教学课件：《会计职业基础》

1、会计职业基础学习情境一 了解企业、会计工作 组织与会计职业学习情境内容子情境一：了解企业和企业的基本业务流程子情境二：明确会计工作组织 子情境三：认识会计职业 企业的概念 企业组织形式的类型 制造企业的组织机构和基本业务流程 子情境一：了解企业和企业 的基本业务流程一、企业的概念 企业（Enterprise）是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。企业的作用企业是市场经济活动的主要参加者企业是社会生产、流通和服务的直接承担者企业是社会经济技术进步的主要力量二、企业组织形式的类型 制造企业服务企业商品流通企业独资企业合

2、伙企业公司企业财产的组织形式和所承担的法律责任国民经济行业分类标准划分标准组织形式类型三、制造企业的组织机构和 基本业务流程总经理市场部销售部供应部生产部开发部会计部财务部销售总部生产总部财务总部行政部质检部董事会股东大会监事会图1-1 公司制企业的组织机构 客户销售订单（销售部门）图1-2 制造企业基本业务流程 出入库单生产/委外订单采购订单生成产成品入库采购入库采购计划生产计划生产领料根据销售订单发货（采购部门）（仓储部门）需求会计工作组织的概念会计机构设置会计从业人员 会计工作组织形式 子情境一：明确会计工作组织 会计工作组织（Organization of Accounting Wor

3、k）是指会计机构的设置、会计人员的配备、会计制度的制定与执行等各项工作所作的统筹安排。一、会计工作组织的概念 应当单独设置会计机构，且应当设置会计机构负责人（会计主管）岗位和出纳员岗位。二、会计机构设置会计机构是指单位内部设置的办理会计事务和组织领导会计工作的职能部门。 不具备单独设置会计机构条件的单位具备设置条件的单位会计机构在有关机构种配备专职会计人员指定会计主管人员不在有关机构种配备专职会计人员委托代理记账提示一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于三方面的因素：一是单位规模的大小；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的需要。 二、会计机构设置三、会计从业人员 会计人员继续教育会计

4、从业资格会计人员岗位责任制会计人员职业道德会计从业人员 会计基础工作规范和会计法的相关规定会计人员的任用 会计从业资格证具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上较高政治素质和政策水平良好职业道德，组织领导能力和身体素质（一）会计从业资格 会计人员会计机构负责人总会计师会计从业资格证会计从业资格证取得会计师任职资格主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年（一）会计从业资格 担任注册会计师具备规定的学历一定的会计实际工作经验经全国统一考试合格由财政部批准注册（二）会计人员任用 1国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员实行回避制度。3设总会计师的单位，会计人员的任

5、用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见，会计机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师考核，并履行规定审批程序进行审批。 2设总会计师的单位，总会计师人选须由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任；免职或解聘程序与任命或聘任相同。（三）会计工作岗位责任制 会计工作岗 位会计机构负责人出纳财产物资核算工资核算成本费用核算财务成果核算资金核算往来核算总账报表档案管理稽核实行会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应的岗位，也可以与其他工作岗位形结合。请注意（四）会计人员职业道德 爱岗敬业熟悉法规依法办事客观公正搞好服务保守密秘会计人员职业道德内 容 所有取得会计从业

6、资格的人员，分为初级、中级和高级三个级别 以接受培训为主，在职自学是会计人员继续教育重要补充 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等 每年参加继续教育不得少于24小时 内容 对象 学时 形式 会计人员继续教育（五）会计人员继续教育 （五）会计人员继续教育 会计人员继续教育管理实行登记制度。 会计人员参加继续教育经考试或考核合格后，应当在3个月内持会计从业资格证书、相关证明材料向所属继续教育管理部门办理继续教育事项登记 继续教育管理部门根据公布的会计人员继续教育机构或会计人员所在单位报送的会计人员继续教育信息，为会计人员办理继续教育事项登记 两种途径 会计人员由于病假、在境外工作、生

7、育等原因，无法在当年完成继续教育取得规定学分的，应当提供合理证明，经继续教育管理部门审核确认后，其没有取得的继续教育学分可以顺延至下一年度取得 四、会计工作组织形式 ImagePowerAwarenessPower会计工作组织集中核算形式非集中核算形式会计职业的概念 会计职业的种类 会计职业的发展趋势 子情境三 认识会计职业一、会计职业的概念 会计职业（Accounting Profession）一般是指会计从业人员所从事的职业。特点会计职业有很多行业特征，如业务处理需要遵循各类相关法规；业务过程体现价值运动，更多地与货币资金打交道。会计职业具有很大的责任和风险。会计职业实行“门槛”准入制，需

8、持证上岗，且要终身学习，不断更新自身的知识结构。 职业种类及内涵单位会计（单位会计是指企业、政府机关、社会团体等单位的会计，其主要工作任务是会计核算、会计监督和财务管理等。） 种类名称二、会计职业的种类 公共会计（公共会计是指是指为社会各界服务的会计，主要是指注册会计师。执行会计业务的注册会计师，受企业等当事人的委托，对该单位的会计资料进行检查，以鉴定企业的会计报表是否恰当、真实地反映其财务状况、经营成果和现金流量，也有例外。 ） DBCA管理会计将成为会计管理的重要手段会计职业的国际化趋势日益明显 会计职业安全和自我保护意识逐渐增强FE会计职业是社会最受人尊敬的职业之一三、会计职业的发展趋势

9、 管理理论的发展迫使会计职业做出变革从事会计职业所需的知识基础与技术能力进一步拓宽本学习情境小结 致谢 2014.7会计职业基础学习情境二 描述会计、会计目标 和会计方法学习情境二 描述会计、会计目标和会计方法子情境一：认知会计和会计目标子情境二：了解会计核算的方法子情境一：认知会计和会计目标会计的概念和基本特点会计目标会计的基本职能和一般对象会计基本假设和会计核算的基础 古 代 会 计现代会计会计的产生和发展原始社会结绳刻石西周出现“会计”一词，设官吏“司书”、“司会”宋朝四柱清册明朝明末清初：龙门账清朝清末：西式账簿传入我国会计产生和发展近代会计古代会计会计的产生和发展西方会计产生和发展现

10、代会计会计的概念会 计是指以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对企业等经济组织的经济活动进行全面、连续、系统、综合地核算和监督，并向有关方面提供信息，以满足信息使用者经济决策需要的一项经济管理活动。 会计的基本特点会计基本特征以货币为主要计量单位全面、连续、系统、综合地核算经济活动以合法凭证为依据有一套完整的方法体系会计的基本职能会计有何用处？会计的基本职能会计核算职能会计监督职能二者相辅相成会计的对象会计的对象是指企业会计核算和监督的内容再生产过程中资金运动核算监督内容核算监督会计基本职能分配交换消费生产社会再生产过程四个环节资金退出企业成品资金库存商品资金进入企业制造业企业资

11、金运动供应过程销售过程生产过程支付工资及其他费用机器等固定资产折旧机器等固定资产货币资金库存现金银行存款储备资金原材料等生产资金在产品半成品货币资金库存现金银行存款资金循环与周转会计的对象会计的目标会计目标提供决策有用信息反映受托责任履行情况财务状况经营成果现金流量经营管理责任资源使用有效性会计假设持续经营会计分期货币计量会计假设又称为会计核算的基本前提，是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎逻辑的推断，是日常会计处理的前提和必要条件。会计基本假设会计主体会计主体假设去哪里施展会计才华？找到工作了A公司财务处!老板的家宴发票能报销吗?会计

12、主体假设 会计主体又称为会计个体是指会计所核算和监督的特定单位或组织，它规定了会计确认、计量、记录和报告的空间范围，明确了会计人员的立场和会计核算的范围。 会计主体法律主体会计主体都是法律主体法律主体不一定是会计主体持续经营假设 持续经营是指企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，规定了会计核算的时间范围。 破产清算持续经营为资产计价和收益确认问题提供基础采用不同于持续经营的方法进行确认和计量会计分期假设 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制会计报表。持续经营会计主体月度季度半年度年度1

13、211109876543211月1日会计分期货币计量假设 货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币作为计量单位，确认、计量、记录和报告企业的生产经营活动。 记账本位币币值稳定价值？2013年会计核算基础3月10日，销售产品价值30 000元，款项收妥入账。3月18日，销售产品价值36 000元，款项未收回。3月20日，上月销货款20 000元收妥入账。3月28日，预售货款27 000元。2013年3月该企业销售收入是多少？.权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之后 .权利、义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致 .权利、义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前 会计核算基础 权责发生

14、制是指按照权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收入和费用。 会计核算基础对比以权利和责任的发生为确认标准配比科学盈亏计算准确需要调整核算较复杂适用于企业以实际收付为确认标准配比不科学不能准确计算盈利不需调整核算简单适用于行政事业单位权责发生制收付实现制中淮公司2013年9月部分业务：会计核算基础子情境二：了解会计核算的方法会计方法的组成会计核算方法体系会计方法会计核算会计监督会计预测会计决策会计控制会计分析会计方法组成核算和监督会计对象实现会计目标履行会计职能 对于任何一项经济业务都要取得原始凭证，并按照审核无误的原始凭证，应用复式记账方法将经济业务科学地登记在记账凭证上，对记账凭证进行再

15、审核后，作为登记账簿的依据，以保证会计记录的真实正确。经济业务会计凭证账 户成本计算是按照一定的成本计算对象归集生产费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。原材料总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元4=270经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。 设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。资产银行存款原材料固定资产设置账户填制审核凭证登记账户复式记账财产清查编制会计报表财产清查是通过盘点实物、核对往来款项来查明财产和资金实有数额，保证账实相符的一种专门方法。登记账簿是根据正确无误的会计凭证，在账簿上系统地、连续地、完整

16、地顺序记录经济活动的一种专门方法。成本计算编制会计报表，就是将一定时期会计主体的财务状况和经营成果总括的加以反映，为会计信息的使用者提供会计信息的一种方法。 复式记账是通过在两个或两个以上相互对应的账户中，双重平衡地记录发生的每一项经济业务的一种专门方法。 原材料经济业务：企业用银行存款5000元购买材料。银行存款5000元二、会计核算方法体系本学习情境小结描述会计、会计目标和会计方法认知会计和会计目标了解会计核算会计的产生和发展会计的概念及基本特点会计基本职能会计目标会计假设会计核算的基础会计方法的组成会计核算方法体系会计对象 致 谢 2014.7会计职业基础学习情境三 划分会计要素 建立会

17、计等式学习情境内容子情境一：划分会计要素 子情境二：建立会计等式 子情境一 划分会计要素反映企业财务状况的会计要素反映企业经营成果的会计要素资产特征资产是由过去的交易和事项形成的资产是为企业拥有或者控制的资产预期会给企业带来经济利益 （一）资产： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 一、反映企业财务状况的会计要素 一、反映企业财务状况的会计要素长期股权投资固定资产无形资产银行存款应收账款库存商品流动资产非流动资产资 产流动性可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。流动资产之外的资产 （二）负债： 负债是指企业过去的交易或

18、者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征负债是过去的交易或事项形成的负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 一、反映企业财务状况的会计要素负 债偿还期限长短 一、反映企业财务状况的会计要素流动负债：指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预收账款和一年内到期的长期借款等。非流动负债： 非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。特征 （三）所有者权益： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 除非发生减资、清算或分配现金

19、股利，企业不需偿还所有者权益是一种剩余权益所有者凭借所有者权益可以参与利润分配 一、反映企业财务状况的会计要素所有者权益实收资本（股本）资本公积投资者按照企业章程，合同或协议的规定，实际投入企业的资本未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润。盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公共积累。未分配利润资本公积是指企业资本方面的公共积累。盈余公积 一、反映企业财务状况的会计要素特 征定 义 收入是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如罚款收入等。 （2）收入会导致所有者权益增

20、加。（3）收入的取得必定会导致经济利益的流入，它表现为资产增加、负债减少或者两者兼而有之。（4）收入只包括本企业积极利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 （5）收入与所有者投入资本无关。 二、反映企业经营成果的会计要素按照收入性质分类按企业经营业务主次分类收入让渡资产使用权收入其他业务收入销售商品收入提供 劳务收入主营业务收入 二、反映企业经营成果的会计要素费用特征企业在日常活动中所产生的经济利益的流出可能表现为资产减少，或负债增加，或二者兼而有之不是偶发的交易或事项中产生的经济利益的流出费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 二

21、、反映企业经营成果的会计要素导致所有者权益减少 不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用。企业为了生产产品而发生的各项费用，它构成各种产品的生产成本。费用1期间费用Concept直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用生产费用 二、反映企业经营成果的会计要素利 润利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。净利润营业利润营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。企业在一定会计期间的经营成果 二、反映企业经营成果的会计要素 子情境二 建立会计等式会计等式经济

22、业务发生对会计等式的影响我要开公司做老板没钱买材料和机器我的钱入股投资我借钱给你我用机器对你投资公司成立了资产所有者权益负债 一、会计等式权 益 资产和权益是同一事物（经济资源）的两个侧面，有一定量的资产，就必定有其相应的资金来源；反之，有一定的资金来源，也必然表现为等量的资产。也就是说，资产和权益相互依存，金额相等。这种客观存在的、必然相等的关系，称为会计等式。资 产 收入、费用、利润的关系： 企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。 一、会计等式 会计六要素之间的关系： 在企业生产

23、经营过程中，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产或减少负债；另一方面，企业会发生各种各样的费用，并因此减少资产或增加负债。资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用）在会计期间内，未结账之前，会计的基本等式会转化为 一、会计等式资产与权益同时减少相等的金额资产与权益同时增加相等的金额资产内部，有增有减，增减金额相等权益内部，有增有减，增减金额相等二、经济业务发生对会计等式的影响 任何一项经济业务都会引起会计要素发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式。【例1】从A单位购进甲材料10 000元，已入库，货款未付。 1资产与权益同时增加相等的金额，双方金额仍相等。【例2】接受投资者B单

24、位投资500 000元，存入银行。二、经济业务发生对会计等式的影响资产：原材料增加10000元负债：应付账款增加10000元资产：银行存款增加500000元所有者权益：实收资本增加500000元【例3】以银行存款偿还前欠A单位材料款10 000元。 2资产与权益同时减少相等的金额，双方金额仍相等。二、经济业务发生对会计等式的影响 【例4】经批准，以银行存款退还投资者C单位投资200 000元。资产：银行存款减少10000元负债：应付账款减少10000元资产：银行存款减少500000元所有者权益：实收资本减少500000元【例5】从银行提取现金1 000元备用。 3资产内部，有增有减，增减金额相

25、等，总金额不变。二、经济业务发生对会计等式的影响【例6】 收回甲企业前欠货款50 000元，存入银行。资产：现金增加1000元资产：银行存款减少1000元资产：银行存款增加1000元资产：应收账款减少1000元 【例7】向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠D单位货款。 4权益内部，有增有减，增减金额相等，总金额不变。二、经济业务发生对会计等式的影响 【例8】经批准，将盈余公积80 000元转增资本。负债：应付账款减少50000元负债：短期借款增加50000元所有者权益：盈余公积减少50000元所有者权益：实收资本增加50000元 【例9】经协商，G单位将债权100 000元转作投资。 【

26、例10】企业进行利润分配，应付给投资者50 000元。 任何一项经 济业务所引起的资金运动都不会破坏会计等式。二、经济业务发生对会计等式的影响 致谢 2014.7会计职业基础学习情境四 开设会计账户 运用借贷记账法学习情境四内容 子情境二：开设会计账户 子情境一：设置会计科目 子情境三：运用借贷记账法 子情境一 设置会计科目会计科目概念会计科目设置要求会计科目分类会计科目的排序和编号 会计科目概念会计要素分类会计科目库存现金短期借款实收资本满足会计核算需要提供分类系统会计信息 会计科目设置要求 会计科目设置要求统一性灵活性稳定性会计对象特点业务繁简规模大小企业管理要求国家统一会计制度不得随意变

27、动 会计科目表 会计科目表 会计科目表返回 会计科目分类会计科目按经济内容分类资产类负债类共同类成本类所有者权益类损益类库存现金、银行存款、应收账款等 实收资本、盈余公积等短期借款、应付账款、长期借款等生产成本、制造费用等主营业务收入、管理费用等 会计科目分类资产类成本类损益类负债类所有者权益类会计科目资产类负债类所有者权益类收入类利润类费用类会计要素 会计科目分类会计科目总分类科目或一级科目明细分类科目二级明细科目三级明细科目按提供信息详细程度进一步分类根据会计核算、经营管理需要一般由国家统一会计制度规定 会计科目分类总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类核算的科

28、目。如“原材料”、“固定资产”、“应收账款”等科目。明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目所包含的内容所作的进一步分类的科目。明细科目可以分设多级，根据需要设置二级、三级以至更多的级次。二级明细科目又称子目，三级以及更细的明细科目称细目。 会计科目分类举例二级明细科目三级明细科目原材料原料及主要材料辅助材料燃料元钢角钢煤汽油润滑油油漆一级科目会计科目编号为了表明会计科目的性质及其所属的类别和关系，并方便会计电算化，必须对会计科目进行统一编号。会计科目编号由企业会计准则应用指南统一规定，常用的方法是数字编号法，一般用四位数，每一位数字都有其特定的含义。1001表示库存现金2001表示短期借款企

29、业不应当随意打乱科目编号会计科目设置示例会计科目设置示例返回子情境二 开设会计账户会计账户概念会计账户基本结构会计账户金额要素会计账户与科目的关系会计账户的开设方法12345会计账户概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来记录会计要素增减变化情况及其结果的一种载体。设置账户是会计核算的一种专门方法会计科目会计账户库存现金原材料短期借款库存现金原材料短期借款登记经济业务会计账户基本结构账户中用来登记增加额和减少额的两个部分构成了账户的基本结构。 会计账户基本结构简化格式“T”形账户 账户名称左方右方左右两方中，哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于记账方法和账户性质。会计

30、账户金额要素期初余额 40 0005.3 30 0005.12 150 0005.5 50 0005.15 90 0005.26 70 000本期增加发生额 180 000期末余额 10 000 本期减少发生额 210 000原材料上期结转来的金额本期增加方的金额合计本期减少方的金额合计期末结余的金额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额会计科目与账户的关系联 系区 别会计科目与账户的关系账户和会计科目所反映的经济内容相同会计科目是账户的名称账户是根据会计科目来设置的会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务账户有结构，可分类、连续记录发生的经济业务会计账户的开设方法 开设总分类账户

31、：把总分类科目按照编码顺序依次写在总分类账簿账页上，使总分类科目与账页结合起来形成总分类账户。 开设明细分类账户：把各明细分类科目写在相应格式的明细分类账簿的账页上，使明细分类科目与账页结合起来形成明细分类账户。 结合明细账户的核算内容，确定应采用的账页格式，如三栏式、数量金额式或多栏式等。返回总分类账户开设举例三栏式账页返回明细分类账户开设举例三栏式账页明细分类账户开设举例数量金额式账页返回子情境三 运用借贷记账法 记账方法 借贷记账法在账户中记录经济业务所采用的方法记录方式 不同单式记账法复式记账法记账方法对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行单方面记录。复式记账法 复式记账法，是对发

32、生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行记录。 经济业务以库存现金1500元支付水电费管理费用库存现金15001500复式记账法理论依据 资产资产权益经济业务理论依据：资金运动内在规律双方同增右方增减双方同减左方增减至少引起两个项目发生变化借贷记账法借贷记账法，是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法增减记账法收付记账法我国采用的复式记账方法 1992年11月30日财政部发布企业会计准则，规定“会计记账采用借贷记账法”，统一了我国的会计记账方法。借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，左方为借方，右方为贷方。 账户名称借

33、方 贷方增加增加 减少减少由具体账户的性质决定借贷记账法账户结构资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边账户资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户等式右边账户增加增加减少余额余额确立账户结构理论依据减少借贷借贷资产类账户结构 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期初余额 借方 资产类账户 贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额反映期末资产实有数额权益类账户结构 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期初余额 借方 权益类账户 贷方期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额反映期末负债、所有者权

34、益实有数额成本类账户结构 本期成本增加额 本期成本转出额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 期初余额 借方 成本类账户 贷方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额反映期末在产品成本数额损益类收入账户结构本期减少额 及转出额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末结转后没有余额借方 收入类账户 贷方 =本年利润借贷收入损益类费用账户结构本期减少额 及转出额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末结转后没有余额借方 费用类账户 贷方=本年利润借贷费用记账规则有借必有贷账户登记方向记 账 规 则借贷必相等账户登记金额银行存款借贷原材料借贷5000050000有

35、借必有贷借贷必相等试算平衡 试算平衡是根据借贷记账法的记账规则与会计等式的平衡关系，通过汇总计算和比较，检查某一会计期间账户记录是否正确、完整的一种方法。 发生额试算平衡法余额试算平衡法理论依据记账规则会计等式发生额试算平衡平衡公式 全部账户借方 发生额合计 全部账户贷方 发生额合计=针对全部总分类账户 余额试算平衡平衡公式 全部账户期初（末） 借方余额合计 全部账户期初（末） 贷方余额合计= 针对全部总分类账户 结出所有账户本期发生额及余额过入试算平衡表分别计算 “期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”借、贷方合计数验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系 在日常会计核算中，账户记录的试

36、算平衡，一般是在月末通过编制“试算平衡表”来进行的。 试算平衡表试算平衡只是一种基本方法如果试算不平衡，肯定有错误。试算平衡并不意味完全正确试算平衡重记、漏记、错记账户、记反方向不影响平衡必须结合其他方法进行检查注意账户的对应关系银行存款借贷原材料借贷5000050000 该笔业务中，“原材料”和“银行存款”账户之间存在对应关系，“原材料”和“银行存款”账户互为对应账户。 运用借贷记账法，对每一项经济业务都会在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，这些账户之间的关系，就是账户的对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。会计分录经济业务登记账户的名称登记账户的方向登记账户的金额确认确认确认

37、以一定格式书写出来，称为会计分录。实际工作中，会计分录编写在记账凭证上会计分录的格式与书写要求 借：原材料圆钢 50 000 贷：银行存款 50 000应记方向应记账户应记金额会计分录格式先写借、贷，再写账户名称，最后写金额借、贷相错一格金额后不要写计量单位若有明细分类账户，应在总分类账户后依次划杠书明借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000应记金额20000元记入银行存款借方记入应收账款贷方银行存款增加应收账款减少银行存款账户应收账款账户涉及资产要素会计分录的编写步骤分析涉及的要素收到亨达公司前欠货款20000元存入银行。写出完整会计分录确定登记金额确定记账方向分析增减变化确定登记

38、的账户会计分录的种类会计分录简单会计分录复合会计分录一借一贷一借多贷多借一贷多借多贷会计分录的种类向北辰公司购进原材料16000元，通过银行存款支付10000元，其余暂欠。借：原材料 10000 贷：银行存款 10000借：原材料 6000 贷：应付账款 6000 借：原材料 16000 贷：银行存款 10000 应付账款 6000不能将不同性质经济业务合并编制复合分录简单会计分录复合会计分录借贷记账法运用示例 中淮公司2013年6月30日有关总分类账户的余额如下表（金额单位：元） 2日，投资人兴发公司投入新设备一台，价值80 000元。18日，以银行存款支付上月未交税费款13 000元。21

39、0日，第一车间生产A产品领用原材料35 000元。317日，职工高洋出差预借差旅费1 500元，以现金支付。5借贷记账法运用示例中淮公司7月份发生下列经济业务：12日，收到亨达公司前欠的货款20 000元，存入银行。417日，职工高洋出差预借差旅费1 500元，以现金支付。628日，购入原材料65 000元，用银行存款支付。7借贷记账法运用示例 开设总分类账户并登记期初余额； 根据7月份经济业务编制会计分录； 根据会计分录登记各账户； 期末进行试算平衡。要求：开设总分类账户开设总分类账户开设总分类账户反映了账户的登记以及结算返回7月2日借：固定资产 80 000 贷：实收资本兴发公司 80 0

40、007月8日借：应交税费 13 000 贷：银行存款 13 0007月10日借：生产成本A产品 35 000 贷：原材料 35 0007月12日借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0007月17日7月25日7月28日借：其他应收款高洋 1 500 贷：库存现金 1 500 借：应付账款 20 000 贷：短期借款 20 000借：原材料 65 000 贷：银行存款 65 000编制试算平衡表返回根据各账户登记结果 致谢 2014.7会计职业基础学习情境五 核算企业主要经营过程 的经济业务和成本计算 学习情境内容子情境二：核算供应过程的经济业务 子情境一：核算资金筹集的经济业务 子情

41、境四：核算销售过程的经济业务 子情境三：核算生产过程的经济业务 子情境五：核算财务成果形成和 分配过程的经济业务子情境一 核算资金筹集的经济业务 短期借款的核算实收资本的核算资金筹集的业务企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源（一）资金筹集的业务（一）资金筹集的业务资金的筹集 实收资本短期借款长期借款无形资产/固定资产银行存款 （一）实收资本的概念 二、实收资本的核算（二）主要账户的设置（三）基本业务的处理 （一）实收资本的概念实收资本指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 股份有限公司的投资者投入的资本是股本。 企业的投资方式可以是现金投资，也可以是固定资产、 无形

42、资产等非现金投资。 投资者可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。投入资本的减少收到投资者投入的资本余额：投入资本的实有数额借方 实收资本 贷方（二）主要账户的设置类别：所有者权益类核算内容：企业收到的投资人投入的资本结构：实收资本明细账：按投资者名称设置银行存款的增加数银行存款的减少数余额：银行存款的结存数额借方 银行存款 贷方（二）主要账户的设置类别：资产类核算内容：企业存入银行和其他金融机构里 的各种货币资金的增减变动及结存情况结构：银行存款明细账：按开户银行和币种开设固定资产的增加数固定资产的减少数余额：现有固定资产的原价4）明细账：按固定资产的类别名称设置借方 固定资产 贷方（二）主

43、要账户的设置类别：资产类核算内容：企业固定资产原价的增减变动及结存情况结构：固定资产借：银行存款 1 000 000贷：实收资本 1 000 000 例1：企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已经存入银行。（三）基本业务的处理借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 000 （三）基本业务的处理 例2：企业收到某单位全新的设备一台，价值150 000元，作为向该企业的投资。借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000（三）基本业务的处理 例3：企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元。三、短期借款的核算（一）短期借款的概念（二）主要账

44、户的设置（三）基本业务的处理 （一）短期借款的概念短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。弥补企业临时性经营周转或季节性等原因出现的资金不足4)明细账:按借款银行和币种设置 （二）主要账户的设置借方 短期借款 贷方类别：负债类核算内容：企业短期借款增减变动及结存情况结构：短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款偿还的短期借款（二）主要账户的设置借方 财务费用 贷方类别：损益类核算内容：企业为筹集生产经营资金 所发生的筹资费用结构：财务费用4)明细账:按费用项目设置利息收入结转数额借款利息手续费支出明细账:按债权人设置 （二）主要账户的设置借方 应付

45、利息 贷方类别：负债类核算内容：企业应付利息增减变动及结存情况结构：应付利息应付未付的利息偿还的利息余额：期末尚未归还的利息 借：银行存款 75 000 例1：光明公司12月4日由于临时性的资金需要向银行借入三个月期限的借款75 000元，存入银行。1.借入短期借款（三）基本业务的处理 贷：短期借款 75 000借：银行存款 100 000 例2：光明公司2013年1月1日向银行借入三个月期限的借款100 000元，利率6%，利息按月支付。2.短期借款利息的核算（三）基本业务的处理 贷：短期借款 100 0001月1日,借入资金计算本月应付利息借：财务费用 5001月31日支付利息:（三）基本

46、业务的处理 贷：应付利息 500月利息=1000006%/12=500(元)借：短期借款 100 000 应付利息 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 101 500借：财务费用 500 贷：应付利息 500（三）基本业务的处理2月28日支付利息3月31日还本付息子情境二 核算供应过程的经济业务 账户设置材料采购成本的计算采购过程核算的任务基本业务的处理供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等（一）采购过程核算的任务供应单位购入企业发 票发 票卖价+采购费用货款金额包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用等发货运费单据运费单据材料采购实际成本的构成材料采购成本 = 买价 + 采购费用组

47、成。（二）材料采购成本的计算1.材料采购成本的内容 运杂费（运输费、装卸费、包装费、保险费） 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 应计入材料采购成本的其他相关费用材料采购成本（二）材料采购成本的计算2.材料采购成本的计算（1）发生的采购费用只为购买一种材料=+材料买价采购费用发生的采购费用直接计入该种材料的采购成本（二）材料采购成本的计算2.材料采购成本的计算（2）多种材料共同负担采购费用采购费用分配率=采购费用总额各种材料的重量（体积）之和某种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（体积）采购费用分配率某种材料的实际采购成本 =材料的买价+应负担的采购费用将采购费用在多种材料之间进行分配

48、，分配的标准可以是材料的重量或买价或体积比例购入材料物资的买价和采购费用 已验收入库材料物资的实际成本 余额：已经付款，但尚未验收入库的在途材料物资的实际成本 （三）主要账户的设置借方 材料采购 贷方材料采购资产类类别企业购入的尚未到达企业或已经到达但尚未验收入库的材料、商品等的采购成本。核算内容结构按材料物资的类别、品种或规格设置明细账库存原材料的增加数库存原材料的减少数余额：期末库存材料实有数额 （三）主要账户的设置借方 原材料 贷方类别：资产类原材料结 构核算内容：企业各种库存材料的增减变动及结存情况明细账：按供应单位和物资品种设置（三）主要账户的设置借方 应付票据 贷方应付票据类别：负

49、债类核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票结构到期的商业汇票开出、承兑的商业汇票余额：期末尚未到期的商业汇票设置“应付票据备查簿”已经支付或抵付的应付账款应付账款的增加数余额：期末尚未归还的应付账款（三）主要账户的设置借方 应付账款 贷方应付账款类别：负债类核算内容：企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项结构明细账:按债权人设置本期支付的预付账款 本期收到货物冲减的预付账款 余额：期末尚未收到货物的预付账款 明细账: 按供应单位设置（三）主要账户的设置借方 预付账款 贷方预付账款类别：资产类结构核算内容：企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项明

50、细账:按应交税费种类设置（三）主要账户的设置应交税费类别：负债类结构核算内容：企业按照税法等规定计算出的应该向国家交纳的各种税费借方 应交税费 贷方实际交纳的税费数额各种应交税费的增加数余额：期末尚未交纳的税费增值税：在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应该交纳增值税。增值税以增值额作为征税对象，实行税款抵扣制度。（三）主要账户的设置例：企业销售商品100件，单价500元，款项包括：企业销售货物时，从买方收取的款项分两部分：售价10050050 000元 销售收入增值税售价税率50 000178 500元售价增值税（这部分收取的税金叫销项税额，企业不能自己留下，

51、而是要上交给国家，因此是应交税费的增加计入应交税费账户的贷方） 增值税：企业购买材料支付给卖方 的款项包括两部分：（三）主要账户的设置企业每个月应该交纳的增值税额：增值税买价税率，支付的这部分税金，叫做进项税额，是应交税费减少，（计入应交税费账户的借方）可以从销项税额中抵扣。材料的买价，构成材料成本交纳的增值税额=销项税额-进项税额 借 贷进项税额销项税额（三）主要账户的设置应交税费应交增值税借：材料采购甲材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 例1：向华光工厂购入甲材料500吨，单价200元，价款100 000元，增值税率17%，材料未

52、到，货款用银行存款支付。1.材料采购成本的核算（四）基本业务的处理借：材料采购乙材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款东光工厂 93 600 例2：向东光工厂购入乙材料200吨，单价400元，价款80 000元，增值税率17%，材料已到但未验收入库，货款尚未支付。1.材料采购成本的核算（四）基本业务的处理借：材料采购甲材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：预付账款 通达公司 35 100 例3：收到通达公司按照合同约定，发来的甲材料250公斤，单价120元，买价30 000元，税率17%，材料已到但尚未验收入库。2.预付账款的

53、核算（四）基本业务的处理借：预付账款通达公司 5 100 贷：银行存款 5 100 例4：用银行存款支付给通达公司51 00元，补付所欠货款。2.预付账款的核算（四）基本业务的处理借：材料采购甲材料 21 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 24 900 例5：向华光工厂购入甲材料100吨，单价200元，买价20 000元，增值税进项税额3 400元，发生运输费1 000元，保险费500元，材料已验收入库，全部款项用银行存款支付。3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理 例6：向华光工厂购入甲材料50吨，每吨800元，乙材料100吨，每吨600元，共计价款100

54、000元，增值税进项税额17 000元，发生运杂费4 500元，材料尚未到达，全部款项用银行存款支付。（运输费按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配）。3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理材料运杂费分配率=4500（50+100）=30元/吨甲材料应分摊的运费=5030=1 500(元)乙材料应分摊的运费=10030=3 000(元)甲材料的实际采购成本=80050+1500=41 500(元)乙材料的实际采购成本=600100+3000=63 000(元)借：材料采购甲材料 41 500 乙材料 63 000 应交税费应交增值税（进项税额）17

55、000 贷：银行存款 121 500例6：3.材料采购费用的分配（四）基本业务的处理借：原材料甲材料 193 000 乙材料 143 000例7：上述材料均验收入库，结转材料成本。4.结转入库材料成本（四）基本业务的处理 贷：材料采购甲材料 193 000 乙材料 143 000子情境三 核算生产过程的经济业务 账户设置产品生产成本的计算生产过程核算的任务基本业务的处理采购过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金（一）生产过程核算的任务问题?产品的生产成本如何确定？加工车间原材料仓库产成品仓库（一）生产过程核算的任务成本核算原材料固定资产等人工其他支出： 如水电费（一）生产过程核算的任务

56、（一）生产过程核算的任务原材料生产领用直接材料生产工人生产设备损耗车间水电费等直接工人间接费用行政部门费用等期间费用生产费用直接材料生产成本直接人工间接费用非生产费用管理费用期间费用销售费用财务费用（一）生产过程核算的任务（三）账户设置1.“生产成本”账户2.“制造费用”账户3.“应付职工薪酬”账户4.“累计折旧”账户5.“管理费用”账户6.“库存商品”账户生产产品领用材料生产工人的工资薪酬分配转入的制造费用 验收入库的完工产品的实际成本余额：期末尚未完工在产品的成本明细账: 按产品品种设置（三）账户设置生产成本类别：成本类核算内容：核算企业为进行产品生产而发生的各种生产费用，包括直接材料费、

57、直接人工费和分配转入的制造费用结构发生的各种间接费用月末分配转入生产成本的制造费用 4)明细账: 按车间设置（三）账户设置借方 制造费用 贷方制造费用类别：成本类核算内容：核算企业各生产车间为生产产品、提供劳务发生的各项间接费用。结构 结转制造费用归集制造费用分配制造费用结转制造费用（二）账户设置28300借 制造费用 贷结转制造费用30000元借 生产成本A产品 贷借 生产成本B产品 贷1698011320 分配制造费用（二）账户设置实际支付职工的劳动报酬（减少）应付给职工的劳动报酬（增加）余额：期末尚未支付的劳动报酬明细账:按薪酬类别设置（三）账户设置借方 应付职工薪酬 贷方应付职工薪酬负

58、债类企业根据有关规定应该支付给职工的各种薪酬结构使用过程损耗折旧一方面使固定资产价值减少,计入累计折旧账户的贷方另一方面使企业的费用增加 固定资产行政管理部门固定资产折旧增加管理费用生产车间固定资产折旧增加制造费用（二）账户设置固定资产损耗价值增加（损耗越多资产价值越小，折旧增加即资产减少）余额：累计已计提的折旧额（三）账户设置借方 累计折旧 贷方累计折旧类别：资产类核算内容：核算企业固定资产的损耗价值结构登记企业由于出售、报废、毁损、及盘亏固定资产等原因而减少的折旧数明细账: 按固定资产类别和项目项目设置发生的各种管理费用月末转入本年利润的管理费用（三）账户设置 借方 管理费用 贷方管理费用

59、类别：损益类核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营发生的各项管理费用结 构明细账: 按费用项目设置本期完工入库存商品的成本（增加）本期已经销售的库存商品的成本（减少）余额：期末库存商品的成本明细账: 按商品种类、品种和规格设置（三）账户设置借方 库存商品 贷方库存商品类别：资产类核算内容：核算企业库存的各种商品的实际成本结构 材料费用的核算生产产品车间一般消耗行政管理部门用计入生产成本计入制造费用计入管理费用（四）基本业务的处理 项 目甲材料乙材料丙材料 合计产品耗用440021009007400其中：A产品280013007004800 B产品16008002002600车间一般消耗管理

60、部门消耗10001002003001000 合 计5400220011008700 例1 本月生产车间领用材料及其用途如下表：（四）基本业务的处理（四）基本业务的处理贷：原材料甲材料 5 400乙材料 2 200 丙材料 1 100借：生产成本A产品 4 800B产品 2 600制造费用 300管理费用 1 000工资费用核算 月末计算分配工资费用从银行提取现金发放工资（四）基本业务的处理行政管理人员工资2000元（四）基本业务的处理 例2： 12月31日计算本月份应付职工工资30000元，其中: 生产A产品工人工资15000元生产B产品工人工资10000元车间管理人员工资3000元（四）基本