第四章制造业企业主要经济业务的核1-课件

1、第四章 制造业企业主要 经济业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第一节 制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务； 供应过程业务； 生产过程业务； 产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理

2、解1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债3. 生产过程业务 组织产品生产

3、，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债生产过程业务4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本

4、负 债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资

5、金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债业务内容1.使用权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按 投 资主体划分按 投 资形式划分3.实收资

6、本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 4.实收资本的核算 （1）账户设置实收资本/股本 （2）核算举例：【例4-1】企业接受投资者的货币资金100 000投资。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000【例4-2】企业接受投资者的设备投资，评估价150 000元。 借：固定资产 15

7、0 000 贷：实收资本 150 000 【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000（二） 资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途 转增资本金。4.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的

8、部分） （2）核算举例：【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价 1 000 000 【例4-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义 偿还期在1年以

9、内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月） 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用

10、”和“应付利息”账户。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）账户设置 短期借款 预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 （2）核算举例：【例4-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付) 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例4-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1

11、000 0006%1215/302 500 【例4-8】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例4-9】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500【例4-10】确认7/8/9月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元

12、。 【例4-11】支付7、8、9月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500【例4-12】偿还短期借款本金及10月的半个月利息。 借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月（年）确认，区别情况处理。 建设期利息：

13、计入工程成本(资本化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2）核算举例：到期一次还本付息，按年确认利息【例4-13】企业2005年1月借入利率为8%的长期借款500万元（2007年年末到期一次还本付息）。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款本金 5 000 000【例4-14】计算2005年、2006年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款应计利息 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 00

14、0 0008 %（年利率）400 000【例4-14】计算2007年应付长期借款利息。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 应计利息 400 000【例4-15】到期归还长期借款本息 借入本金： 5 000 000 应付利息： 400 00031 200 000 本息合计： 6 200 000 借：长期借款-本金 5 000 000 -应计利息 1 200 000 贷：银行存款 6 200 000（2）核算举例：到期还本，分期付息，按月确认利息【例4-13】企业2005年1月借入利率为8%的长期借款500万元（2007年年末到期还本，每年付息一次付息）。 借：银行存款 5 000 00

15、0 贷：长期借款本金 5 000 000【例4-14】计算2005年1月应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000/12 贷：应付利息 400 000/12 2005年2-12月每月末做相同的会计分录。【例4-15】2005年末支付2005年利息长期借款利息。 借：应付利息 400 000 贷：银行存款 400 000【例4-16】 2006年计提利息和支付利息同2005年。【例4-17】计算2007年1月应付长期借款利息。 借：财务费用 400 000/12 贷：应付利息 400 000/12【例4-18】2007年末支付2007年利息长期借款利息。 借：应付利息 400 000 贷：

16、银行存款 400 000【例4-19】到期归还长期借款本金 借：长期借款-本金 5 000 000 贷：银行存款 5 00 000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债（一）固定资产的含义是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）

17、该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算1.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 2.核算举例： 【例4-20】购入不需要安装设备500 000，增值税85 000元，货款已付。 借：固定资产 500 000 应交税费应交增值税 85 000

18、 贷：银行存款 585 000 【例4-21】购入需要安装设备100 000元，增值税17 000元，款项已付。 借：在建工程 100 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 117 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。【例4-22】自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800【例4-23】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 134 800 贷：在建工程 134 800 该工程总成本为： 100 000 34 800 134 800 企业为建造固定资产而发生的直接材料、直接人工等直接计

19、入工程成本。而对于间接费用，通常只将专为工程项目提供的水电等变动费用计入工程成本。 【例4-24】某企业采用自营方式建造生产线一条，为工程购置物资340 000元，增值税57 800元，全部用于工程建设，为工程结算工资90 000元，为工程借款而发生的资本化的利息40 000元，工程完工交付使用。 (1)购入工程物资 借：工程物资 340 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 57 800 贷：银行存款 397 800 (2)领用工程物资 借：在建工程 340 000 贷：工程物资 340 000 (3)支付工程人员工资 借：在建工程 90 000 贷：应付职工薪酬 90 000 (4)结

20、转为工程借款而发生的利息 借：在建工程 40 000 贷：长期借款 40 000 (5)工程完工验收，结转工程成本 借：固定资产 470 000 贷：在建工程 470 000 出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。【例4-25】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公司进行。(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项300 000元。 借：预付账款 300 000 贷：银行存款 300 000 (2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。 借：在建工程建筑工程（厂房） 550 000 贷：

21、银行存款 250 000 预付账款 300 000 (3)厂房交付使用结转在建工程。 借：固定资产 550 000 贷：在建工程建筑工程（厂房） 550 000 二、材料采购业务的核算(按实际成本核算） 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。（一）账户设置1、“在途物资”账户：核算企业购入材料的买价和采购费用。借方贷方1、材料的买价2、采购费用验收入库材料转入“原材料”账户的采购成本尚未到达或已到达但未入库的在途材料成本在途物资2、“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的增减变动和结存情况。原材料验收入

22、库材料成本发出材料成本借方贷方库存材料的实际成本 该账户可按材料的名称或种类设置明细账，分别记录各种材料的收入、发出和结存的数量、单价和金额。应付账款偿还账款借方贷方应支付但尚未支付的款项期末尚未偿付的款项3、“应付账款”账户：核算企业应付给供应单位的款项4、“应付票据”账户：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。应付票据借方贷方企业开出承兑的商业汇票期末尚未支付的商业汇票1、票据到期支付2、到期无力支付转出的票据5、应交税费应交增值税（进项税额）：核算企业购买材料或接受应税劳务、销售货物或提供应税劳务而发生的应该缴纳的增值税。借方贷方企业因购进货物或接受应税劳务而支付的进项税额、实际

23、已交纳的增值税；企业应销售货物或提供应税劳务收到的销项税额以及出口退税、转出已支付或应分担的增值税企业多交或尚未抵扣的增值税应交税费应交增值税企业尚未交纳的增值税 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额（二）原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用某公司2004年12月发生有关供应过程业务如下：1、购入甲材料4 000kg，

24、8元，乙材料2 000kg，4元，应交增值税进项税额6 800元（税率17%），以商业汇票一张支付。 借：在途物资 甲 32 000 乙 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付票据 46 800 2、购入丙材料5 000kg，10元，应交增值税额8 500元，以银行存款付讫。 借：在途物资 丙 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 3、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料装卸费1 760元，以现金支付装卸费440元。采购费用采用重量标准进项分配。（分配标准有重量、买价、体积等）计算：分配共同发生的装卸费 分配率=(1 760+4

25、40)(4 000+2 000+5 000) =0.2 甲应分摊的费用=4 0000.2=800（元） 乙应分摊的费用=2 0000.2=400（元） 丙应分摊的费用=5 0000.2=1 000（元） 借：在途物资甲 800 乙 400 丙 1 000 贷：银行存款 1 760 库存现金 440 4、商业汇票到期，以银行存款归还上述款项46 800元。 借：应付票据 46 800 贷：银行存款 46 800 5、根据入库单，结转甲、乙、丙三种材料的采购成本。 成本内容：买价、运杂费、材料损耗、挑选整理费、购入中负担的其他费用。 甲材料成本：32 000+800=32 800（元） 乙材料成本

26、：8 000+400=8 400（元） 丙材料成本：50 000+1 000=51 000（元） 借：原材料甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 贷：在途物资 甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 （三） 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同，经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下，有着不同的会计处理方法。 钱货两清，材料入库； 凭证已到，材料未到； 材料已到，凭证未到； 预付货款，材料入库。1.钱货两清，材料入库例1 企业购入甲、乙两种材料到货。价款分别为27 000元、28 000元。增值税（进项税额）9 350元。货

27、款已用银行存款支付。 借：原材料甲材料 27 000 原材料乙材料 28 000 应交税费应交增值税 9 350 贷：银行存款 64 350 分录中应写明明细科目，以便于登记明细账。 应交增值税中的进项税额按规定先交给供货企业；属于价外税；可用以抵扣本企业销项税额。 2.材料到，款项未付例2 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方代垫运费1 400元。结算单据已到，但货款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 借：应交税费应交增值税 5 100 贷：应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 对方代垫的运杂费，应由购货企业承担

28、，未支付前计入“应付账款”账户。3.材料已到，凭证未到：例3（1） 企业于3月2日购入丁材料到货。但结算单据直到3月末时尚未收到。估计价款62 000元。 3月末按估价入账，真实反映库存材料情况。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 例3（2） 4月初冲回上月末丁材料估价入库数。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。例3（3）4月5日上述丁材料的结算单据已到，材料价款为60000元，对方代垫运杂费1000元，增值税10200，款项未付。借：原材料-丁材料 61 000 应交税费-应交增值税

29、 10 200 贷：应付账款 71 200注意：假设上述材料的结算单据是3月8日到达企业。则3月8日做：借：原材料-丁材料 61 000 应交税费-应交增值税（进项税额）10200 贷：应付账款 71 2004.凭证已到，材料未到； 例4-1 企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用商业汇票支付。运费5 000元，用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资戊材料 105 000 应交税费应交增值税 17 000 贷：应付票据某企业 117 000 银行存款 5 000 例4-2 假设上述材料运到企业，验收入库。借：原材料-戊材料 105 000 贷：

30、在途物资-戊材料 105 0005.预付货款例5-1甲企业于4月2日预付50000元款项给A企业，准备购入一批原材料。借：预付账款A企业 50 000 贷：银行存款 50 000例5-2A企业于5月20日发来材料，价款60 000元，增值税10 200元，甲企业补付20 200元。借：原材料 60 000 应交税费-应交增值税 10 200 贷：预付账款-A企业 50 000 银行存款 20 200假设上述A企业于5月20日发来材料，价款40 000元，增值税6 800元，退回货款3 200元。借：原材料 40 000 应交税费-应交增值税 6 800 银行存款 贷：预付账款-A企业 50 0

31、00课堂练习1、企业购入A、B两种材料到货。价款分别为20 000元、30 000元。增值税（进项税额）8 500元。货款已用银行存款支付。2、企业购入C材料到货。价款为40 000元。增值税（进项税额）6 800元。对方代垫运费1 000元。结算单据已到，但货款尚未支付。3、（1）企业购入D材料到货。但结算单据直到月末时尚未收到。估计价款59 000元。 （2）假设次月8日D材料的发票账单到达企业，价款60 000元，增值税10 200元，款项用商业汇票支付。4、企业购入E材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元,用YI银行存款支付。对方代垫运费500元，用现金支付

32、。但材料尚未到达。5、上述E材料到达企业，验收入库。6、（1）预付款项70 000元给中华公司买F材料，用银行存款支付。 （2）收到中华公司发来的材料70 000元，增值税11 900元，对方代垫运费600元。 （3）用银行存款补付中华公司购入F材料款项。第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费

33、（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。 对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由

34、于遇到大量有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用 强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所 产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资

35、及福利费等）制造费用二、 生产成本的核算（一）生产成本概述1、生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。2、生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。（二）生产成本的核算1、直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。 生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用” 【例1】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用45 000元，生产B产品耗用38 000元，车间一般性消耗3 00

36、0元。 借：生产成本A产品 45 000 生产成本B产品 38 000 制造费用 3 000 贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。 【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资15 000元，生产B产品工人工资12 000元；生产车间管理人员和技术人员工资5 000元。 借：生产成本A产品 15 000 生产成本B产品 12 000 制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。2、直接人工的核算 【例3】兴海公司用现金32 000元向员工发放工资。 借：应付职工薪酬

37、 32 000 贷：库存现金 32 000生产车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本”“制造费用” 【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费1 680元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费700元。 借：生产成本A产品 2 100 生产成本B产品 1 680 制造费用 700 贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工资总额提取福利费为：15 000 元14%2 100元。3、制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够

38、直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。 【例5】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。 借：制造费用 3 000 贷：累计折旧 3 000 【例6】 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费2 000元。 借：制造费用 1 320 贷：银行存款 1 320 【例7】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费400元（款项由个人垫付），用现金付讫。 借：制造费用 400 贷：库存现金 400【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费80元。 借：制造费用 80 贷：待摊费用 80 【例9】 续例1至例9，兴海公司将本月发生的制

39、造费用13 500元以生产工人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产成本。 分配率制造费用总额生产工人工资总额 本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率 A产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用12 0000.56 000 编制的分录为： 借：生产成本A产品 7 500 借：生产成本B产品 6 000 贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与“收入费用利润”等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而

40、存在。 只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制造费用（2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置： 【例10】兴海公司将本月生产完工的A

41、产品100件、B产品50件验收入库。生产成本分别为69 600元和45 000元。 借：库存商品A产品 69 600 B产品 45 000 贷：生产成本A产品 69 600 B产品 45 000练习:某公司2004年12月发生的经济业务如下：1、仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如下：用途甲材料乙材料丙材料合计数量(千克)金额(元）数量(千克)金额(元）数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元）制造A产品领用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造B产品领用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200车间一般耗用5004

42、0001001 0005 000管理部门耗用100400400合计2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 0002、结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。3、从银行存款中提取现金24 000元，准备发放职工工资。4、以现金24 000元发放职工工资。5、按职工工资总额计提职工福利费。 6.以银行存款支付行政管理部门办公费1 600元。7.以银行存款1 200元预付6个月书报杂志费。8.摊销应由本月行政管理部门负担的书报杂志费200元。

43、 9.预提应由本月企业负担但尚未支付的短期借款利息600元。 10.按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。11.预提本月水电费5 640元，其中车间水电费3 676元，行政管理部门水电费1 964元。12、将本月发生的制造费用按一定比例分配结转计入生产成本。 制造费用分配可按生产工人工资标准或工时标准分配13、本月A产品100件全部制造完工，并已验收入库。 练习:某公司2004年12月发生的经济业务如下：1、仓库根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表如下：用途甲材料乙材料丙材料合计数量(千克)金额

44、(元）数量(千克)金额(元）数量(千克)金额(元)数量(千克)金额(元）制造A产品领用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造B产品领用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200车间一般耗用5004 0001001 0005 000管理部门耗用100400400合计2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 000 借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 4 00 贷：原材料甲 20 000 乙 4 000 丙 31 000 2、结算本月份应付职工工资24 0

45、00元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。 借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬-工资 24 000 3、从银行存款中提取现金24 000元，准备发放职工工资。 借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000 4、以现金24 000元发放职工工资。 借：应付职工薪酬工资 24 000 贷:库存现金 24 000 5、按职工工资总额计提职工福利费。 借：生产成本A产品 1 960 B产品 840 制造费用 224

46、管理费用 336 贷：应付职工薪酬-职工福利费 3 360 6.以银行存款支付行政管理部门办公费1 600元。 借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600 7.以银行存款1 200元预付6个月书报杂志费。 借：待摊费用 1 200 贷：银行存款 1 200 8.摊销应由本月行政管理部门负担的书报杂志费200元。 借：管理费用 200 贷：待摊费用 2009.预提应由本月企业负担但尚未支付的短期借款利息600元。 借：财务费用 600 贷：应付利息 60010.按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 60

47、0元。 借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 60011.用银行存款支付本月水电费5 640元，其中车间水电费3 676元，行政管理部门水电费1 964元。 借：制造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：银行存款 5 640 12、将本月发生的制造费用按一定比例分配结转计入生产成本。 制造费用分配可按生产工人工资标准或工时标准分配 本月发生的制造费用总额： 5 000+1 600+224+8 000+3 676=18 500 按生产工人工资标准分配 制造费用分配率=18 500/（14 000+6 000）=0.925 A产品应分摊的制造费用：14 0000

48、.925=12 950（元） B产品应分摊的制造费用：6 0000.925=5 550(元） 借：生产成本A产品 12 950 B产品 5 550 贷：制造费用 18 500 13、本月A产品100件全部制造完工，并已验收入库。 A产品成本=30 400+14 000+1 960+12 950=59 310(元) 借：库存商品 A 59 310 贷：生产成本 59 310 本月B产品尚未完工，因此月末“生产成本”账户的借方余额31 590元为B产品的在产品的实际成本B在产品的实际成本=19200+6000+840+5550=31590第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转

49、）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额

50、能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣（二）商品销售业务的核算1.账户设置 应交税费(1)“主营业务收入”账户：核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入。主营业务收入（1）销售退回和折让借方贷方日常活动产生的主营业务收入（2）期末转入“本年

51、利润” (2)、“主营业务成本”账户：核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况。主营业务成本本期销售商品、提供劳务的实际成本借方贷方期末转入“本年利润”账户的已销产品的生产成本 (3)、“营业税金及附加”账户：核算企业应负担的各种税金及附加。包括营业税、消费税、资源税、城建税和教育费附加等营业税金及附加按照计税依据计算出的各种税金借方贷方期末转入“本年利润”的金额(4)、“应收账款”账户：核算企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。应收账款应向购货单位收取的款项借方贷方已收回的账款期末尚未收回的账款(5)、“应收票据”账户：核算企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。应收票据本期增加的应收

52、票据借方贷方本期减少的应收票据期末尚未收回的票据款(6) “销售费用”账户：核算企业在产品销售过程中所支付的包装费、运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用。销售费用当期发生的各种销售费用借方贷方转入“本年利润”账户数额(7)、“应交税费”账户：核算企业销售过程中应缴纳的各种税金。应交税费计算应缴纳的各项税金借方贷方实际缴纳的税金尚未缴纳的税金应收账款应向购货单位收取的款项借方贷方已收回的账款期末尚未收回的账款(5)、“预收账款”账户：核算企业根据购货合同规定向购买单位预收的款项。预收账款企业发货后与购买单位结算的款项。借方贷方预收的款项已预收而尚未发货的款项应向购买单位补收的款项 2.商品销

53、售收入的核算 核算举例： 【例1】销售产品240 000元,收到对方签发的商业汇票。 借：应收票据 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。【例2】销售产品240 000元,货款未收。借：应收账款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税40 800【例3】销售产品240 000元,货款已收存入银行

54、。借：银行存款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 贷：应交税费应交增值税40 800【例4】预收A单位的货款40 000元。借：银行存款 40 000 贷：预收账款 A单位 40 000【例5】销售给A单位产品50 000元，增值税8 500元，已预收40 000元款项。借：预收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 贷：应交税费应交增值税8 500【例5】收到A单位补付的货款借：银行存款 18 500 贷：预收账款 A单位 18 5003. 主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产

55、品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 （3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置（5）核算举例：【例6】结转上述销售产品的生产成本。 借：主营业务成本 178 000 贷：库存商品 A产品 178 000 4.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附

56、加等。 （2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率（3）账户设置 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加（4）核算举例：【例7】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 贷：应交税费应交城建税 14 000 贷：应交税费应交教育费附加 6 000二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务

57、以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（一）其他业务收支的核算1.账户设置 应交税费 其他业务成本 其他业务成本 (1)、“其他业务收入”账户：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。其他业务收入期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期实现的其他业务收入 (2)、“其他业务成本”账户：核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出。其他业务成本期末转入“本年利润”的数额借方贷方本期发生的其他业务成本2.核算举例：【例8】销售材料28 000元，款项

58、存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 贷：应交税费应交增值税 （销项税额 ） 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！【例9】结转销售材料成本16 000元。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 【例10】出租商标使用权100 000元，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例11】计算商标使用权的摊销额。 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 000 【例12】出租包装物6 000元，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入 6 000 贷：

59、应交税费应交增值税 （销项税额 ）1 020【例13】结转出租包装物成本4 680元。 借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料 4 680三、销售过程核算练习 某公司2004年12月发生销售过程业务如下： 1、向东方工厂销售A产品50台，每台售价4 800元，发票注明A产品的价款240 000元，增值税税额40 800元，全部款项收到一张商业汇票。 2、赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576 000元，增值税税额97 920元。款项尚未收到。 3、以现金支付销售产品的搬运费300元。4、计算并结转已售产品应缴纳的消费税3 500元。5、结转本期已售产品的成本526 400元。 6

60、、销售一批原材料，价款30 000元，增值税 5 100元，款项未收。7、结转销售材料的成本20 000元。8、转让商标使用权的使用权200 000元，款项存入银行。9、转让期间商标使用权的摊销额为10 000元。10、出租包装物7 000元，款项存入银行。11、结转出租包装物成本3 200元。 第六节 财务成果形成与分配业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业