高新技术企业研发费与加计扣除研发费科目设置.docx

1、实用标准文档高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集范围比较分析及科目设置一、 高新技术费用及加计扣除费用定义及归集范围比较一） 高新技术费用根据高新技术企业认定管理工作指引（以下简称指引）有关规定，高 新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集范围如下：（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖 金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2 ）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出、如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检

2、验费等；用于研究开发活动的仪 器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪期喳备以及研究开发项目在用建筑 物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费 用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方 面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的 费用不能计入。（6）无形资产

3、摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专 有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机 构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易 原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80 %计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10 %,另有规定的除外。二）

4、加计扣除费用根据国税发吃008116号国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行） 的通知可计扣除研发费用归集范围如下：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书 资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。三）高新技术费用与加计

5、扣除费用归集范围的区别高新技术企业所得税优惠及从事研发活动的企业可享受研发费税前加计扣 除的优惠政策，公司均有可享受的条件，但应注意在同时进行两项税收优惠申请 时应注意的问题。前者针对的优惠对象是取得高新技术资格认定的企业可享受 15%所得税率及研发费支出可享受150%加计扣除；后者针对的优惠对象仅是企 业研发费支出可享受150%加计扣除。同时，国家科委在对企业高新技术资格认 定的标准中规定了近三个会计年度相关研发费用支出总额应超过销售收入总额 的一定比例（3%、4%、6% ）,故这里应区分高新技术企业认定的研发费（以下 简称高新技术认定研发费）归集范围及可加计扣除研发费归集范围的区别，二者

6、的区主要以下几个方面。（一）人人工可加扣除研 包含在直接从事研活人的工、薪金、金、津、；而高新技 定研除了上述人工用外包括非在且累工作 183天以上的人酬及与任或者受雇有关的其他支出。里可看出后者的定范大。（二）折旧及用可加扣除研 包含的折旧 用 用于研活的器、的折旧或租；而高新技 定研 包含研究开目在用建筑物的折旧用及所有研施改建、改装、装修和修理程中生的 期待用。 （三）、及收用两者于研活中的、及收用尽管定不尽相同，但可加扣除研范根据批准 立的研活 模而定；而高新技 定研 只是不包含大模批量化和商化生所行的常 性工装准和工工程生的用。（四）委托外部研究开用高新技 定研 包含企委托境内其他企

7、、大学、研究机构、制院所、技 服机 构和境外机构行研究开活所生的用，而可加扣除研 不包含此部分支出。里同 注意，此研目的成果企有，且与企的主要 密相关，研用按独立交易原确且 生的80%可入研用。（五）其他用高新技 定研 包含研究开活所生的其他用，如公、通、利申、高新科 技研保 等。上述用一般不得超研究开 用的10 %,另有定的除外。向此部分用 支出不包含在可享受研加扣除范之中。且里注意，”研究开活所生的其他用” 不包含上述“公、通”几内容，其他与研 有关的支出只要累不超研 的10% 也可入高新技定研之中。从以上区来看，企用于高新技 定的研范大于可加扣除研发费范围。主要原因系对于高新技术企业的优

8、惠政策是以整个企业的科技水平出发给予的较大程度的优惠，故此部分用于资质认定的研发费范围较大；而研发费加计扣除只是对部分有研发能力的企业申请立项通过的研发费项目支出给予 的部分优惠，受到技术水平及相关人员、设备的限制，故可认列的范围相对较小。公司在会计科目的设计上应注意对上述费用支出类别进行有效管理和归集。二、科目设置根据以上分析，公司 置“技开”一科目及分 高新技研 及可加抵扣研 行区分集，科目的具体置及相关明如下表:技术开发费科目设置一览表科目科目名称A目B目C目 其他合高新技加扣除注1技术开发费用支出2-内部研支出除委外技术研发支出3一工资薪金工资、奖金、津贴、补贴4一在职员工工资薪金VV4一非在职人员工资薪金VX累计工作183天以上的非在职人员3一福利费VV3一直接投入VV4一材料领用VV4一水电费VV应按项目进行分配4一样品费VV4一产品检验费VV4一维修费J4低易耗品4模具q4O 1T自行填加四科目3一差旅费石人出差用3一折旧费用4一房屋建筑物折旧用X要研用建筑行分割4-折旧用q用干研活的器、的折旧3一长期待摊费用4一改良支出X 己所有研施改建、（装、装修和修理用4一房屋租x 5（用地租4-租q用干研活的器、的租3一设计费4一可集q4一不可集X不包含大模批量化和商化生所行的常性工装准和工工程生的用3一装备调试费4一可集q4一不可集