本期净利润”项目的金额相等；所有者权益变动表中的“所有者权益本年年末余额”应当与资产负债表中的“所有者权益总额（合计数）”相等。所有者权益变动表中的“净利润”应当与利润表中的“净利润”相等，所有者权益变动表中的“所有者权益变动额”应当与资产负债表中的“所有者权益总额”相等。第2章 财务会计的相关约定

5、财务会计的基本假设 财务会计的核算基础 财务会计目标 财务会计信息的质量特征及其内在关系 会计要素的含义及确认与计量原则 本章重点关注重点：会计假设财务会计信息的质量要求会计目标会计计量属性会计科目难点：会计计量属性会计科目 2.1 财务会计的基本假设及核算基础2.11 财务会计的基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 人民币 中国 美元 德国 马克 2.12 会计核算基础 我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制，又称应收应付制。它是指收入和费用的确认，均以权力已经形成或义务、责任的真正发生为基础进行，而不必等到实际收到或者支付款项时才确

6、认。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等地依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计绝大部分采用收付实现制。 22财务会计目标及会计信息的质量要求 22.1 财务会计目标 财务会计目标又称财务报告会计目标。 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息： 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 人民币 中国 美元 德国 马克 22.2财务会计信息的质量特征可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 财务会计信息的质量特征 重要性 谨慎性 及时

7、性 23会计要素与会计计量属性23.1 会计要素1）资产的定义及其确认条件 资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的确认条件 将一项资源确认为资产，既要符合资产定义，又要同时满足以下两个条件： a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 b.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 2）负债的定义及其确认条件负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，必须符合负债定义，同时还应满足以下两个条件： a. 与该义务有关的经济利益很可能流出企业b.

8、 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量或合理估计。3)所有者权益的定义及其确认条件所有者权益定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，故所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益的计量也主要依赖于资产和负债的计量。 收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。 提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会

9、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指 不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.4) 收入的定义及其确认条件收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的确认条件收入的确认至少应当同时符合以下三个条件：一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或负债减少；三是经

10、济利益的流入额能够可靠的计量。 5)费用的定义及其确认条件 费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件 费用的确认至少应当同时符合以下三个条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠的计量。 6)利润的定义及其确认条件利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它反映的是企业的经营业绩情况。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润的确认条件 利润并不是一个独立的会计要素，利润的确认主要依赖

11、于收入、费用、利得和损失的确认，其金额地确定也主要取决于收入和费用、利得和损失金额的计量。利润包括：收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等。 2.3.2 财务会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表,选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程 。 历史成本 重置成本 可变现净值 财务会计计量属性 现值 公允价值 会计科目是用来记录经济业务所引起企业生产经营情况变化的具体项目。 需要说明的是，企业在保持与会计准则的要求相一致，满足企业内部管理和外部信息需要的前提下，可以根据自身的特点设置会计科目。 科目表见书 P202.4经济

12、内容的科学分类会计科目练习一、单项选择题1. 会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本之外，也会较多地采用除历史成本之外的计量属性。该财务报告目标是定位于()。A.受托责任观B.资产负债观C.决策有用观D.收入费用观2. 下列对会计基本假设的表述中，准确的是()。A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围3. 企业计提固定资产折旧首先是以()假设为前提的。A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量4. 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报

13、告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这体现会计核算质量要求中的()要求。A.及时性B.可理解性C.相关性D.可靠性5. 下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是()。A.为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明C.对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告D.对于已经发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告时不应高估资产或者收益、低估负债或者费用6. 企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者

14、对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计信息质量要求中的()要求。A.相关性B.可靠性C.可理解性D.可比性7. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是()要求。A.谨慎性B.实质重于形式C.可比性D.重要性8. 甲企业2009年5月份购入了一批原材料，会计人员在7月份才入账，该事项违背的会计信息质量要求是()要求。A.相关性B.客观性C.及时性D.明晰性9. 企业在取得资产时，一般应按()计量。A.历史成本B.重置成本C.可变现净值D.公允价值10. 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是()。A.相关性B.

15、可靠性C.及时性D.可理解性11. 下列各项中，不属于企业收入要素范围的是()。A.销售商品收入B.出租无形资产收入C.转让投资性房地产收入D.接受现金捐赠收入12. 依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是()。A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加13. 关于损失，下列说法中正确的是()。A.损失是指由企业日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的经济利益的流出B.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期损益C.损失是指由企

16、业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出D.损失只能计入当期损益，不能计入所有者权益项目14. 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是()。A.发出存货计价所使用的先进先出法B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价C.固定资产计提折旧D.发出存货计价所使用的移动加权平均法二、多项选择题1. 下列各项中属于我国财务报告目标的有()。A.向财务报告使用者提供决策有用的信息 B.反映企业管理层受托责任的履行情况C.与同行业信息作比较D.客观地反映企业的财务和经营状况2. 下列组织中，可作为一个会计主体进行核算的有()。A.合伙企业 B.单独核算的基金C

17、.独立核算的车间D.母公司及其子公司组成的企业集团3. 下列各项关于对可比性要求的说法中，正确的有()。A.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比D.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用4. 某工业企业的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有()。A.鉴于某项固定资产已经改扩建，决定重新确定其折旧年限B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提

18、的存货跌价准备全部予以转回C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化5. 下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有()。A.或有事项确认负债、资产条件的差异 B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备 D.对交易性金融资产期末采用公允价值计量6. 在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有()。A.分配生产工人职工薪酬B.转让交易性金融资产确认的净收益C.计提未到期持有至到期债券投资的利息D.长期股权投资权益法下实际收到的现金股利7. 下列项目中不应作

19、为负债确认的有()。A.因购买货物而暂欠外单位的货款B.按照购货合同约定以赊购方式购进货物的货款C.计划向银行借款100万元D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿8. 根据现行企业会计准则的规定，A公司下列()支出不能作为费用要素确认。A.销售原材料的成本50万元B.采用经营租赁方式出租固定资产计提折旧20万元C.水灾导致一批商品发生霉烂的损失30万元D.用银行存款40万元购买工程物资9. 关于利润，下列说法中正确的有()。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有

20、者分配利润无关的利得或者损失C.利润反映企业某一时点的财务状况D.利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响10. 下列项目中属于所有者权益的有()。A.盈余公积B.商誉C.未分配利润D.本年利润参考答案一、单项选择题1C2C 3C 4D 5B 6A 7B 8C 9A 10D11D 12C 13C 14B 二、多项选择题 1、AB 2、ABCD 3、BC 4、AC 5、ABC 6、ABC 7、CD 8、CD 9、AB 10、ACD第篇各报表要素项目的会计处理及列示 本篇是中级财务会计的核心部分，它是在对会计信息的生成、传送进行相关和必要约定的前提下，主要就财务报表中各

21、报表要素项目的确认、计量、会计处理及列示进行了相关的阐述。第3章 货币资金 货币资金的属性 货币资金的构成及核算（库存现金清查的核算） 银行存款余额调节表的编制 货币资金是企业资产的重要组成部分，具有流动性强、使用范围广等特征。加强货币资金的控制和核算是财务会计的重要内容。本章重点关注3.1 货币资金概述 3.1.1货币资金的概念 货币资金是指企业资金周转过程中，以货币形态存在的那部分资金。它是由库存现金、银行存款及其他货币资金三部分构成。3.1.2货币资金的管理 必须加强管理和控制，应当制定货币资金内部控制制度，建立一套完整而严密的货币资金内部控制系统。 人民币 中国 美元 德国 马克 3.

22、2 库存现金3.2.1库存现金的含义 现金是流动性最强的一种货币性资产。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。 人民币 中国 美元 德国 马克 3.2.2 库存现金的管理 （一）现金具有如下特征： （1）货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。（2）通用性，是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。（3）流动性，是指现金的使用一般不受任何约定的限制，可以在一定范围内自由流动。现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要是指资产转

23、换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）库存现金限额：企业收入的现金通常情况下必须于当天送存银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得坐支。 库存现金的限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金最多不能超过15天的日常零星开支。 （三）现金的使用范围：a.职工工资、津贴；b.人劳务报酬；c.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； d.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；e.向个人收购农副产品和其他物资的价款；f.出差人员必须随身携带的差旅费；g.算起点（1000元

24、）以下的零星支出；h.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （四）现金的内部控制现金的内部控制要求: 1） 职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等账簿的登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作; 填写银行结算凭证的有关印鉴，不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。 2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。 对涉及现金收付交易的经济业务要根据原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上“现金收讫”与“现金付讫”印章。 3）建立收据和发票的领用制度。

25、领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。 4）加强监督与检查。对企业的库存现金，除了要求出纳人员应做到日清月结。 5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。 3.2.3 库存现金的核算1）库存现金收付业务的会计处理现金付讫现金收讫原始凭证审核记账凭证审核登 帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“

26、现金总账”的依据。 2）库存现金清查的会计处理 现金清查的基本方法 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与库存现金日记账上的余额进行核对。实存数是指企业金库内实有的现款额，清查时不能用借条等单据来抵充现金。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 例见教材【例3-1至5】现金清查溢余会计处理规定 现金清查的溢缺，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算。 A.现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目； B.现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处

27、理流动资产损溢”科目，待查明原因后按如下要求进行处理:（1）若为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后作为盘亏损失处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 （2）若为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款 单位或个人”科目；属于无法查明原因的现金

28、溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入盘盈利得”科目。例见教材【例3-6至7】3.3 银行存款3.3.1银行存款的分类 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金,包括人民币存款和外币存款。 银行存款账户分为 a.基本存款账户 b.一般存款账户 c.临时存款账户 d.专用存款账户。3.3.2银行存款的管理 开户的管理 实行独立核算的企业,必须在银行开设账户,以办理银行存款的存入、付出和转账业务。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存

29、款账户。 企业在银行开户，必须送存单位及有关人员的印鉴，签发各种结算凭证时，盖有留存银行印鉴的印章方为有效。 银行存款的其他管理3.3.3银行结算方式 银行汇票 银行本票 商业汇票支票信用卡汇兑托收承付 信用证 3.3.4银行存款的核算1）银行存款收付业务的会计处理银行存款减少的业务：借：材料采购（计划成本采购时） 应交税费应交增值税（进项税额） 应付账款（归还前欠货款） 预付账款 库存现金等 贷：银行存款银行存款增加的业务：借：银行存款 贷：应收账款（收回前欠货款） 主营业务收入（销售时） 应交税费应交增值税（销 项税额） 库存现金 预收账款等 总之：什么原因导致银行存款减少，借方就记入相应

30、的科目什么原因导致银行存款增加，贷方就记入相应的科目2）银行存款清查的核算 银行存款的清查方法是通过将企业的银行存款日记账和开户银行送来的对账单进行逐笔核对。银行存款日记账与银行对账单不符的原因有二个： 一是由于存在未达账项， 二是企业和银行双方账目可能发生错账、漏账。未达账项的种类：企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；银行已经付款入账，而企业尚未付款入账。 企业需要定期将银行存款日记账与银行转来的对帐单进行核对，每月至少一次。但是对于未达账项，企业需要编制银行存款余额调节表来银行存款的实有数。注意：银行存款余额调节

31、表不能作为记账的原始凭证。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已增，银行未增减：企业已减，银行未减企业银行日记账余额：加：银行已增，企业未增减：银行已减，企业未减调整后的余额调整后的余额3.4 其他货币资金 其他货币资金的内容 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 企业应设置“其他货币资金”账户，以进行其他货币资金的总分类核算。同时为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结存情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的构成内容分别设明细科目，其他货

32、币资金的核算3.4.1外埠存款3.4.2银行汇票存款3.4.3银行本票存款3.4.4信用证保证金存款 3.4.5信用卡存款 3.4.6存出投资款例见教材【例3-14至19】第4章 应收及预付款项 应收及预付款项确认与计量 应收票据的取得、贴现和背书转让 应收账款减值 本章重点关注4.1 应收票据4.1.1应收票据概述 应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。应收票据主要是销售商品而发生的。应收票据的分类 a.商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。b.商业汇票按票据是否带息，可

33、分为不带息商业汇票和带息商业汇票。应收票据的计价 按票据面值予以确认计量。 应收票据利息=应收票据票面金额*票面利率*期限公式中“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日到到期日的时间间隔（有效期）。票据到期值=应收票据票面金额+应收票据利息应收票据的入账价值：应收票据的面值 期限的确定：可能是按月，也可能是按日（多少天）来表述的。 【例41】2009年2月7日，旭日公司向W公司销售产品，收到对方开具的商业承兑汇票时，票面金额100 000元，票面利率4，到期日为8月7日。 旭日公司于到期日时的计算如下：利息100 00046122 000（元）到期值100 0002 000102 000（元

34、）4.1.2 应收票据的核算账户设置 为了核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记应收票据的增加数，包括企业收到应收票据的面值和期末计提带息票据的应收利息额，贷方登记应收票据的减少数，包括转销到期票据的账面价值或转销背书转让票据的账面价值等；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据的面值和已计提但尚未到期的应收票据的利息额。 不带息应收票据的核算a.取得应收票据时 借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费 应交增值税（销项税额）”账户。b.到期收回票据款与票据到期被拒付（无力支付）票款到期收回，借记“银行存款”账户，贷记“

35、应收票据”账户。 到期收到期无力支付时，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。c.应收票据的背书转让借记 “原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。带息应收票据的核算a.取得应收票据 同不带息票据b.期末计提利息计算利息时：借：应收票据 贷：财务费用例见教材【例4-4至5】例如：4月1号签发的票据，7月1 号到期。4月1号以面值入账，4月30号月末时，计算一次利息，5月末计算一次利息，6月末计算一次利息，7月1号到期时，到期值就是面值加上全部计算的利息。 若票据不是7月1号到期，比如说7月25号到期，那么7月1号7月

36、25号的利息又没有计提，这时候，收到票款时： c.到期收回与到期被拒付（无力支付）票款 到期收回款项时，借：银行存款 (票据的到期值) 贷：应收票据 （面值已计提的利息） 财务费用 （未预提的利息）到期不能收回款项时，就按其账面余额将“应收票据”转入“应收账款”账户核算，期末不再计提利息。当应收票据转到应收账款时，是转面值、到期值，还是面值加上已计提的利息。我们应本着谨慎性原则，由于票据到期时都收不到款项，因此，不能把应收票据的到期值转到应收账款里面，只把应收票据账面的数额（面值已预计的利息）转到应收账款里面 应收票据的背书转让企业将持有的带息的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物

37、资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的账面余额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息贷记“财务费用”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。转让时，一般时换取物资，账务处理为：借：物资采购 （按实际采购成本入账） 应交税金应交增值税（进项税） 贷：应收票据（面值已经预计的利息） 财务费用 （到转让时为至，未计提的利息） 银行存款 （应收票据转让不足购买物资的部分）注意：应收票据的内容比较容易出现一些小的计算性的问题，但不是以计算题的形式出现，而是在一些单项选择题里面出现

38、。例如：某企业05年10月1号收到一张商业承兑汇票，面值10万元，年利率6，期限6个月，那么在12月31号，资产负债表中应收票据这个项目反映金额是多少。可以给你很多选项。这道题计算为：1063/121010.15（万元）那么，也可以把这题再加以变换一下，如,应收票据可以背书转让，到12月31号时，已将票据转让给其他企业，以换取物资材料，转出应收票据的金额是多少？这道题与上道题同时一个内容，以不同形式来考。应收票据贴现的核算票据到期值=票据面值*（1+票面利率*票据期限）贴现息（面值到期利息）日贴现率贴现天数 贴现实收金额票据到期值贴现息 其中，贴现天数指从贴现日至票据到期日之间的间隔时间（即未

39、到期天数）。从贴现日算到到期日，算头不算尾，或算尾不算头。企业持有未到期的不带息商业汇票向银行贴现时，借记“银行存款”账户（即到期值减去贴现利息后的净额） ，按贴现利息借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面价值贷记“应收票据”账户。企业持有未到期的带息商业汇票向银行贴现时，应按实际收到的金额（即到期值减去贴现利息后的净额）借记“银行存款”账户，按商业汇票的账面价值贷记“应收票据”账户, 两者的差额借记或贷记“财务费用”账户。【例44】旭日公司于7月8日收到B企业向银行申请的一张期限为100天，年利率为8%，票面金额为200 000元的银行承兑汇票。假如旭日公司于8月15日将所持票据向银行申请贴

40、现，银行贴现率为10%。旭日公司相关账务处理如下：贴现期限=100-（31-8）-15=62天票据到期值=200 000*（1+8%*100/360）=204 44444 元 贴现利息=204 44444*10%*62/360=3 52099元贴现净额=204 44444-3 52099=200 92345元借：银行存款 200 92345贷：应收票据 200 000 财务费用 923454.2 应收账款4.2.1应收账款概述 应收账款的概念 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款

41、的确认 其入账时间同销售收入的入账时间应收账款的计量 一般按实际交易价格计量。在实际中还应考虑商业折扣和现金折扣。 a商业折扣 商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。b现金折扣我国企业会计制度规定采用的是总价法。 4.2.2应收账款的核算账户设置 “应收账款”账户应收账款的核算a企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。b收回应收账款时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。c代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等

42、账户。收回代垫款项时，做相反会计处理。d企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。e已贴现的商业汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”或“短期借款”账户。4.2.3应收账款减值的核算 应收账款减值的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。a.应收账款发生减值的客观依据主要包括以下各项：.债务人发生严重财务困难；.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；.债权人出于经济或法

43、律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不得变化，使债权人可能无法收回全部债权；.其他表明应收账款发生减值的客观依据。b.计提全额坏账准备的情况如果有确凿证据表明某项应收款项不能收回或收回的可能性不大时，则企业可以对其计提全额坏账准备。.债务单位撤销、破产；.债务单位资不抵债或现金流量严重不足；.发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务；.应收款项逾期3年以上等。c.不能全额计提坏账准备的情况下列情况一般不能全额计提坏账准备：.当年发生的应收款项；.计划对应收款项进行重组；

44、.与关联方发生的应收款项；.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。下列情况一般不能全额计提坏账准备：.当年发生的应收款项；.计划对应收款项进行重组；.与关联方发生的应收款项；.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。c核算企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收同、款项，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。 坏账损失的估计方

45、法a.应收账款余额百分比法b.销货百分比法 c.账龄分析法4.3 预付账款和其他应收款4.3.1预付账款账户设置 “预付账款”账户预付账款的核算预付：借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；收到预购的物资时：借记“材料采购”或“原材料”账户、“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按应付金额,贷记“预付账款”账户；补付货款时：借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户；退回多付款时：借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。4.3.2其他应收款概念及主要内容主要包括：a应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；b应收的出租包装物租金；c应向职工收取的

46、各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；d存出保证金，如租入包装物支付的押金；e预付给企业内部单位或个人的备用金；f.其他各种应收、暂付款项。账户设置 “其他应收款”账户 其他应收款的核算企业发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等账户；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。第5章 存货 存货的确认 存货的初始计量 存货的后续计量 存货的期末计量 本章重点关注5.1 存货概述5.1.1存货的概念和特点 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品

47、、在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。具体来讲，存货包括各类原材料、商品、产成品、半成品、在产品以及周转材料等。 存货具有特点: 存货具有较强的流动性 存货是一种有形资产，属于非货币性资产 存货具有实效性和潜在损失的可能性 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。持有固定资产的主要目的是生产经营使用。 5.1.2存货的确认条件和分类 1.存货的确认条件按照企业会计准则存货的规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:a.与该存货有关的经济利益很可能流入企业;b.该存货

48、的成本能够可靠地计量。2.存货的分类 （1）按存货的经济内容分类 可分为：原材料 、燃料、在产品 、自制半成品 、产成品 、商品 、周转材料 。（2）存货按存放地点分类 可分为：在库存货 、在途存货 、在制存货 、委托代销存货（在售） 。（3）存货按取得方式分类 可分为：外购存货、自制存货、委托加工存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货、通过债务重组或非货币性资产交换取得的存货、盘盈的存货等。5.1.3存货的初始计量1.存货的采购成本 外购存货的成本即采购成本，是指是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货

49、的采购成本，包括：购买价款相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费 。 其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 *物资毁损、短缺*应区别不同情况进行会计处理：（1）应按从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。 2.自制存货的成本企业自制存货的成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

50、 委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入加工成本的税金。 委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费应交消费税”的借方；收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。 3.委托外单位加工完成存货的成本 入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不

51、列入委托加工物资的成本 4.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 5.盘盈存货的成本 盘盈存货的成本应以其重置成本作为入账价值。 6.通过非货币性资产交换或债务重组取得的存货企业发生的 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用 ；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本。5.1.4存货后续计量 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。按照假定的成本流转方式确定发出存货的成本，就是存货成本流转假设。 存货计价方法对企业财务状况和经营成果的主要影响： 对损益计

52、算有直接影响 对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目 对应交所得税数额的计算有一定的影响存货计价方法：企业会计准则规定的发出存货计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动平均法。1.先进先出法 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”,并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。 采用这种方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出的原则，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。优点：采用先进先出法，存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。是

53、使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。 缺点：是计价工作比较烦琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。2.加权平均法 加权平均法也叫全月一次加权平均法，这种方法是将某材料的月初库存金额与本月购入的金额之和除以月初库存数量与本月购进数量之和，计算出存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。计算公式如下:加权平均单价 优点：日常核算工作量较小，简便易行，且计算结果比较均衡，可以减少日常核算工作量。 缺点：存货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。3.移动加权平均法 是指

54、平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。移动平均单价 优点：能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日常管理，而且计算的发出和结存的存货成本比较客观。缺点：但由于每收进一次都要计算一次平均单价，因而计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。4.个别计价法 个别计价法又称个别认定法 是通过逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 一般需要具备两个条件： 一是存货项目必须是可以辨别认定的； 二是必须要有详细的记录，

55、据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。 优点：计算发出存货成本和期末存货的成本比较准确、合理。成本流转与实物流转完全一致缺点：日常核算非常繁琐，存货实物流转 的操作相当复杂5.其他计价方法 毛利率法、零售价法、计划成本法等来核算发出存货的成本。5.2 原材料 5.2.1原材料按实际成本核算账户设置在途物资借贷材料买价、采购费用验收入库材料的实际成本在途材料的实际采购成本原材料借贷验收入库材料实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本1.原材料收入的账务处理 外购原材料 自制原材料其他单位投入的原材料非现金资产抵偿债务方式取得的原材料或以应收债权换入的原材料）企业以非货币性资产交换

56、换入的原材料例见教材【例5-6至15】2.原材料发出的账务处理借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用基本生产车间 辅助生产车间 管理费用 销售费用 贷：原材料5.2.2原材料按计划成本核算 计划成本法，是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。 账户设置 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计账户有“原材料”、“材料采购”、“材料成本

57、差异”等。“原材料”账户用于核算库存各种材料的收发与结存情况。按计划成本核算时，其借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 “材料采购”账户属于资产类账户，用来核算企业购入各种材料物资的采购成本 。借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。“材料成本差异”账户 是材料账户的备抵调整账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方

58、余额，反映材料的实际成本大于计划成本的超支差异;如为贷方余额，反映材料的实际成本小于计划成本的节约差异。账户设置材料采购借贷采购材料的实际成本验收入库材料的计划成本在途材料的采购成本材料采购材料成本差异借贷实际成本大于计划成本的差额和结转的节约差异计划成本大于实际成本的差额和结转的超支差异期末材料等的超支差异期末材料等的节约差异材料成本差异 基本核算程序第一步，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方。借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款等第二步，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方。借：原材料 贷：材料采购第三步，期末结转，验收入库

59、材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。借：材料采购 贷：材料成本差异(节约)借：材料成本差异(超支) 贷：材料采购或者第二、三步合并： 借：原材料(计划成本)材料成本差异(超支) 贷：材料采购(实际成本) 材料成本差异(节约)第四步，平时发出材料时，一律用计划成本。第五步，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。例见教材【例5-15至21】3.材料成本差异明细账 材料成本差异明细账中本月收入和本月发出材料的计划成本、成本差异,应分别根据收料凭证汇总表(已付款部分)和发料凭证汇总表填列;本月收入材料成本差异,超支差异记入“借方差异

60、”栏,节约差异记入“贷方差异栏”;发出材料应负担的成本差异均从“材料成本差异”明细账的贷方转出,超支用蓝字,节约用红字。材料成本差异率 计算公式如下:本期材料成本差异率=（月初结存材料差异额+本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）* 100 % 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。 周转材料借贷取得周转材料的实际成本摊销周转材料的金额周转材料的摊余金额5.3 周转材料 5.3.1包装物包装物核算范围 生产过程中用于包装产品作为产品