第五讲章制造业企业主要经济业务的核算-课件

1、第五讲 制造业主要经济 业务的核算资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务教学目的： 通过学习，掌握制造业主要经济业务的内容及核算，能够熟练运用借贷记账法反映制

2、造业主要经济业务（编制会计分录）。重点和难点： 1.供应过程的核算 2.生产过程的核算 3.销售过程的核算 4.财务成果形成与分配的核算 主要内容 第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算第一节 制造业主要经济 业务概述 一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 二、对制造业经

3、济业务内容的理解 1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债 2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债资金投入现金等

4、货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业用货币购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料采购成本资金从货币资金形态转化为储备资金形态。 3. 生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入

5、资 本负 债生产过程业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图企业通过劳动者制造产品发生物化劳动和活劳动的耗费这些生产费用要归集和分配到各种产品上去，结转产品生产成本。资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为

6、生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。 4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企

7、业资金运动流程图企业出售产品，并收取货款，这时资金又从成品资金形态转化为货币资金形态。其间还要交付营业费用、交纳税金、结转销售产品的生产成本，计算财务成果。 5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务资金投入现金等货币资金

8、原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转工业企业资金运动流程图工业企业主要生产经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。 第二节 资金筹集业务 的核算 货币资金 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务储备资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等货币资金 投 入资 本负 债业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益

9、包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类如实物资产、知识产权和土地使用权等。实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资按 投 资主体划分按 投 资形式划分 3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不

10、计入实收资本，而是计入资本公积。 如： 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。 4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本（股本）减少数增加数期末余额：实有数性质：所有者权益类作用（核算内容）：所有者投入资本的增减变动和结存数。 结构：如上明细账：按所有者设置（2）账务处理（会计分录） 借：银行存款 原材料 固定资产 无形资产等科目 贷：实收资本 （资本公积）实收资本(股本) 业务例题见教材P6869（二） 资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的

11、部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。如：资本(或股本)溢价。 直接计入资本公积的利得和损失。如：可供出售金融资产的公允价值与账面余额的差额等。3.资本公积的用途 转增资本金。 4.资本公积的核算 （1）账户设置资本公积减少数增加数期末余额：实有数性质：所有者权益类作用（核算内容）：资本公积的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按来源设置（2）账务处理（会计分录） 借：银行存款等科目 贷：资本公积实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部

12、分）（3）核算举例：见教材P70。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还

13、期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息 借款本金利率时间 （注：时间与利率要保持一致） 利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月或每天应支付的利息应换算为月利率或日利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制

14、原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。3.短期借款的核算（1）账户设置 短期借款 减少数（偿还的本金） 增加数（借入的本金）期末余额：实有数性质：负债类作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置3.短期借款的核算（1）账户设置应付利息 减少数（偿还的利息） 增加数（应计入本期的利息）期末余额：实有数性质：负债类作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按借入单位（债权人）设置3.短期借款的核算（1）账户设置 财务费用 发生的财务费用（利息、手续费等）期末转入“本年利润”的财务费用数额取得的利

15、息收入性质：损益类作用（核算内容）：利息、手续费等结构：明细账：按内容设置（2）账务处理借入本金时： 借：银行存款 贷：短期借款期末计算本期利息并记账时： 按月付息： 借：财务费用 贷：银行存款 按季付息或一次还本付息： 借：财务费用 贷：应付利息 实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6。请分别按月付息和按季付息进行相应账务处理。的账务处理应 应付利息（3）核算举例：

16、见教材P7374 【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 0006%1215/302 500 【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 5、6月各月利息计算： 1 000 0006%125 000（元） 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例5

17、-8-2】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500 【例5-9】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（了解） 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 第二节筹资业务的核算小结1、通过投资者投资进行筹资 收到投资时： 借：有关科目（银行存款、原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（等于注册资金部分） 资本公积（溢价部分）2、通过短期借款进行筹资 （1）借入本金时： 借：银行存款 贷：短期借款 （2）期末计算本

18、期利息并记账时： 按月付息： 借：财务费用 贷：银行存款 按季付息或一次还本付息： 借：财务费用 贷：应付利息 （3）实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 （4）还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 第三节 供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债 （一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度

19、。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产的核算 1.账户设置 固定资产 增加的固定资产成本 （原始价值的增加数）期末余额：实有数性质：资产类作用（核算内容）：固定资产原始价值的增减变动和结存数 结构：如上明细

20、账：按企业管理要求设置明细账 减少的固定资产成本 （原始价值的减少数）（2）账务处理（会计分录）了解 购入不需要安装设备 借：固定资产 贷：银行存款等科目购入需要安装设备 借：在建工程 贷：银行存款等科目 设备安装完毕 借：固定资产 贷：在建工程 固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 业务举例：见教材P7981 【例5-13】购入不需要安装设备，货款已付。 借：固定资产 127 000 应缴税费应交增值税（进项税） 21 250 贷：银行存款 148 250 提示：2009年1月1号开始购入固定资产缴纳的增值税可以作为进项税抵扣。但与技术更新无关的固

21、定资产购入不允许抵扣（如：小汽车、游艇等）。 二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 基础会计只讲实际成本计价的核算。 二、材料采购业务的核算 （一）实际成本计价的含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。在途物资（二）原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 其他采购费用（三）材料采购的核算 1.账户设置性质：资产类核算内容：货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本结构：如上明细账：品种规格或按供应单位等设置明细账期末余额：在途材料 的实际成本 在途物资 采购材料的实际成本 （买价、运杂费等） 入库材料的实际成本（三）材料采购

22、的核算 1.账户设置性质：资产类作用（核算内容）：库存材料实际成本的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按保管地点、种类或规格等设置明细账期末余额：库存材料实有数 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本（三）材料采购的核算 1.账户设置性质：负债类作用（核算内容）：应付账款的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按债权人设置明细账期末余额：实有数 应付账款 应付账款减少数 应付账款增加数（三）材料采购的核算 1.账户设置性质：资产类作用（核算内容）：预付账款的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按供应单位设置明细账期末余额：尚未结算数 预付账款 预付账款增加数 预付账款减少数（三）材料采

23、购的核算 1.账户设置性质：负债类作用（核算内容）：应付票据的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按债权人设置明细账，同时要设置“应付票据备查簿”进行详细登记。期末余额：实有数 应付票据 到期应付票据减少数 应付票据增加数（三）材料采购的核算 1.账户设置性质：负债类作用（核算内容）：应交税费的增减变动和结存数 结构：如上明细账：按税费品种设置明细账期末余额：未交的税费 应交税费 实际缴纳的各种税费 （增值税进项税额） 应缴未交的税费 （增值税销项税额）期末余额：多交的税费 关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销

24、项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 增值税的抵扣：按规定进项税（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳增值税税额=销项税额进项税额2.材料采购业务的账务处理（1）支付买价及增值税时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税 （进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款） （2）计算分配采购费用计算分配采购费用的程序确定分配标准：材料重量、体积等。计算分配率：分配率 =待分配费用/各种材料的分配标准总额分配费用： 某种材料应负担的采购费用 =该种材料的分配标准*分配率 （3）根据分配结果登记采购费用（编制会计分录） 借：在途物资 材料

25、 贷：银行存款（库存现金）（4）结转入库材料的成本（材料验收入库） 借：原材料材料 贷：在途物资 材料 提示：会计实务中结转入库材料成本的方法有两种： 一种是：平时根据入库凭证逐笔结转； 另一种是：月末将当月入库材料汇总一次结转。 在途物资应交税费应交增值税应付账款 应交税费在途材料 原材料 预付账款应付账款(票据)业务举例：见教材P8487 【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应缴税费应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购

26、成本。 【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=7000（5000+2000）=1（元/千克） 甲材料应分配费用额=50001=5000（元） 借：在途物资 甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用” 。【例5-20】购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税） 36 720 贷：应付账款 红星工厂 256 720【例5-21】向供货企业预付购货款。 借：预付账

27、款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税） 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 库存现金 5 000 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 420 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务

28、要分两笔编制会计分录。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。编制两笔会计分录 借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税（进项税） 71 400 贷：预付账款胜利工厂 491 400 库存现金 5 000 借：预付账款胜利工厂 311 400 贷：银行存款 311 400 支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（ 420 000 + 71 400 ）与预付账款（ 180 000 ）之差额款。 用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。提示：一般情况下，上述业务要分。因为收到货物和结清货款不一定是在同一个会计期间。【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。 商业汇

29、票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见前述。在途材料应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税（进项税） 60 860 贷：应付票据单位 418 860【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。 借：应

30、付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 本例属于月末一次结转。计算材料采购成本： 京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料

31、= 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采购实际成本 买价 采购费用编制会计分录 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 供应过程业务的核算小结一、固定资产(设备)购置业务的核算1.建造固定资产价值的确定 按建造成本入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、

32、运输费、包装费和安装成本等。3.购置固定资产的账务处理 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （应付账款、应付票据） 二、材料采购业务的核算（实际成本）1.原材料采购实际成本的构成（买价采购费用）2.材料采购业务的账务处理（1）支付买价及增值税时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税 （进项税） 贷：银行存款（应付账款、应付票据、预付账款）（2）分配并登记采购费用时： 根据分配结果：借：在途物资 材料 贷：银行存款（库存现金） （2）材料验收入库时： 借：原材料材料（买价+采购费用） 贷：在途物资 材料（买价+采购费用）采购费用的分配程序（间接费用的分配程序） 1.确定合

33、理分配标准：（如：重量、体积等） 2.计算分配率 费用分配率 待分配费用/计算对象分配标准之和 3.分配费用 某计算对象应负担费用 该计算对象分配标准费用分配率 第四节 生产过程业务 的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。 （一）费

34、用的含义及其确认方法 1.费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。 对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！（二）生产费

35、用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期的生产经营过程中发生的能够用货币表现的各项耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类或数量的产品所消耗的生产费用总和。 2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用 生产成本发生的应计入产品成本的各种费用结转完工入库产品成本余额：在产

36、品成本明细账按成本计算对象（品种）设置二、账户设置1.“生产成本”账户（成本类） 制造费用车间发生的不能直接计入“生产成本”账户的各种费用明细账按车间设置明细账二、账户设置2.“制造费用”账户（成本类）期末分配转入“生产成本”账户的制造费用应付职工薪酬应付数实付数账户性质：负债类账户用途：反映薪酬的发生和支付情况账户结构：如上明细账：按具体内容设置明细账，如工资、职工福利、社会保险费、住房公积金等。3.“应付职工薪酬”账户（负债类）余额：未付数 长期待摊费用分摊计入各期成本费用的数额预先支付的数额账户性质：资产类账户用途：反映待摊费用的发生和支付情况账户结构：如上明细账：按具体内容设置明细账4

37、.“长期待摊费用”账户（资产类）余额：尚未摊销数 累计折旧每期计提固定资产折旧的数额固定资产折旧的减少数额（注销）账户性质：资产类账户用途：反映累计折旧的增减变动情况账户结构：如上提示：一般不进行明细核算5.“累计折旧”账户（资产类）余额：现有固定资产 的累计折旧数 固定资产折旧的基本知识 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额=月初固定资产账面原值折旧率 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。

38、 关于“累计折旧”账户的重要说明 库存商品发出商品的成本验收入库商品的成本账户性质：资产类账户用途：反映库存商品的增减变动及结存情况账户结构：如上明细账：按具体商品设置明细账6.“库存商品”账户（资产类）余额：结存商品成本 三、生产费用归集与分配的账务处理 （一）材料费用归集与分配的账务处理 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。 借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料材料 业务举例：见教材P94【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165

39、 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。 2.账务处理 （1）提取现金,备发工资 借：库存现金 贷：银行存款 （2）用银行存款（现金）发放工资 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金） （3）分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资（月末分配结转工资费用） 借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬工资 （4）计算并提取本月福利费 根据计算结

40、果编制分录： 借：生产成本产品 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬福利费提示：福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。提取福利费的账务处理与工资分配“如影随从”，即：与工资分配计入相同账户。（5）使用福利费时 根据计算结果编制分录： 借：应付职工薪酬福利费 贷：银行存款（库存现金）业务举例：见教材P9697 【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管

41、理人员工资。 【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。 借：生产成本A产品 1 640 000 B产品 1 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。 根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算： A产品：1 640 00014%=229 600（元） B产品：1 430 00014%=200 200（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪

42、酬福利费 504 000 （验算：3 600 00014%= 504 000） 【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬福利费 504 000 贷：银行存款 504 000 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 具体内容（3部分）：看教材！ 制造费用与管理费用的区别2.账务处理（1）发生预付费用 借：长期待摊费用 贷：银行存款 先记入“长期待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 每月分摊的分录

43、如下： 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：长期待摊费用业务举例 【例5-34】 借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800 先记入“长期待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。 借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200 付款时已经借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”。 由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。 （2）车间发生的设备修理费 借：制造费用 贷：库存现金（银行存款

44、）【例5-36】（略）（3）购买车间用办公用品 借：制造费用 贷：库存现金（银行存款） 【例5-38】用现金购买车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900（4）月末计算提取本月固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 【例5-37】提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 8 600 借：管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100（5）月末分配制造费用并计入产品成本 应先进行制造费用的分配，分配程序为：确定分配标准生产工时计算分配率 分配率=本月发生制造费用总额分配标准分配费用 某产品应负担的费用 该产品的分配标准分配率 分配制造费用的会计分录： 借：

45、生产成本产品 产品 贷：制造费用 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 54.70 =328 200元 B产品= 4000 54.70 =218 800元 分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成： 直接材料 直接人工 制

46、造费用（2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。 2.完工产品生产成本的结转 （1）基本含义 将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 （2）账户设置及对应账户 （3） 账务处理 结转完工产品生产成本： 借：库存商品产品 贷：生产成本产品 业务举例：见教材P102 【例5-40】结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 1 84

47、2 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品 1 265 000生产过程账户对应关系 应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本 要求课下整理生产过程的主要账务处理1.发生材料耗费时（分配材料费用）：2.发生人工耗费时（分配人工费用）：3.发生制造费用时（归集制造费用）：4.结转制造费用时：5.结转完工入库产品成本时： 第五节 销售过程业务 的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务

48、材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。 一、主营业务收支的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件（了解） 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！

49、 2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置主营业务收入取得收入数 期末结转数（收入冲减数）账户性质？账户用途？账户结构和明细账？预收账款 预收数（补收） 收到凭证结转数 （退回多收）余额余额账户性质？账户用途？账户结构和明细账？ 应交税费（2）账户的对应关系及对应账户（3）账务处理 收入实现时： 借：银行存

50、款（应收账款、应收票据和预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 发生销售退回时： 冲减销售收入和税金（销项税额） 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税） 贷：银行存款 【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税) 3 400 贷：银行存款 23 400（4）核算举例：见教材P108110 【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据 280 800

51、贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税 40 800 这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费” 两个账户。 【例5-42】预收货款存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：预收账款正大工厂 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。 【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款机车厂 673 920 贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交增值税 97 920 【例

52、5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款正大工厂 500 000 银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交增值税 238 000【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据 673 920 贷：应收账款机车厂 673 920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1 500元。 借：应收账款大明商店 303 360 贷：主营业务收入 258 000 应交税费应交增值税 43 860 银行存款 1 500 【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售

53、收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400 2. 主营业务成本的核算 （1）主营业务成本的含义 被销售产品的生产成本（即库存商品 的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。 2. 主营业务成本的核算（2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在后面介绍。 （3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本

54、”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完工产品成本结转的区别！ （4）账户设置及对应账户（5）账务处理计算并结转销售产品成本时： 借：主营业务成本产品 贷：库存商品 产品（6）核算举例：见教材P111【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3 200222（见例41、43、46） 710 400元B产品成本：13 60070（见例44）13 60010 （退货，见例47） 816 000元 借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品 A产品 710 400 B产品 816 000 3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动

55、应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 3.营业税金及附加的核算（2）计算方法 应交消费税额 应税销售额消费税税率 应交城建税额 (当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率（3）账户设置及对应账户 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加（4）账务处理 计算并结转主营业务税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 应交城建税 应交教育费附加（5）核算举例：见教材P.111 【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35 000元，城建税14 000元，教育费附加6 000元，合计55

56、 000元。 借：营业税金及附加 55 000 贷：应交税费应交消费税 35 000 应交城建税 14 000 应交教育费附加 6 000 二、其他业务收支的核算 （一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。 其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。（二）其他业务收支的核算 1.账户设置及对应账户 应交税费 其他业务成本 其他业务成本 2.账务处理 （1）实现其他业务收入时： 借：银行存款等科目 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税）

57、销售材料也要按规定交纳增值税！ （2）结转其他业务成本。 借：其他业务成本 贷：有关科目 【例5-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！3.核算举例：见教材P113116【例5-50】销售材料，款项存入银行。 借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税(销项税额) 4 760 本例按税率17%计算增值税！【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 【例5-52】出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款 7 020 贷：其他业

58、务收入 6 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 020 【例5-53】结转销售材料成本。 借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000 该例与例5-50相联系！ 【例5-54】结转出租包装物成本。 借：其他业务成本 4 680 贷：包装物 4 680 “包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例5-52相联系！ 【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。 借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000 该例与例5-51相联系！ 要求课下整理销售过程的主要账务处理1.取得主营业务收入时：2.结转主营业务成本时（又

59、叫结转已销产品的生产成本）：3.发生营业税金及附加时：4.取得其他业务收入时：5.结转其他业务成本时： 第六节 财务成果形成与分配 业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）

60、营业利润（简化）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损） 总 额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润 三、营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行营业利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 不