第六章审计重要性与风险导向审计新信息ppt课件

1、第六章 审计的重要性 与风险导向审计 第一节 审计重要性 第二节 审计风险第一节 审计的重要性重要性的概念如何确定重要性重要性的评价规范重要性的运用一重要性定义 中对重要性的定义是：重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。假设一项错报单独或连同其他错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么该项错报是艰苦的。 简单而言，重要性是指被审计单位会计报表中的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下能够影响会计报表运用者的判别或决策。 一、重要性的概念例如，这套报表有1万错漏报，运用人不在乎，2万仍不在乎，直到20万，20万以下的错漏报报表运用人都不在乎，不改动报表运用者的判别

2、决策，只需超越20万，报表运用人就在乎了，这样，只需找到影响其判别决策从量变到量变的这个点，这个点的错漏报金额就是报表运用人可以接受的最大过失额，也就是报表作用人不改动其判别决策的前提下能容忍的最大误差，就是重要性,那么20万就是确定的重要性程度。(二)重要性的特征 1.重要性概念中的错报包含漏报。 2.重要性包括对数量和性质两个方面的思索。 所谓数量方面,是指错报金额的大小,性质方面那么是指错报的性质。 3.重要性概念是针对会计报表的运用者决策而言的。 重要性既包括金额也包括性质，但最终落脚点是数量，重要性程度说的是金额，重要性程度越高，报表中允许的错漏报金额越大，那么审计方案可简单些，反之

3、那么相反，对CPA而言，重要性程度越高，错漏报金额越大，审计方案就越简单，审计证据就越少。 4.重要性离不开特定的环境。 重要性的判分别不开企业的运营规模，所处的行业等环境。 5.对重要性的评价需求职业判别。 不同的注册会计师在确定同一被审计单位重要性程度时也会不一样。 二、审计重要性的评价规范 注册会计师该当从数量和性质两个方面思索重要性。 一从数量方面思索重要性 1. 普通来说金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要； 2.小金额错报或漏报的累计，能够会对财务报表产生艰苦影响，审计人员应该对此予以特别的关注。 1.财务报表层次的重要性程度确实定 重要性程度=判别根底比率5%或0.5%

4、-基准通常包括：资产总额0.5% 、净资产5% 、营业收入0.5% 、净利润5%等 -当所确定的各个财务报表的重要性程度不同时，应中选择其中最低者作为财务报表层次的重要性程度 重要性程度的判别 2.各类买卖、账户余额、列报认定层次的重要 性程度确实定 可容忍错报 -它是在不导致财务报表存在艰苦错报的情况下，审计人员对各类买卖、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 1各类买卖、账户余额、列报的错报、漏报的能够性 账户性质：越重要，越低 验证该账户的本钱：越大，越高 2各类买卖、账户余额、列报的重要性程度与财务报表层次重要性程度的关系 各账户的重要性程度之和 报表层次的重要性程度 举例：重要性程

5、度分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总二)从性质方面思索重要性 重要性的质量特征是指错报或漏报的性质，通常被称为重要工程。在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从性质方面思索却是重要的，如：涉及舞弊与违法行为的错漏报 因舞弊与违法行为反映了管理当局及其他人员的可信任程度，只需有舞弊行为，就阐明其不可信任，不老实，能够报表中还存在其他舞弊行为，而CPA尚未发现，故其重要。 影响收益趋势的错漏报 假设被审计单位报表损益表盈亏根本平衡，但不高，

6、如审计时发现有一笔费用低估了，金额不大，但如调整过来，会使当其盈利转为亏损，由盈转亏，虽然此时金额不大，但性质严重，由于影响到盈亏了，故也重要。 能够引起履行合同义务的错漏报 例如，企业年初从银行借款1个亿，归还期限是3年，合同规定，在清偿银行贷款前，被审计单位的资产负债率不应超越65%，假设审计时发现其资产负债率为64.5%，未超越65%，那么没有问题，但假设审计时漏掉一笔负债，单看金额不大，没有到达账户余额层的重要性程度，但和负债总额和在一同，那么影响了资产负债率程度，假设加上该笔负债，那么资产负债率为65.1%，超越了65%，此时金额不大，但性质严重，也重要。 不期望出现的错漏报 报表中

7、的某些账户普通说来不允许出现错漏报，照实收资本、股本等，如有错误，不论金额大小，性质都很严重。 三、重要性的运用 在审计过程中，需求运用重要性的情况有两种：一是制定审计方案阶段，在确定审计程序、时间和范围时，二是报告阶段，在评价审计结果时。重要性程度的运用编制审计方案时初步判别重要性程度评价审计结果时所思索的重要性程度评价审计结果时所运用的重要性程度错漏报的汇总数已发现+推断汇总数对审计结果的影响汇总数超越重要性程度汇总数接近重要性程度财务报表层次认定层次评价审计结果时对重要性的思索 -重要性被看作是错报或漏报能否影响到财务报表运用者进展判别和决策的规范 1.评价审计结果时所运用的重要性程度

8、-评价审计结果时所运用的重要性程度能够不同于编制审计方案时确定的重要性程度。 -假设评价审计结果时所运用的重要性程度大大低于编制审计方案时的重要性程度，审计人员该当重新评价所执行的审计程序能否充分。 2.错报或漏报的汇总 曾经识别的 详细错报 推断误差 也称“能够误差，是审计人员对不能明确、详细地识别的其他错报的最正确估计数 3.汇总数与财务报表层次重要性程度的比较 -汇总数低于重要性程度时的处置，无保管意见 -汇总数超越重要性程度时的处置(应扩展本质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，假设无法降低，那么注册会计师该当思索出具非无保管意见 -汇总数接近重要性程度时的处置(应追加审计程

9、序/提请被审计单位调整会计报表 )例：汇总数与财务报表层次重要性程度的比较 案例分析资料审计人员受委托对渝香食品20X8年12月的 财务报表进展审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员审查和阅读该公司会计报表时，发现问题： 1该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； 211月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； 3资产负债表错报16万元，缘由尚待查明。上述问 题尚未调整。要求 根据上述问题，做出重要性的初步判别，并简要阐明理由； 解析： 1会计报表层次的重要性程度 资产负债表计算的重要性程度4 000

10、*0.5% 20万元 根据利润表计算的重要性程度 800 * 5% 40万元据稳健性原那么，会计报表层次的重要性程度确定为20万元。 2问题1、2涉及违反会计准那么与会计制度的问题，性质严重，虽然金额不大，但属于艰苦错报；问题3错报16万元，未到达会计报表层次重要性程度。四、重要性与审计证据的关系 一审计证据与重要的详细审计工程 就性质而言，越是重要的审计工程，审计人员就越需求获取充分的审计证据以支持审计结论和意见；对于不太重要的审计工程，审计人员可以减少审计证据的数量。 二重要性程度与审计证据之间呈反向关系 重要性程度越低，应获取的审计证据越多。一、审计风险模型二、审计风险、审计证据、审计重

11、要性之间的关系三、如何降低审计风险第二节 审计风险一、审计风险的概念 审计风险是指会计报表存在艰苦错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的能够性。 审计失败 前提：财务报表含有艰苦错报 二、审计风险模型 审计风险艰苦错报风险检查风险 一艰苦错报风险 艰苦错报风险是指财务报表在审计前存在艰苦错报的能够性。独立存在于财务报表的审计，属于被审计单位艰苦错报风险是，注册会计师无法控制的，只能被审计单位艰苦错报风险高低进展评价 检查风险的控制 根据y=k/x, 注册会计师该当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 检查风险实践上就是本质性程序未能发现艰苦错、漏

12、报的能够性。应该说，CPA做的本质性程序越详细，抽取的样本量越多，检查风险就越低，反之那么高；故检查风险的高低是CPA能控制的。注册会计师该当经过方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低程度，这是控制审计风险的总要求。 重要性程度与审计证据呈反向关系，重要性程度高，允许错漏报大，所需审计证据就少，反之那么多； 审计风险与审计证据的关系，二者是正向关系，一个工程的审计风险低，那么对审计证据的要求就低； 重要性与审计风险的关系，二者依然是反向。重要性与审计风险为何会成反向关系例如：未发现错报为50万元第一种情况：报表层重要性程度为100万元；第二种情况：报表层重要性程

13、度是10万元。 情况一，超越100万的错报未发现，就有审计风险，假设如今只需50万未发现，那此时注册会计师发表无保管意见的审计报告，就没问题。情况二，这时报表运用人能接受的错报为10万元，不超越10万不会影响其决策，可是未发现的错报为50万，从而签了的无保管意见审计报告，那此时一定不对。故重要性程度高，错报金额大，错报超越重要性程度未被发现的能够性就小，审计风险就低。重要性、审计证据、审计风险三者之间的关系重要性审计风险审计证据反向反向同向. 既然重要性程度是由CPA制定的，而其与审计风险又存在着反向关系，审计中，CPA能否把重要性程度定的高高的，从而来降低审计风险？ 答案是绝对不允许，由于重

14、要性是站在报表运用人角度，由CPA做的专业判别，不是CPA说多少就是多少。思索题.课堂练习一、单项选择题1.在对财务报表进展分析后，确定资产负债表的重要性程度为200万元，利润表的重要性程度为100万元，那么A注册会计师应确定的财务报表层次重要性程度为( )。 A.100万元B.150万元 C.200万元D.300万元 【答案】A 【解析】根据审计准那么第1221号第十一条的规定，注册会计师应选择100万元作为财务报表层重要性程度。由于重要性与审计风险存在反向关系，重要性程度越高，审计风险越低；重要性程度越低，审计风险越高注册会计师就应执行更充分的审计测试，目的是将审计风险降低至可接受程度。

15、2.在对固有风险和控制风险进展初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险程度为低程度，那么选择本质性程序的战略应为( )。 A.以分析程序为主 B.以本质性分析程序为主 C.以细节测试为主 D.以分析程序和细节测试为主【答案】C【解析】注册会计师确定可接受的检查风险程度为低程度时，应以细节测试为主。3.在对固有风险和控制风险进展初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险程度为低程度，那么确定本质性程序时间的战略应为( )。A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.将资产负债表日前审计、资产

16、负债表日审计与资产负债表日后审计相结合【答案】C【解析】注册会计师确定可接受的检查风险程度为低程度时，其本质性程序时间应以资产负债表日或资产负债表日后审计为主。 4.注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括( )。 A.对现实的错报 B.推断误差 C.涉及客观决策的错报 D.已调整错报【答案】D【解析】汇总错报时，被审计单位已做调整的错报就不应包括了。5重要性取决于在详细环境下对错报金额和性质的判别。以下下关于重要性的了解不正确的选项是 。 A.重要性确实定离不开详细环境 B重要性包括对数量和性质两个方面的思索 C.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D.对重要性的评价需求运用职业判

17、别【答案】C【解析】重要性概念是针对财务报表运用者决策的信息需求而言的，不是针对管理层决策的信息需求而言的。6假设尚未更正错报汇总数低于重要性程度，注册会计师可以发表 的审计报告。A保管意见B无保管意见C无保管意见加强调事项段D保管意见加强调事项段【答案】B【解析】教材有明确规定。7以下有关检查风险的观念不能认同的是 。A检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险程度下，可接受的检查风险程度与认定层次艰苦错报风险的评价结果成反向关系。评价的艰苦错报风险低，可接受的检查风险越高C注册会计师该当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查

18、风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系【答案】D【解析】检查风险与注册会计师所需的审计证据成反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险程度下，检查风险=审计风险艰苦错报风险，注册会计师评价的艰苦错报风险程度越高，注册会计师确定的检查风险程度越低，所需实施的本质性程序越多，审计证据越多，因此是反向关系。二、多项选择题 1在评价审计结果时，假设被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超越重要性程度，注册会计师该当采取的措施包括( )。 A.扩展审计程序 B.扩展控制测试 C.提请管理层调整财务报表 D.发表保管意见【答案】A、C【解析】假设被审计单位尚未更正错报的汇总数超越重要性程度，注册会计师

19、应扩展审计程序故应选A；注册会计师假设扩展审计程序后仍发现被审计单位存在超越重要性程度的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表，所以应选C。 2注册会计师在确定方案的重要性程度时，需求思索以下主要要素 。 A.对被审计单位及其环境的了解 B.审计的目的，包括特定报告要求 C.财务报表各工程的性质及其相互关系 D.财务报表工程的金额及其动摇幅度 【答案】A、B、C、D 【解析】教材有明确文字表述。 3.注册会计师评价错报影响时汇总的尚未更正错报包括 。 A曾经识别的详细错报 B审计差别 C已调整错报 D推断误差 【答案】A、D 【解析】审计准那么第1221号第十三条，教材有明确文字表述。 4金

20、额不重要的错报从性质上看有能够是重要的。注册会计师在判别错报的性质能否重要时应该思索的详细情况包括 。 A错报掩盖收益或其他趋势变化的程度 B错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 C错报对添加管理层报酬的影响程度 D错报能否与涉及特定方的工程相关 【答案】A、B、C、D 【解析】教材归类了从性质方面思索重要性的情形。 5注册会计师在确定审计程序后，假设注册会计师决议接受更低的重要程度，审计风险将添加，注册会计师应中选用以下方法将审计风险降至可接受的低程度 。 A经过扩展化控制测试范围 B实施追加的控制测试 C经过修正方案实施的本质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 D实施追加的本质性程

21、序 【答案】A、B、C 【解析】注册会计师在确立审计程序后还没有将方案审计程序实施终了，不能够实施追加本质性程序。 三、判别题 1在方案审计任务时，注册会计师该当思索导致财务报表发生艰苦错报的缘由，并该当在了解被审计单位及其环境的根底上，确定一个可接受的重要性程度，即首先为财务报表层次确定重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报。 【答案】【解析】审计准那么第1221号第六条，教材有明确文字表述。 2在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师该当及时评价方案阶段确定的重要性程度能否依然合理，并根据详细环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正方案的重要性程度，进而修正进一步审计程序的性质、时间和范围。 【答案】【解析】审计准那么第1221号第十二条，教材有明确文字表述。 3假设尚未更正错报汇总数低于重要性程度，对财务报表的影响不艰苦，注册会计师可以发表无保管意见的审计报告。 【答案】 4在任何情况下，注册会计师都该当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。假设管理层回绝调整财务报表，并且扩展审计程序范围的结果不能使注册会计师以为尚未更正错报的汇总数不艰苦，注册会计师该当思索出具非无保管意见的审计报告。 【答案】 5