管理会计成本性态与变动成本法课件

1、第二章 成本性态与变动成本法第一节 成本及其分类第二节 成本按其性态分类第三节 成本性态分析的方法第四节 变动成本法概述第五节 变动成本法与完全成本法的区别第一节 成本及其分类管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念管理会计中的成本定义： 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 财务会计中的成本定义： 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发 生的各种耗费 。二、成本可以按不同的标志进行分类 成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成

2、本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的

3、发生与特定决策方案无关的成本。成本按其可控性分类 可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。 不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本管理会计中最重要的分类第二节 成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 一、成本性态的涵义 成本性态（Co

4、st Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 用y表示二、固定成本 固定成本是指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而固定不变的成本。固定成本的内容 固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。特征：（1）固定成本总额在相关范围内固定不变（2）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动 *EG某企业全

5、月固定成本总额为20000元，只生产一种产品产量（件）固定成本总额（元）单位产量固定成本（元）100020000202000200001030002000066740002000055000（最大产量）200004固定成本的特点及其性态模型固定成本总额(用a表示) 的不变性 y=aay成本（元）0 固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类约束性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成

6、本特征：（1）支出额大小取决于生产经营能力的 规模和质量 （2）实质上是生产经营能力成本，是实 现长远目标的基础，它的预算期较长厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费 固定成本水平的表现形式 在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现。 固定成本“相关范围”概念特定含义：、它是指特

7、定的期间，从较长时期看成本不变 *经营能力（扩大）设备更新、人员变化、它是指特定的产量水平，指现有的生产能力水平。 *eg如果在上例中，如将其产量增加到6000件，则此时该企业就需再添一台同类设备，以满足生产需要，因此相应的固定成本一折旧费就将扩大到40000元。三、变动成本 变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。 变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半

8、成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 特征：（1）变动成本总额随业务量的增 减成正比例变动 （2）单位变动成本一般固定不变变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。变动

9、成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本 的消耗量着手。变动成本“相关范围”四、混合成本混合成本的定义 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又

10、称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量y成本标准式混合成本（半变动成本）又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。 x业务量y成本y=a+b xab x低坡式混合成本（延期变动成本）其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 x业务量y成本曲线

11、式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜率的不同变动趋势 递减型混合成本 递增型混合成本 递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。如：电炉 x业务量y成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。如：违约金、累进计件工资 x业务量y成本混合成本分解的数学依据混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分

12、为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。 五、成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本六、相关范围对成本性态的影响相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义 相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关期间、业务量的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。 相关范围的存在使成本的性态具有：相对性同一成本项目在不同条件下具有不同的性态。暂

13、时性同一成本项目在不同时期具有不同的性态。可转化性当业务量标准发生变化时，固定成本与变 动成本可能相互转化。相关范围的意义第三节 成本性态分析的方法技术测定法（工程技术法） 直接分析法（会计分析法、合同确认法）历史资料分析法 高低点法散布图法一元直线回归法 技术测定法（工程技术法）工业工程法（技术测定法）： 根据工业工程要求，对制造产品的工艺过程和规格进行分析，然后推断出应该发生什么类型成本以及成本数额的一种方法。 例：某企业铸造车间的燃料用于铸造工段熔炉，分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用，按照最佳操作方法，每次点炉用木柴0.08吨，炭1.2吨，熔化1吨铁水用炭0.12吨。每个工作日点炉一

14、次，全月工作日24天 。木柴250元/T ，炭400元/T解： （1）选择研究的成本项目燃料成本 （2）技术测定确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用 （3）测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定和变动成本 在本例中，点炉燃料属固定成本，熔铁水属变动成本，故所用燃料与产量相联系 每月固定成本= （0.08*250+1.2*400）*24=12000（元） 每吨铸件变动成本=0.12*400=48（元） 因此 y=12000+48x X产量高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位

15、变动成本b的一种成本性态分析方法。 高低点法高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型 高低点法a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 月份产量（件）制造费用（元） 1 400 100 000 2 500 110 000 3 600 125 000 4 625 130 000 5 800 150 000 6 750 150 100高点？低点？高低点法 适用：成本变动趋势稳定优点：计算简便，易于应用缺点：结果不精确，表达式不具有代表性注意：以业务量为基准找最高、低业务量，并以此定为成本最高、低点例：迅达工厂

16、将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录如表:混合成本的分解解：（1）10月份混合成本总额 因为 3月份 bx=50000 （元）所以 b= bx/x=50000/50000=1元/机器小时 所以 10月份 bx=1*75000=75000（元） a=60000元 10月混合成本总额=176250-（75000+60000） =41250 所以 b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35元 代入公式：a=15000元制造费用中混合成本公式 ：y=15000+0.35x 总费用公式 ：Y=(15000+60000)+(1+0.35)x =750

17、00+1.35x混合成本的分解(2)如生产能力65000 bx=1*65000=65000(元) a=60000元混合成本： a+bx =15000+0.35*60000=37750元制造费用总成本：65000+60000+37750=162750元散布图法 散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx yxab x一元

18、直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。 一元直线回归法一元直线回归法的具体步骤 （1）列表求值 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx 一元直线回归法【注】严格说，回归直线法应在相关系数r=+1或+1时才成立。其中当0r时，表示x与y相关；当 r 时，表示x与y无关； 当 r 时，表示x与y完全正相关；当 r 时，表示x与y完全负无关；多元线性回归法（以两种业务量与成本复相关为例）非线性回归法（x、y

19、非线性关系，而是呈曲线变化） 第四节 变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提一、变动成本法和完全成本法的概念完全成本法 以经济用途分类为前提条件。 全部生产成本作为产品成本的构成内容。 非生产成本作为期间成本。 按传统式损益确定损益计量程序。完全成本（生产成本）的内容直接材料：买价+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费+入库前的合理损耗、整理费+相关税金直接人工：直接生产工人的工资、奖金、津贴、加班费等。制造费用：不能直接追溯到某种特定产品的间接成本。包括：间接材料、间接人工、其他制造费用 1+2=直接成本； 2+3=加工成本完全成本法制造成本期间费用盈亏完工成品销售

20、成本收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品 变动成本法（1936年美国会计学家“哈勒” ） 以成本性态分析为前提。 将变动生产成本作为产品成本的构成内容。 将固定生产成本及非生产成本作为期间成本。 按贡献式损益确定损益计算。又称变动成本法或直接成本法，就是在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中发生的变动生产成本，而把固定制造费用，列入收益表内，作为期间成本从当期边际贡献中扣除，期末存货不负担固定制造费用。（先进先出前提 ）变动成本法变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品销售成本收入利润变动制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动期间费用边际贡献固定期间费用二、变动

21、成本法的理论前提重新认识产品成本和期间成本的本质 产品成本只包括变动生产成本的依据 固定性制造费用作为期间成本的依据 第二节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同变动性管理、

22、销售、财务费用固定制造费用 固定管理费用 固定销售费用 固定财务费用管理费用销售费用财务费用 三、存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同举例：假定某公司2002年只产销一种产品， 生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，单位变动制造费 6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求1、分别采用不同成本法计算期末存货成本。解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000

23、= 104000/4000=26元 变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工期末存货成本 = 0 + 400026 350026 =13000元变动成本法：单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元 单位变动制造费用直接材料直接人工期末存货成本=50019=9500元四、销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一定！五、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业利润的计算方法不同完全成本法的损益计算公式：、销售收入生产成本销售毛利 （销售成本）、销售毛利期间成本税前利润 （销售

24、、管理费用）变动成本法的损益计算公式：、销售收入变动成本边际贡献（贡献毛益） （变生变非生）、边际贡献固定成本税前利润 （固生固非生） 编制收益表 变动成本法 销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本 193500=66500变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500 完全成本法 销售收入 463500=161000 销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利 161000-91000 =70000期间费用 43500+21000

25、=35000 营业利润 70000-35000=35000 计算两法利润差额 广义差额 =3500031500=3500元 狭义差额 =期末存货中 期初存货中 固定生产成本 固定生产成本 =50028000/4000 =5007 =3500元方法不同结果相同所编制的利润表格式及中间指标不同 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。计算出来的营业利润有可能不同六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利润核算。 变动成本法提供的信息更多地用于预测、决策、计划、控制和业绩考核。第四

26、节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律两种成本法分期营业利润差额的涵义导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析广义营业利润差额的变化规律广义差额简算法一、两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析 分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产成本、变动生产成本和固定生产成本等因素。 销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业

27、利润出现狭义差额。 非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以不会对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。 变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额 固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的根本原因是：两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的 水平出现了差异 完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间产生了差异 三、广义营业利润差额的变化规律

28、（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规律如果各期产量相同，成本水平不变，则有：、若产销，则P=0，P完=P变；、若产销，则P0，P完P变；、若产销，则P0，P完P变差额（期初存货量期末存货量） 单位固定制造费用特殊规律四、广义差额简算法广义营业利润差额的简算法公式 五、变动成本法的优缺点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作,能真实反映企业的经营状况 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制,有利于实行经济责任制，提高积极性 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作变动成本法的优缺点缺点 变动成本法所