32-42实务阶段测评班讲义j

1、阶段性测试题讲解一、非同一控制下企业合并的处理原则（理解内容，同时也是内容）方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照日在被合并方的公允价值计量方取得的净资产公允价值与支付的对价公允价值的差额，应当确认为商誉或当期损益。【特点】（1）以公允价值计量；（2）确认损益；（3）有商誉。二、非同一控制下的企业合并的会计处理非一控制下的控股合并中，方在合并日涉及两个方面：一是对于因该项企业合并形成的对被方的长期股权投资的确认和计量；二是日合并财务报表的编制。1.长期股权投资成本的确定企业合并成本包括方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、日的公允价值。或承担的债务、的权益性等在2.日合并报表的编制。非同一

2、控制下的企业合并形成母子公司关系的方一般应在日编制合并财务报表。编制日的合并财务报表时，仅仅包括合并资产负债表。（1）合并中取得的被方资产，应当以公允价值计量。（2）在按照规定确定了合并中应予确认的各项可辨认资产、负债的公允价值后，其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。【提示】该内容在中级中不涉及。中级中往往说明取得的资产或负债的计税基础与账面价值一致，无差异，或说明的是应税合并，或说明不考虑日形成的所得税影响（一）按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面

3、价值）如下：借：固定资产（调增固定资产价值）贷：资本公积（评估增值）（二）母公司长期股权投资与子者权益抵销处理者权益公允价值】者权益公允价值=日账面价值+评估增值】者权益公允价值】者权益公允价值】借：股本（实收资本）【日子资本公积【盈余公积【 未分配利润【日子日子日子商誉【日的借方差额】贷：长期股权投资【日母公司的长期股权投资】盈余公积（10%部分）未分配利润（90%部分）（贷方差额，母公司日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）【提示】仅仅考借方商誉的情况。【例题计算分析题】2013 年 6 月 30 日，P 公司1 000 万股，每价 8.75元/股，取得了 A 公司持有的S

4、公司 70%的股权，当日能够对被投资实施控制。当日，P公司、S 公司资产、负债情况如表所示。P 公司、A 公司与 S 公司不存在关联方关系。合并中支付法律评估费用 100 万元。该项合并属于应税合并，合并中取得的资产和负债的公允价值与计税基础一致。要求：编制与该交易有关的相关会计分录。【答案】确认长期股权投资（P 公司个别报表）借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本溢价借：管理费用贷：银行存款购买日合并报表的编制以公允价值为基础合并工作底稿中的抵消分录如下：第一步：先编制调整分录：875010007750100100【提示】编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财

5、务报表。过入报表先过账面价值，再编制调整分录调整到公允价值。借：存货固定资产无形资产贷：资本公积调整后的 S 公司的可辨认净资产公允=5 505第二步：计算确定商誉或负商誉5 345（评估增值部分）=10 850（万元）。合并商誉=企业合并成本 8 750-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 10 85070%=1 155（万元）；第三步：编制抵消分录，购买日编制的：【提示】合并报表中的商誉仅仅体现母公司的商誉不体现少数股东的商誉。考点九 合并财务报表的编制合并日或日以后（资产负债表日合并报表的编制中级重点进行了说明长期股权投资与被投资所有者权益的抵消一、对子公司个别报表的调整在期末编

6、制合并财务报表时，首先应当对子公司进行分类，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（一）针对同一控制下的企业合并中取得子公司的核算（略）（二）针对非同一控制下的企业合并中取得子公司的核算（有调整）（合并报表中的处理工作）除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外（不涉及该调整），还需要调整日公允价值与账面价值形成的差额的调整，以使得子公司的个别报表反映为在合并报表中反映的金额。日公允价值基础上确定的可辨认净资产在本期末【提示 1】掌握非同一控制下的处理。【提示 2】由于合并报表是以个别报表为基础编制的，期末编制合并报表仅仅是将个别报表的数

7、据直接拿过来编制，同时在日或合并日编制的调整或抵消处理，并不会过入到个别报表中去调整个别报表的数据，所以在期末或以后各期需要编制合并报表时，均需要将合并报表中的调整或抵消处理进行考虑。例如：存在日的公允价值与账面价值的固定资产，如果该子公司和该固定资产一直存在，则每年编制报表均涉及调整。调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：投资当年借：固定资产贷：资本公积（调整固定资产价值）借：用（当年多提折旧）贷：固定资产累计折旧二、母公司长期股权投资与子者权益抵消（期末编制报表抵消）【提示】母公司个别报表中针对子公司的长期股权投资是按照成本法（同一和非同一）核算的，而编制合并报

8、表时提出两种抵消处理方法。方法一：直接在成本法核算的基础上抵消；方法二：在合并报表中将个别报表成本法核算的长期股权投资模拟调整为权益法然后抵消；（长期股权投资调整后的金额与期末子者权益抵消）【提示 1】采用权益法的目地是将长期股权投资的金额与子致。者权益期末保持一【提示 2】掌握按照权益法调整的情况。1.对于同一控制下期末按照权益法调整简单，直接按照子公司的净利润调；2.对于非同一控制下期末按照权益法调整复杂，考虑（资产等的公允价值与账面价值不同造成对净利润的影响、交易的影响、所得税的影响）【提示】仅仅考虑公允与账面价值不一致的差额；交易和所得税虽然综合举例涉及，但不用关注。调整分录如下：（直

9、接以非同一控制下的合并说明）1.投资当年（1）调整被投资借：长期股权投资（调整后的子公司净利润母公司持股比例）贷：投资收益 （调整后的净利润实现净利润母公司持股比例）（2）调整被投资分派现金股利借：投资收益（子公司分派的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资（子公司分派的现金股利母公司持股比例）【解释】个别报表成本法下的处理是：借：应收股利（子公司分派的现金股利母公司持股比例） 贷：投资收益（子公司分派的现金股利母公司持股比例）权益法下应当进行的处理是：借：应收股利（子公司分派的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资损益调整（子公司分派的现金股利母公司持股比例）所以调整到一起就是：借：投资

10、收益（子公司分派的现金股利母公司持股比例）贷：长期股权投资（子公司分派的现金股利母公司持股比例）（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资（子贷：资本公积（子三、合并抵销的处理1.长期股权投资项目与者权益的其他变动母公司持股比例）者权益的其他变动母公司持股比例）日公允价值持续计算的子者权益项目的抵消借：股本【资本公积【动】（计算）日公允价值持续子公司期末数】（直接照抄给出的数据）日公允价值持续子公司期末数=期初数评估增值或-本期增减变盈余公积【日公允价值持续子公司期末数】（直接照抄给出的数据）未分配利润年末【日公允价值持续子公司期末数=期初数调整后净利润提取盈余公积分配股利】（计算）商誉【日形成的】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】少数股东权益【日公允价值持续的子者权益少数股东持股比例+会做题，不用考虑原因）2.母公司的投资收益与子公司