第四章 复式记账(共68页)

1、第四章 复式记账(j zhn)第一节 复式记账法记账方法：根据一定的记账原理(yunl)，运用一定的记账符号和记账规则，在账户中登记各项经济业务的方法。例如(lr)：用现金支付电话费800元。甲会计记账：库存现金-800乙会计记账：库存(kcn)现金(xinjn)-800和管理费用+800（一）、单式记账法指对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记(dngj)的方法。（二）、复式记账法 指是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账(j zhn)的种类借贷(jidi)记账法增减(zn j

2、in)记账法收付记账法复式记账法主要是借贷记账法。如：从银行提取现金7万元。借+ 现金(xinjn) 贷-70000 借+ 银行存款 贷- 70000第二节 借贷(jidi)记账法（一）借贷记账法的概念指以“借”、“贷”为记账符号的一种(y zhn)复式记账法。（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（三）借贷记账法下的账户结构（1）资产(zchn)类账户的结构借 资产(zchn)类账户 贷+ -期初余额期末余额资产类账户的借方(jifng)表示增加、贷方表示减少，期初期末余额在借

3、方；资产类账户期末余额期初余额+本期借方(jifng)发生额-本期贷方发生额例题(lt)：企业以银行存款购买B企业不需要安装的机器(j q)一台，计价26万元。借+ 固定资产 贷-260000 借+ 银行存款 贷- 260000练习：购买(gumi)办公设备一台，价格2万元，以现金付款。（2）权益(quny)类账户的结构借- 负债(f zhi)类 贷+ 期初余额本期减少(jinsho) 本期增加期末余额例题(lt)：从银行取得借款（半年）3万元直接(zhji)支付欠C企业的货款。短期(dun q)借款+3万应付账款-3万借- 应付账款 贷+30000 借- 短期(dun q)借款 贷+ 300

4、00*账户的余额一般在账户增加的那一方，并不是(b shi)所有的账户都有余额。练习(linx)：用现金支付上月工资11万元。借- 所有者权益(quny)类 贷+ 期初余额本期减少(jinsho) 本期增加期末余额资产(zchn)类账户与权益类账户的结构截然相反。权益(quny)类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额在贷方。权益类账户期末余额期初余额+本期贷方(difng)发生额-本期借方发生额例题(lt)：收到D企业投入机器一台，计价85万元。固定资产+85万实收资本+85万借+ 固定资产(gdngzchn) 贷-850000 借- 实收(sh shu)资本 贷+ 850000练习

5、(linx)：企业用盈余公积5万元转增资本。（3）费用(fi yong)(成本(chngbn)类账户借 费用(fi yong)(成本)类 贷 + - 费用（成本）类账户结构与资产类账户基本相同。例题(lt)：生产A产品(chnpn)领用甲材料一批，计价11万元，领用乙材料一批，计价2万元。生产成本+13万原材料-13万借+ 生产成本 贷-130000 借+ 原材料 贷- 130000例题(lt)：本月计算出工资(gngz)总额为20万元,其中A产品工人工资为16万元,车间管理人员工资2万元.行政管理人员工资1万.销售部人员工资1万元.生产成本+16万制造费用+2万管理费用+1万销售(xiosh

6、u)费用(fi yong)+1万应付(yng f)职工薪酬+20万借+ 生产成本 贷-160000 借+ 制造费用 贷-20000 借+ 管理费用 贷-10000 借+ 营业费用 贷-10000 借- 应付(yng f)职工(zhgng)薪酬 贷+ 200000（4）收入(shur)类账户借 收入(shur)类 贷 - + 收入类账户结构(jigu)与权益类账户基本(jbn)相同(xin tn)。例题：销售A产品一批，货款58万元已收到存入银行（不考虑增值税）。借 银行存款 贷 580000 借- 主营业务收入(shur) 贷+ 580000练习(linx)：销售A产品(chnpn)一批，货款

7、19万元尚未收到（不考虑增值税）。（四）借贷记账(j zhn)法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额(jn )进行登记。例题(lt)：本月发生广告费1.6万元,以现金支付.销售费用+16000库存现金-16000借 销售费用 贷 16000 借 库存现金 贷 16000* 账户对应(duyng)关系账户(zhn h)之间的应借应贷的关系* 对应(duyng)账户指存在有应借应贷关系的相互联系账户。例题：小王因出差向企业预借差旅费0.5万元，企业以现金支付。库存现金-5000其他(qt)应收款+5

8、000借 其他(qt)应收款 贷 5000 借 库存现金 贷 5000例题(lt)：小王(xio wn)回厂报销差旅费0.3万元、退还现金0.2万元(原预借(y ji)0.5万元)管理费用+3000库存现金+2000其他应收款-5000借 管理费用 贷 3000 借 库存现金 贷 2000 借 其他(qt)应收款 贷 5000（五）借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益(quny)的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期

9、发生额记录是否正确的方法。公式为：全部(qunb)账户本期借方(jifng)发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平

10、衡表方式进行。例题：M企业本月初各账户余额(y )如下（单位：元）银行存款300000应收账款(zhn kun)20000固定资产(gdngzchn)180000资产(zchn)合计500000短期借款80000应付账款60000实收资本360000权益合计500000M企业本月发生下列业务：（1）以银行存款50000元偿还短期借款（2）收回某单位(dnwi)所欠货款20000元，存入银行（3）收到某企业(qy)投入的设备一台，价值100000元（4）向银行借款30000元，偿还(chnghun)欠外单位货款要求：将M企业上述业务记入各账户（T字形）、结出余额并编制试算平衡表。借 银行存款 贷

11、期初余额300000 50000 20000期末余额270000 借 应收账款(zhn kun) 贷期初余额20000 20000 期末余额0 借 固定资产(gdngzchn) 贷期初余额180000 100000期末余额280000 借 短期(dun q)借款 贷 期初余额80000 50000 30000 期末余额60000 借 应付账款 贷 期初余额60000 30000 期末余额30000 借 实收(sh shu)资本 贷 期初余额360000 100000 期末余额460000 在编制试算平衡表时，应注意以下几点：第一，必须保证所有账户(zhn h)的数额均已记入试算平衡表。第二，如

12、果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。第三，即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然(rngrn)平衡；重记某项经济(jngj)业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡；等等第三节 会计分录（一）会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户(zh

13、n h)及其金额的记录，简称分录。如：10月1日获得(hud)乙公司追加投资100000元，存入开户银行。借：银行存款100000贷：实收(sh shu)资本100000上述(shngsh)分录是一借贷的会计分录，属于(shy)简单会计分录。复合(fh)会计分录：例如，甲公司购入原材料25500元，其中开现金支票付款25000元，其余的支付现金。编制会计分录如下：借：原材料25500 贷：银行存款25000 贷：库存现金500（一借多贷）再如，乙公司(n s)以银行存款偿还到期的短期(dun q)借款4000元，支付(zhf)借款利息150元。借：短期借款4000借：财务费用150 贷：银行存

14、款4150（一贷多借） 三要素：记账(j zhn)符号 账户(zhn h)名称 应记金额(jn )（二）会计分录的分类简单分录：一借一贷复合分录：一借多贷、一贷多借、 多借多贷例题：本月计算出工资总额为25万元,其中A产品工人工资为12万元,B产品工人工资为5万元.车间管理人员工资3万元.行政管理人员工资3万.销售部人员工资2万元借：生产成本-A产品(chnpn)120000 生产成本-B产品(chnpn)50000 制造费用30000 管理费用30000 销售(xioshu)费用20000贷：应付职工薪酬250000按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指

15、只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。（三）会计分录的编制步骤（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方(difng)；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（四）增值税：(了解(lioji)定义指在中国境内销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务(lo w)的单位和个人(纳税人)按增值额依法缴纳的一种流转税。增值

16、税纳税人：般纳税人（年应税销售额5万元）小规模纳税人发票(fpio)A、增值税专用发票(zhun yn f pio)。只限于(xiny)经税务机关认定的增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用。B、普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。（4）增值税税率：一般(ybn)纳税人(A)基本(jbn)税率17%。 (B)下列货物(huw)，税率13%:.粮食、食用植物油；.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；.图书、报纸、杂志；.饲

17、料、化肥、农药、农机、农膜；(C)出口货物，税率零小规模纳税人3%（5）应纳税额一般(ybn)纳税人应纳税额计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含增值税的销售额税率(shul)销售额是纳税人销售货物或者应税劳务(lo w)向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。例：A企业(qy)、B企业、C企业均为一般纳税人业务(yw)1 A企业购入B企业甲材料一批，取得(qd)增值税专用发票，价款10万元，税款1.7万元.价税合计11.7万元开支票支付,.材料已入库。业务(yw)2 A企业销售给C企业A产品一批,开出增值税专用发票,价款30万元,税款(shu kun)5.1

18、万元,价税合计35.1万元,已收到存入银行.则：A企业(qy)应纳税额=5.1-1.7=3.4万元采用(ciyng)销售额和销项税额合并定价方法的，计算销售额：不含税销售额含税销售额/(税率(shul)例：业务(yw)3 C企业销售给小规模纳税人D企业A产品一批,开出普通发票,金额46.8万元,已收到存入银行.则：C企业的销售额=46.8/1.17=40万元C企业(qy)的销项税额=6.8万元进项税额是纳税人购进货物或接受(jishu)应税劳务，所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：(A)从销售方取得的增值税专用发票(zhun yn f

19、 pio)上注明的增值税额；(B)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照(nzho)买价和13%的扣除(kuch)率计算。进项税额计算公式:进项税额=买价(mi ji)扣除率纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目(xingm)的进项税额不得从销项税额中抵扣：(A) 用于非增值税应税项目(xingm)、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (B) 非正常损失的购进货物及相关(xinggun)的应税劳务； (C

20、) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； (D) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； (E) 第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 小规模纳税人应纳税额计算（简易办法）：不得(bu de)抵扣进项税额应纳税额=不含增值税的销售额征收率采用销售额和应纳税额合并定价(dng ji)方法的，计算销售额：不含增值税销售额含税销售额/（征收率）例：业务(yw)4 小规模纳税人D企业销售(xioshu)给小规模纳税人E企业A产品一批,开出(ki ch)普通发票,金额51.5万元,已收到存入银行.（征收率4%）则：D企业不含税的销售额=51.5/1.03=50万元D企业应纳税额=503%=1.5万元 解析(ji x)：B企业(qy) ：10+1.7=11.7A企业(qy):(30+5.1)=35.1C企业:(40+6.8)=46.8D企业：51.5E企业供应商生产商代理商经销商经销商